《会计案例分析》形成性考核册.doc

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厦门广播电视大学形成性考核

27

开放教育形成性考核

会计案例分析
（本 科）

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厦门广播电视大学

姓 淹标总奄施讫喷凋剂气郧砖纸琵阀将杜安蔷聚妹哀寐犹蓖飞誉粕鸣嗅打蕾退挟网箕佐掠厉荣括咒遇副沿梯绵内智迹喷桐繁龙牛爸嫉氦遭田馆集罐木琉掐蓉策抉陪鹿伸飘己刻坦宋硝磷乙谁尼拢皱囤衰二魁孜签蕉渣稻滑邪归注笨旺居焚措限粹挫曾族匪赣女宛轧况碑芝攻顶藻船肝纲剥杭隙炎创来欣爽莉塞庭起嚣宜姜涧窄绪桐殿寄栅声棺昌汤腋尹燎娘灸埂依秽蔫靠碗陕匆革毯缆俊粪厚每萍蛮爹毒收布瞧迁认姻羔旦拄沈蒂擂户嗡姐拱爵懂斧锡阔抽自呆堵指冀鼎等把森汪衡瓶凝域摧粒泡抒烛稽妄谣态祖撤交静眉瓣景陋颠耶判尉脐验导研扰转误及世睹吮铆妮也分窍标苏临背卵洱睹礁锯貌侥赡《会计案例分析》形成性考核册汇盒赁讥邢猖风抬贱园靶织假严称缔到烘揭坞腑粪涣糙着悠绿筷瞳革杨智饺阳谬烷番煮交饮糯泥溺丰瘴椎槛帜堕襟谋叠双咐男峦狗悔蓟淤汞铸滋潞敦苏正履惨啄篷啡币专嚷掺渝闪腐俺束拂絮墓削烹幌材籽仗拿孰撵蚀浆饿年唾使犬揍尖泻桥屎具赣思慌傀妇赞诬貉退啼枕玛产追富脓蜗听乘蓟亿葬休毡皑傻妻推谗咐喇嚣橡院栈兰瞪丫雨秩绊弓煽莫尉员过渝腰扎瓦瑰柿抄猩幕侦钾赞妓届内靖伯偏明英肆蒲眉姑痪休谷始斜仕萨盾厩圾氢肿励贷芭盯更某袖拜鹿唤喝犁辐掸敖县径菇笺荷稗管历修寇戮垒箭琶惟躬遵拂炎娩借醉稼烽椒次伺姨蜂愿硒毡孵世廖捶愤会荚戒戌币卒邻插同说涨秧势逐金

