第10章资产负债表日后事项.ppt

高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院第十章第十章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项本章结构本章结构第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述第二节第二节 调整事项调整事项第三节第三节 非调整事项非调整事项本章重点本章重点资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项涵盖的期间；资产负债表日后事项涵盖的期间；资产负债表日后事项调整事项的内容及处理方法；资产负债表日后事项调整事项的内容及处理方法；资产负债表日后事项非调整事项的内容及处理方法；资产负债表日后事项非调整事项的内容及处理方法；持续经营不再适用时应披露的内容。持续经营不再适用时应披露的内容。5/13/20241高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念一、资产负债表日后事项的概念（一）概念（一）概念（一）概念（一）概念 是指是指资产负债表日资产负债表日至财务报表至财务报表批准报出日批准报出日之间发生的之间发生的有利有利或或不利事项不利事项。（二）理解资产负债表日后事项概念应注意的问题（二）理解资产负债表日后事项概念应注意的问题1 1、我国的会计年度公历年度的、我国的会计年度公历年度的1 1月月1 1日至日至1212月月3131日；日；2 2、财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告、财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期报出的日期3 3、资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。、资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。5/13/20242高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间年度资产负债表日次日年度资产负债表日次日至至财务报表批准报出财务报表批准报出日日之间之间涉及的几个日期涉及的几个日期（1 1）财务报表编制完成日；）财务报表编制完成日；（2 2）注册会计师出具审计报告日；）注册会计师出具审计报告日；（3 3）董事会批准财务报告可以对外公布日；）董事会批准财务报告可以对外公布日；（4 4）实际对外公布日；）实际对外公布日；（5 5）股东大会召开日。）股东大会召开日。5/13/20243高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院例：例：某上市公司委托会计师事务所对其某上市公司委托会计师事务所对其20052005年度的财务报表进年度的财务报表进行审计，会计期间为行审计，会计期间为20052005年年1 1月月1 1日至日至20052005年年1212月月3131日；结账日；结账日期为日期为20052005年年1212月月3131日；编制报表日期为日；编制报表日期为20062006年年2 2月月1515日；日；审计外勤结束日为审计外勤结束日为20062006年年3 3月月2020日；董事会批准批准财务报日；董事会批准批准财务报表对外公布日为表对外公布日为20062006年年4 4月月2020日。日。公司的调整事项和非调整事项的相关时间段及有关具体公司的调整事项和非调整事项的相关时间段及有关具体日期如下：日期如下：调整事项：调整事项：20052005年年1212月月3131日一直延续至日一直延续至20062006年年4 4月月2020日日非调整事项：非调整事项：20062006年年1 1月月1 1日日20062006年年4 4月月2020日日审计报告日：审计报告日：20062006年年3 3月月2020日（也是注册会计师外勤审计结日（也是注册会计师外勤审计结束日）束日）批准财务报表对外报出日：批准财务报表对外报出日：20062006年年4 4月月2020日（董事会批准财日（董事会批准财务报表对外公布日）务报表对外公布日）5/13/20244高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。（一）调整事项（一）调整事项1.概念概念 指对资产负债表指对资产负债表 已经存在的情况已经存在的情况提供了新的或进一步证提供了新的或进一步证据的事项。据的事项。2.特点特点（1）在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后）在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；得以证实的事项；（2）对按资产负债日存在状况编制的会计报表产生重大影）对按资产负债日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。响的事项。（3）应调整会计报表相关数字。）应调整会计报表相关数字。3.常见的调整事项常见的调整事项5/13/20245高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院（二）非调整事项（二）非调整事项1.概念概念 指表明资产负债表指表明资产负债表日后发生日后发生的情况的事项，不影响资产负债表的情况的事项，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策的事项。估计和决策的事项。2.特点特点（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；（2）对理解和分析财务报表有重大影响的事项。）对理解和分析财务报表有重大影响的事项。3.常见的非调整事项常见的非调整事项5/13/20246高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院（三）注意（三）注意1.调整与非调整事项是一个广泛的概念，主要依据会计人员调整与非调整事项是一个广泛的概念，主要依据会计人员的职业判断。的职业判断。2.同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，取决于事项取决于事项“发生发生”的的“根根”在资产负债日之前还是之后。在资产负债日之前还是之后。3.非持续经营条件下不再调整非持续经营条件下不再调整5/13/20247高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院第二节第二节 调整事项的处理原则及方法调整事项的处理原则及方法一一、调整事项的处理原则调整事项的处理原则（一）调整事项的处理原则及处理方法（一）调整事项的处理原则及处理方法1 1.处理原则处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的制的会计报表会计报表作相应的调整。作相应的调整。5/13/20248高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院 2 2.处理方法处理方法（1 1）涉及损益的事项涉及损益的事项，一律通过，一律通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核科目核算。