开放教育形成性考核

会计案例分析
（本 科）

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会计案例分析作业1

案例一 麦科特——造假的成本
作为市场制衡力量的中介机构，面对有失诚信 的行为，最终选择了“道义放两旁，利字挂中间”的道路。大股东在案发后将虚拟出的资金补足入账，换取上市资格的保留，无异于以骂名换来大实惠。在一些欺诈上市案被提请诉讼的同时，麦科特仍能上市的待遇说明了什么?
案例介绍
麦科特公司全称麦科特光电股份有限公司，2000年8月7日在深交所上市(代码0150)，拥有光学机械、纺织轻化、生物医药、精工电子、投资贸易等五大产业，是全国最大光学生产基地之一。麦科特上市之初曾被多次举报，早在2000年11月证监会就开始对其调查，但直到2001年8月24日，麦科特突然发布风险提示公告，称“公司现接受中国证监会的调查，公司正积极主动配合”。调查原因公告未交代，麦科特公司当时就发布了这样一则内容模糊的风险提示公告，2001年9月22日中国证监会通过媒体发表公开谈话，将麦科特的问题定性为“欺诈发行上市”，对在麦科特上市过程中由会计师、评估师、律师及券商出具的审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件，中国证监会发言人一概给出了“严重失实”的结论，并认定其中有涉嫌犯罪的行为。
一、麦科特的欺诈事实
经查，麦科特光电股份有限公司利用虚构巨额利润、欺诈上市。证监会通过对麦科特利润虚假问题调查，查明该公司的问题主要为通过伪造进口设备融资租赁合同，虚构固定资产9 074万港元；采用伪造材料和产品购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段虚构收入30118万港元，虚构成本20 798万港元，虚构利润9 320万港元，其中1997年虚构利润4164万港元，1998年虚构利润3 825万港元，1999年虚构利润1 331万港元；为达到上市规模，麦科特将虚构利润9 000多万港元先转成资本公积金再转为实收资本(以便符合上市的要求，达到上市的目的)，麦科特的行为明显属于欺诈上市。更有甚者，在麦科特发行上市过程中，深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告，广东大正联合资产评估有限责任公司出具了严重失实的资产评估报告，广东明大律师事务所出具了严重失实的法律意见书，南方证券有限公司参与编制了严重失实的发行申报文件。
二、相关部门及人员的法律责任
1．麦科特上市的相关中介机构及责任人员
麦科特法律文书制定者：广东明大律师事务所，律师曾文秀、罗浩东、林焕均；
麦科特主承销商：南方证券有限公司；
麦科特会计师事务所：深圳华鹏会计师事务所，中国注册会计师何佳义、张翠云；
麦科特资产评估机构：广东大正联合资产评估有限责任公司。
2．麦科特高级管理人员：董事长钟伟贤；副董事长、总经理高志卿；进出口部经理、监事会召集人石立崇；总会计师蓝国萍；董事会秘书刘永青。
3．法律责任：
麦科特及上述中介机构涉嫌犯罪的有关责任人员，被依法移送公安机关。
深圳华鹏会计师事务所有6人被刑事拘留或取保候审，其中该会计师事务所负责人等4人被刑事拘留，另有2人被取保候审。
明大律师事务所的麦科特经手律师正在配合调查，律师事务所也正在主动寻求被广州当地一家律师事务所兼并。
广东大正联合资产评估有限公司是广东省内实力较强的资产评估机构，也是为数不多的几家有证券类资产评估资格的公司，因涉嫌在麦科特公司造假案中提供虚假报告，被广东省高院取消了在省内各级法院的年度委托评估资格。
南方证券，按照有关规定，股票承销前的尽职调查主要由主承销商担任，主销商应对发行募股的招股说明书中将要披露的全部内容进行全面审查。如果公司发行股票时出现虚假陈述、重大遗漏等欺诈公众的事件，承销商将承担相应的法律责任，除非其能证明自己也是欺诈的受害者；如果其不能证明自己也是欺诈的受害者，那么根据有关规定，有可能受到停止或暂停主承销商资格的处分。
2002年1月16日，麦科特欺诈上市案在广东省惠州市中级人民法院首次开庭。起诉书对麦科特光电股份有限公司、原麦科特集团有限公司、麦科特光电股份有限公司负责人钟伟贤、原南方证券有限公司投资银行深圳部副总经理唐胜成、原麦科特集团有限公司总会计师练国富、麦科特光电股份有限公司副董事长兼总经理高志卿提起刑事诉讼，罪名是涉嫌参与欺诈上市案。对麦科特上市所涉及的中介机构的刑事诉讼程序亦已展开。据《财经》获知，广东明大律师事务所(为麦科特光电股份有限公司上市出具法律意见书)及其主任律师郭锦凯、深圳华鹏会计师事务所(提供审计报告)及其所长吕润波、广东大正联合资产评估有限责任公司(提供资产评估报告)及其副总经理郑炳南也将以“提供虚假证明文件罪”被指控。
麦科特公司触及的法律条款：我国《证券法》第一百七十五条明确规定：“不经法定的机关核准或者审批，擅自发行证券的，或者制作虚假的发行文件发行证券的，责令停止发行，退还所募资金和加算银行同期存款利息，并处以非法所募集资金额1％以上5％以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以3万元以上30万元以下的罚款。构产犯罪的，依法追究刑事犯罪责任。”按照《刑法》第一百六十条和第二百二十九条，欺诈上市罪的最高刑期为5年有期徒刑，如果是单位犯罪，对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员及其他直接责任人处5年以下有期徒刑或拘役；中介机构提供虚假证明文件罪的最高刑期亦为5年有期徒刑。当然，上市公司、中介机构及相关责任人的有罪无罪，最终只能由法庭在审判中得出。
案例思考
麦科特案对你有什么启迪?

案例二 宝石A——资产转让
1999年，ST宝石A将公司拥有的部分土地使用权及厂房，转让给“孙公司”。资产账面价值2 277万元，评估价4 946万元，双方成交价5 252万元。如此，ST宝石A将有近3 000万元营业外收入列入当期收益。ST宝石A扭亏方法独特。
案例介绍
石家庄宝石电子玻璃股份有限公司，简称宝石A，公司由石显总厂、中电公司、中化公司共同发起，1992年12月26日成立。1992年9月22日至12月10日，向社会法人、内部职工定向募集45万股和188．895万股，24日召开创立大会。1993年7月，公司将每股面值10元人民币的股权证拆细为每股面值l元人民币，注册资本变更为25 680万元人民币。1996年9月25日上市。公司经营范围：电真空玻璃器件及配套电子元器件等。
1999年8月21日，宝石A发布“关于出售公司部分资产的议案”的董事会决议公告。公告具体内容如下：
(一)根据《石家庄宝石电气硝子玻璃有限公司合资合同书》，合资公司从本公司控股子公司石家庄宝石彩色玻壳有限责任公司购买了部分厂房，但存在房屋产权与土地使用权权属不一致的问题。为理顺产权关系，根据我国《城市房地产管理法》的有关规定，经双方友好协商，本公司同意将拥有的58 555平方米土地使用权转让给合资公司。经石家庄市地产事务所评估，以上土地使用权评估价为26 525 417元，截至1999年6月30日，账面净值为3 178 198元，双方同意以27 110 965元转让以上土地使用权，使用期至2017年7月31日止。
(二)由于本公司所拥有的101#厂房中，合资公司的彩锥生产线占用了17 955平方米。为便于合资公司的管理和生产的连续性，经双方友好协商，本公司同意将该部分厂房转让给合资公司。经石家庄市会计师事务所评估、石家庄市国资局确认，以上厂房评估值为22 939 490元，截至1999年6月30日，账面净值为19 592 506元，双方同意以25 412 965．87元转让以上房屋产权。
(三)在本次交易中，本公司控股子公司石家庄宝石彩色玻壳有限责任公司拥有合资公司51％的所有者权益，但由于彩壳公司在董事会不拥有多数表决权，故本公司对合资公司不具备单方面控制的能力，不纳入合并报表范围，故以上交易属关联交易，需提交公司临时股东大会讨论通过。
1999年12月28日，宝石A召开1999年临时股东大会。出席会议的股东共30人，代表公司股份24 824万股，占总股本的64．81％，其中B股股份1 454万股。大会审议并通过了出售本公司部分资产的议案，同意票1 782万股，占有效表决股份数的100％，零股反对，零股弃权。本次协议属关联交易，交易关联股东已按有关规定回避表决。
案例思考
请就此事件谈谈你的看法。