算。（2 2）涉及利润分配涉及利润分配调整的事项，直接在调整的事项，直接在“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。（3 3）不涉及损益不涉及损益以及以及利润分配利润分配的事项，调整相关科目。的事项，调整相关科目。（4 4）通过上述账务处理后，）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的还应同时调整会计报表相关项目的数字数字，包括：，包括：资产负债表日编制的会计报表资产负债表日编制的会计报表相关项目相关项目的数字；的数字；当期编制的会计报表相关项目的当期编制的会计报表相关项目的年初数年初数；提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数。上年数。如果涉及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附注相关项如果涉及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。目的数字。5/13/20249高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院（二）需要调整的事项（二）需要调整的事项1 1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原来确认的与该诉讼案负债表日已经存在现时义务，需要调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。件相关的预计负债，或确认一项新负债。2 2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债日资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债日发生了减值或者需要调整该项资产原来确认的减值金额。发生了减值或者需要调整该项资产原来确认的减值金额。3 3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。本或售出资产的收入。4 4.资产负债表日后发现财务报表舞弊或差错。资产负债表日后发现财务报表舞弊或差错。等等等等5/13/202410高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院二、涉及损益的调整事项的会计处理（调增）二、涉及损益的调整事项的会计处理（调增）1 1、调增净利润、调增净利润 借：有关账户借：有关账户 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整2 2、调整应交所得税、调整应交所得税 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税3 3、将、将“以前年度损益调整以前年度损益调整”的余额转入的余额转入“利润分配利润分配”借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润4 4、调整利润分配有关数字、调整利润分配有关数字借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：盈余公积等账户贷：盈余公积等账户5 5、调整报告年度会计报表相关项目的数字、调整报告年度会计报表相关项目的数字6 6、调整业务发生当月资产负债表的年初数、调整业务发生当月资产负债表的年初数5/13/202411高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院第三节第三节 非调整事项非调整事项一、非调整事项的概念一、非调整事项的概念1 1、非调整事项概述、非调整事项概述是是资产负债表日后才发生的资产负债表日后才发生的事项；事项；不影响资产负债表日存在的状况；不影响资产负债表日存在的状况；不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整。不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整。2 2、非调整事项概念非调整事项概念非调整事项概念非调整事项概念 是指在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才是指在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项。将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项。5/13/202412高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院3 3、调整事项与非调整事项的区别与共同点、调整事项与非调整事项的区别与共同点（1 1 1 1）区别：）区别：）区别：）区别：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；说明；非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。报告批准报出日之前发生或存在。（2 2 2 2）共同点：）共同点：）共同点：）共同点：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，对报告年度的财务报告所务报告批准报出日之间发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。5/13/202413高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院4 4、非调整事项的主要内容有：、非调整事项的主要内容有：（1 1）资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案股票和债）资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案股票和债券的发行券的发行（2 2）外汇汇率发生较大变动）外汇汇率发生较大变动对一个企业的巨额投资对一个企业的巨额投资（3 3）自然灾害导致的资产损失）自然灾害导致的资产损失（4 4）（）（5 5）资产负债表日后董事会制订利润分配方案中包括的股）资产负债表日后董事会制订利润分配方案中包括的股票股利票股利（6 6）企业合并或企业控制股权的出售）企业合并或企业控制股权的出售（7 7）（8 8）资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定。）资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定。