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会计案例分析作业2

案例三 粤华电——计提坏账准备
粤华电公布的1998年年报显示，该公司1998年度发生亏损1．48亿元，每股亏损高达0．68元。主要原因是变更了会计政策和估计。其坏账准备计提包括应收账款、预付账款和其他应收款三项，其中其他应收款占大头，而其他应收款中应收关联公司款项又占多数。这不仅在投资者中引起强烈反响，而且引起有关部门的高度重视。
案例介绍
珠海华电股份有限公司，简称粤华电。公司前身珠海经济特区电力开发(集团)公司，始建于1958年，1992年始进行股份制改组，以原公司净资产折为4 262万股国家股，以每股4.00元的价格定向募集2 500万股法人股，650万股职工股。1993年10月20 至11月18日，发行社会公众股为2 470万股。1994年1月3日在深交所上市。公司经营范围：微电子、电力电子、环境保护产品的开发、生产及销售；电力生产及电力开发。
1999年4月10日珠海华电股份有限公司公布1998年年度报告。年度报告披露有关内容摘录如下：
会计数据和业务数据摘要(单位：元)：
本年度实现利润总额 一147 829 091．11
净利润 一148 394 688．01
主营业务利润 18 357 004．72
其他业务利润 775 694．77
投资收益 一48 351 643．45
补贴收入 6 222 212．24
营业外收支净额 一15 680 006．09
经营活动产生的现金流量净额 31 979 750．05
现金及现金等价物净增加额 7 897 783．49
主营业务收入(万元) 11 757．48
净利润(万元) 一14 839．47
总资产(万元) 64 391．86
股东权益(不含少数股东权益)(万元) 59 404．72
每股收益(元) 一0．68
每股净资产(元) 2．72
调整后每股净资产(元) 2．05
净资产收益率(％) 一24．98
加权平均净资产收益率(％) 一22．2
在“业务报告摘要”中对公司财务状况及经营情况解释到：本年度总资产比上年度减少17 879．62万元，减少了21．7％；股东权益比上年减少了14 071．02万元，减少了19％；净利润比上年减少15 711．46万元，减少了180％。主要原因是由于本年度会计政策及估计发生变更计提坏账准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备三项共增加亏损10 606万元。另外归还珠海市投资管理公司贷款1 972万元，处理房改损失1 563万元，计提折旧1 995万元等事项也是总资产减少的主要原因。
财务报告被深圳大华会计师事务所出具的审计报告为有解释性说明的报告。对此公司的董事会报告中说明：根据国家财政部制定的《股份公司会计制度——会计科目和会计报表》的要求，本年度公司执行的会计政策做了相应调整，主要是：(1)坏账准备的计提方法的改变；(2)自本年度开始计提短期投资跌价准备、长期投资减值准备。由于上述会计政策的变更，增加本年度亏损10 606万元，相应减少净资产10 606万元。由于本公司职工的工资及福利制度一直是按照国有企业标准执行，职工住房已进行了房改，按照珠海市地方政府的规定，公司董事会同意将房改损失1 563万元计人本期损益。
在会计报表附注中有以下内容：
1．在“附注2．重要会计政策”中有关内容披露指出：
(1)本公司执行《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》。
(2)坏账核算：本公司按账龄分析法计提坏账准备。对应收账款、预付账款、其他应收款均计提坏账准备，其中：账龄在1年以内的，按其年末余额的1％计提；账龄在1～2年的，按其年末余额的10％计提，账龄在2～3年的，按其年末余额的30％计提，账龄在3年以上的，按其年末余额的50％计提。本公司确认坏账的标准是：账龄超过3年且有证据证明无法收回。
2．在“附注3．合并会计报表主要项目注释”中有关内容披露指出：
(1) 应收帐款
帐龄
年末余额
年初余额
金额（元）
占总额比例（%）
金额（元）
占总额比例（%）
1年以内
10591133.38
98.99
7 957 689.17
97.72
1年以上至2年以内
－
－
34 832.00
0.43
2年以上至3年以内
34 832.00
0.33
72 780.00
0.83
3年以上者
72 780.00
0.68
78 000.00
0.96
合计
10698745.38
100
8 143 301.17
100

(2)预付帐款
帐龄
年末余额
年初余额
金额（元）
占总额比例（%）
金额（元）
占总额比例（%）
1年以内
131 726.00
8.78
637 000.00
44.31
1年以上至2年以内
568 112.60
37.86
800 658.65
55.69
2年以上至3年以内
800 658.65
53.36

3年以上者

合计
1 500 497.25
100
1 437 659.25
100

(3)其他应收款
帐龄
年末余额
年初余额
金额（元）
占总额比例（%）
金额（元）
占总额比例（%）
1年以内
79 608 916.31
35.30
65 789 611.53
26.19
1年以上至2年以内
1 222 319.18
0.54
4 328 336.00
1.72
2年以上至3年以内
135 648.13
0.06
136 727.80
0.50
3年以上者
144 542 999.81
64.10
180 900 616.89
72.04
合计
225 509 883.43
100
251 155 292.22
100

● 年末余额中，应收关联公司款181 576 413．96元，占全部余额的80．52％，其中应收持本公司5％以上股份的股东款70 690 291．37元。
● 年末余额中，含本公司为建柬埔寨电厂项目垫付的资金1 100万元，因项目未正式开发，暂时未转入长期投资。
● 本公司认为，3年以上尚未收回的应收款无任何证明表明无法收回。
(4)坏账准备
坏账准备年末余额与去年相比变动很大，幅度为3 011．58倍，原因是年末改变了坏账准备的计提方法。
(5)管理费用
管理费用本年发生额比上年增加80 269 232．77元，增长6倍以上，系因本年计提坏账准备及处理坏账合计比上年增加79 776 473．45元。
3．在“附注4．重大事项说明”中对“会计政策及估计的变更说明”指出：
经本公司董事会批准，本公司会计政策及估计有以下变更：
(1)本公司对计提坏账准备的方法进行了调整：原坏账准备按年末应收账款余额的3‰计提，自本年起，改按账龄分析法计提坏账准备：对应收账款、预付账款、其他应收款均计提坏账准备。其中：账龄在1年以内的，按其余额的l％计提；账龄在1～2年的，按其余额的10％计提；账龄在2～3年的，按其余额的30％计提；账龄在3年以上的，按其余额的50％计提。由于本项会计估计的改变，本年多计提坏账准备6 39075'元。
(2)本公司自本年起，开始对短期投资按成本与市价孰低法计提跌价准备，按可收回金额对长期投资计提减值准备，由于这一会计估计的实施，减少本年利润4 21677元。
(3)会计政策及估计变更的影响：
根据董事会的决议，本年度变更了部分会计政策及估计，其对本公司的累计影响是(单位：万元)：
净资产 净利润
采用变更前的会计政策及估计的状况 70 779 —3 465
减：(1)坏账准备改为按年限计提而多计提的坏账准备 6 390 6 390
(2)短期投资因计提跌价准备而形成的损失 260 260
(3)长期投资因计提减值准备而形成的损失 3 956 3 956
采用变更后的会计政策及估计的状况 60 176 一14 071

4．在“附注6．关联方往来及其交易”中披露指出：
（1）关联公司
关联公司名称
与本公司关系
珠海经济特区电力开发（集团）公司
本公司控股股东
珠海市珠光（集团）有限公司
本公司股东
珠海市洪湾/洪屏柴油机发电有限公司
本公司子公司
香港恒升国际有限公司
本公司控股子公司

（2）关联公司往来
往来项目
关联公司名称
经济内容
年末余额（元）
年初余额（元）
其他应收款
珠海经济特区电力开发（集团）公司
往来款
70 690 291.37
105 073 256.85
其他应收款
珠海市珠光（集团）有限公司
往来款
48 621 570.00
48 621 570.00
其他应收款
珠海市洪湾/洪屏柴油机发电有限公司
往来款
58 552 548.92
54 752 609.48
其他应收款
香港恒升国际有限公司
往来款
3 712 003.67
3 761 076.21