（9 9）资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值）资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值（1010）资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌）资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌（1111）新发布的会计制度要求企业按照资产负债表日后非调整事）新发布的会计制度要求企业按照资产负债表日后非调整事项处理项处理5/13/202414高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院练练 习习 题题一、单选题一、单选题1 1、某某上上市市公公司司200200年年度度财财务务会会计计报报告告批批准准报报出出日日为为201201年年4 4月月1010日日。公公司司在在201201年年1 1月月1 1日日至至4 4月月1010日日发发生生的的下下列列事事项项中中，属于资产负债表日后调整事项的是（属于资产负债表日后调整事项的是（）。）。A A、公公司司在在一一起起历历时时半半年年的的诉诉讼讼中中败败诉诉，支支付付赔赔偿偿金金5050万万元元，公司在上年已确认预计负债公司在上年已确认预计负债3030万元万元 B B、因遭受水灾上年购入的存货发生毁损、因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100100万元万元 C C、公公司司董董事事会会提提出出20002000年年度度利利润润分分配配方方案案为为每每1010股股送送3 3股股股股票票股利股利 D D、公司支付、公司支付200200年度财务会计报告审计费年度财务会计报告审计费4040万元万元A5/13/202415高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院2 2、20022002年年3 3月月1010日日，甲甲公公司司发发现现19991999年年一一项项重重大大会会计计差差错错，在在20012001年年度度财财务务会会计计报报告告批批准准报报出出前前，甲甲公公司司应应调调整整（）。）。A A、19991999年会计报表期末数和本年累计数及本年会计报表期末数和本年累计数及本 年实际数年实际数 B B、20012001年会计报表期初数和利润分配表上年年会计报表期初数和利润分配表上年 数相关项目数字数相关项目数字 C C、20022002年会计报表期初数和上年数年会计报表期初数和上年数 D D、20012001年会计报表期末数和本年累计数及本年会计报表期末数和本年累计数及本 年实际数年实际数B5/13/202416高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院3 3、A A公公司司2 2月月2 2日日应应收收B B公公司司250250万万元元，双双方方约约定定在在当当年年的的1212月月2 2日日偿偿还还，但但在在1212月月2020日日B B公公司司宣宣告告破破产产无无法法偿偿还还欠欠款款，则则A A公公司司在在当当年年1212月月3131日日资资产产负负债债表表上上，对对该该笔笔款项（款项（）。）。A A、应作为非调整事项、应作为非调整事项 B B、应作为调整事项、应作为调整事项 C C、不需要反映、不需要反映D D、作为资产负债表日前事项已在年前作出了、作为资产负债表日前事项已在年前作出了 有关账务处理有关账务处理D5/13/202417高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院4 4、下下列列属属于于资资产产负负债债表表日日后后事事项项中中“调调整整事事项项”的的是是（）。）。A A、资产负债表日发生的销货并退回的事项、资产负债表日发生的销货并退回的事项 B B、在资产负债表日后事项期间，外汇汇率发、在资产负债表日后事项期间，外汇汇率发 生较大变动生较大变动 C C、已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产、已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产 负债表日的估计金额负债表日的估计金额 D D、发行债券、发行债券C5/13/202418高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院5 5、资产负债表日后事项中的非调整事项是指（、资产负债表日后事项中的非调整事项是指（）。）。A A、资资产产负负债债表表日日该该状状况况并并不不存存在在，而而是是其其后后发发生生或或存存在在的的对理解和分析财务会计报告无重大影响的事项对理解和分析财务会计报告无重大影响的事项B B、资资产产负负债债表表日日该该状状况况已已经经存存在在，对对理理解解和和分分析析财财务务会会计计报告无重大影响的事项报告无重大影响的事项C C、资资产产负负债债表表日日该该状状况况并并不不存存在在，而而是是其其后后发发生生或或存存在在的的对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项D D、资产负债表日该状况已经存在，对理解和分析财务会计、资产负债表日该状况已经存在，对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项报告有重大影响的事项 C5/13/202419高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院二、多选题二、多选题1 1、在在资资产产负负债债表表日日至至财财务务会会计计报报告告批批准准报报出出日日之之间间发发生生的的下下列列事事项项中中，属属于于资资产产负负债债表表日日后后非非调调整整事事项项的有（的有（）。）。A A、公开发行的股票、公开发行的股票 B B、上年售出的商品发生退回、上年售出的商品发生退回 C C、外汇汇率发生较大变动、外汇汇率发生较大变动 D D、董事会提出现金股利分配方案、董事会提出现金股利分配方案ACD5/13/202420高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院2 2、下下列列资资产产负负债债表表日日后后事事项项中中，属属于于非非调调整整事事项项的的有有（）。）。A A、发行债券、发行债券 B B、外汇汇率发生较大变动、外汇汇率发生较大变动 C C、董事会作出债务重组决定、董事会作出债务重组决定 D D、董事会提出的利润分配方案中分派股票股利、董事会提出的利润分配方案中分派股票股利 3 3、下下列列于于年年度度资资产产负负债债表表日日至至财财务务会会计计报报告告批批准准报报出出日日之之间间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（）。）。A A、支付生产工人工资、支付生产工人工资 B B、固定资产和投资发生严重减值、固定资产和投资发生严重减值 C C、股票和债券的发行、股票和债券的发行 D D、火灾造成重大损失、火灾造成重大损失ABCDBCD5/13/202421高高级级财务会计财务会计 借款费用借款费用10 湖北经济学院会计学院本章小结本章小结主要概念主要概念调整事项调整事项 非调整事项非调整事项主要问题主要问题1.1.如何区分调整事项与非调整事项如何区分调整事项与非调整事项2.2.典型的调整事项与非调整事项有哪些？典型的调整事项与非调整事项有哪些？会计实务会计实务调整事项和非调整事项的会计处理调整事项和非调整事项的会计处理 5/13/202422此课件下载可自行编辑修改，此课件供参考！此课件下载可自行编辑修改，此课件供参考！部分内容来源于网络，如有侵权请与我联系删除！部分内容来源于网络，如有侵权请与我联系删除！