粤华电的1998年度报告公布后，不仅在投资者中引起强烈反响，而且引起有关部门的高度重视。
有鉴于此，1999年4月19日，珠海华电股份有限公司董事会又公布了“关于1998年度报告摘要的更正公告及补充说明”。公告指出：
4月10日刊登的《1998年度报告摘要》，其中：(1)附注6的关联公司中应删除珠海市珠光(集团)有限公司，关联公司珠海洪湾／洪屏柴油机发电有限公司应改为珠海华电洪湾／洪屏柴油机发电有限公司，与本公司的关系是“联营公司”；(2)附注6的关联公司往来中应删除珠海市珠光(集团)有限公司的往来款项；(3)附注3的注释其他应收款的年末余额中，应收关联公司款应为132 954 843．96元，占全部余额的58．96％。
公告同时对几个问题作出补充说明：
1．关于提取坏账准备的依据
根据财政部颁发的《股份有限公司会计制度》的有关规定，对应收账款可以计提坏账准备，计提方法由公司自行决定。但对“其他应收款”和“预付账款”是否计提，未作明确规定。企业除了执行《股份有限公司会计制度》外，还需执行《企业会计准则》及具体会计准则，并且准则对会计制度具有约束力。准则的一项基本原则是稳健性原则，也就是说当出现对公司不利且又无法完全确定的事项时，公司应估计可能发生的损失和费用，而不确认不确定的收益。就公司应收款项来说，由于经营上的问题，其他应收款项及预付账款下有些款项年限在3年以上，且存在不能足额收回的可能。前几年，由于当时会计制度仅允许按应收账款的3‰～5‰计提坏账准备，故计提准备不够充分。因此，本着对广大投资者负责的态度，公司董事会慎重研究，并参考其他企业的做法后，决定参照国际会计惯例，按照与“应收账款”的同一方法与比例计提其他应收款项的坏账准备。具体而言，也就是按照应收款项(扣除关联公司)的账龄来计提，明细情况如下：应收珠海国土局12 450 879．90元，账龄在3年以上，按50％计提为6 225 439．95元；应收珠海华电洪湾柴油机发电厂(以下简称“洪湾电厂”)58 552 548．92元，其中账龄在3年以上的54 154 574．54元，由于该公司资不抵债，按50％计提为27 077 287．27元；应收澳门珠光(集团)有限公司(注册地在澳门，以下简称“澳门珠光”，为珠海市政府在澳门的窗口企业)48 621 570．00元，账龄在3年以上，按50％计提为24 310 785．00元；应收中山小榄工商行委托投8 515 000．00元，账龄在3年以上，按50％计提为4 257 500．00元，计提其他单位208 652．13元。值得说明的是，为这些应收款项计提坏账准备，并不是核销这些款项，而是由于其账龄大都在3年以上，且多次催收均无结果，但又未有足够证据表明完全无法收回，还不能作为坏账直接核销。在这种情况下，公司董事会出于对广大股东负责、真实反映公司资产状况的考虑，决定对这些应收账款计提坏账准备，使其价值更接近于可能收回的金额。我们认为，对于不良资产长期挂在账上，而不去处理，是不稳健的，这样会夸大公司的资产状况和效益情况，从而会误导投资者的决策。只有合理计提坏账准备，才能更真实公允准确地反映公司的财务状况，提高会计信息的真实性，这与我国会计改革的基本精神是一致的，也有利于广大投资者作出正确的投资判断，减少投资风险。另外，公司董事会在计提坏账准备的同时，已催促公司经营者积极努力收回这些款项，并在收回来时，要转回该项准备。
2．关于坏账准备的计提范围
公司计提坏账准备的范围未包括对第一大股东珠海经济特区电力开发(集团)公司(以下简称“电力集团”)的应收款7 069万元，第二大股东珠海经济特区珠光公司(以下简称“珠光公司”，为珠海市政府在珠海市的企业)本来就对公司没有欠款。事实上，前述计提数据已说明，公司未对应收任何股东的款项计提坏账准备，不存在股东借的钱收不回来，让所有投资者共同承担损失的情况。至于珠光公司则与公司没有发生过关联交易，截至1998年底止，也不存在对公司的欠款。由于公司有关人员工作差错，在所发布的1998年度报告中，将公司代澳门珠光垫付的投资款4 862万元误释为与珠光公司的往来款。
具体而言，公司计提坏账准备的基数是：应收账款10 698 745．38元，预付账款1 500 497．25元，其他应收款1年以内的8 918 624．94元，1年以上至2年以内的1 226 319．18元，2年以上至3年以内的135 648．13元，3年以上的144 542 999．81元。
3．关于与电力集团、澳门珠光的往来款
电力集团和澳门珠光对公司欠款的说明，1997年度的表述分别是“股本转让款及往来款”、“垫付的投资款”，1998年报都表述为“往来款”。这种表就其反映的实质来说，并没有发生变化；而从金额上看，电力集团的欠款已减少了34 382 965．48元，即从1997年末的105 073 256．86元减少到1998年末的70 690 291．37元，而澳门珠光的欠款余额没有发生变化。出现上述变化的原因是1998年报的执笔人未参照上年度报告的说明予以续注，用了另一种写法。这种文字表述上的变化给读者带来不便，这说明我们的工作做得不细，在今后工作中注意。
1998年度对电力集团欠公司的款项未计提坏账准备，因该公司已承诺将在1999年内归还大部分欠款。澳门珠光对公司的欠款是一个遗留问题，该公司在与公司合资成立华电洪湾／洪屏柴油机发电有限公司，兴建洪湾电厂时，应公司要求，为该电厂的设备贷款提供了3．127亿港币(折合4 0007美元)的外债担保；公司也应该公司要求，为该公司暂时垫付了应注入洪湾电厂的注册资本金570万美元，折合人民币4 862万元，该款项在1994年度报告中已作披露，目前公司正在有关部门协调下，积极设法收回垫付款项，以保护广大投资者的利益。
至于应收澳门珠光的款项在1998年度才按账龄提取坏账准备金的原因，是因为其主要依据《股份有限公司会计制度》自1998年1月1日起施行。
4．5．(略)
案例思考
试就粤华电的1998年年报的坏账准备的计提谈谈你的看法。

案例四、化学灯公司案例

1991年1月2日，亚历山大和一些朋友共同创立了化学灯公司，共发行了500 000股股票，其中亚历山大凭他的专利化学灯占有125 000股，剩余的股票以每股1美元的价格卖给了其他投资者。从1991年1月2日到1991年6月30日，该公司共发生了以下开支：
1月15日，付出7500美元律师费、注册手续费以及与公司成立有关的印刷费。
6月15日，用62 500美元建造了一台机器，用来生产第一批化学灯样品。
6月24日，购买了价值75 000美元的塑料和化学品，用于生产投入销售的化学灯。
6月底，在化学灯公司的管理中负主要职责的亚历山大和公司的其他股东会面，提交了一份公司报告并且讨论公司今后的营销战略。他希望公司能在8月底开始生产化学灯。苏珊在公司中投入了可观资金，她在会上提出，她已经接到一个汽车配件经销商的订货要求及其希望得到的价格。那个经销商想要购买大量化学灯，作为高速公路安全设备营销活动中的一部分，而且他有兴趣争取获得创立私人品牌的可能性。
在会议的这个关头，一名几乎没有商业经验甚至不太懂财务报表的股东——拉森先生插嘴道：“我们将要讨论的这个议题很好，但是我所看到的是6个月前我们有375 000美元，而现在只有230 000美元了。我思考之后认为，6个月来，我们失去了145 000美元，却没有显著的成就。”
一些股东表示同意拉森的观点。事实上，从1月2日到6月30日，公司银行存款余额从375 000美元跌到230 000美元。另一名股东克鲁斯女士指出，因为公司的经营尚未进入成熟阶段，所以这些投产前的开支可能更应该被视作为对公司的投资，而不是亏损。所有的股东热烈讨论之后决定，他们在1992年1月初再开一次会，共同讨论公司的状况。大家普遍认为到那时公司的经营应该已经走上正轨，会上讨论的预备阶段出现的这些问题在年底将得以解决。
1991年下半年，化学灯公司确实进入了生产阶段。为了准备1992年1月初的股东大会，公司新近雇用的会计比尔列出了下列资料：
1、1991年6月初，一名顾问工程师交来了经他进一步改进的化学灯原型，公司共付给他23 750美元。
2、1991年6月到12月的6个月中，公司化学灯的销售额为754 500美元。最大的个体购买商，也就是那个与苏珊谈判的配件经销商还欠公司69 500美元。其他客户的账款在年底均已付清。
3、购买了价值175 000美元的化学品和塑料，进货均以现金付款。
4、化学灯公司花了22 500美元在电视和商业杂志上做广告介绍产品。
5、截至1991年12月31日，公司在劳动力、租金和其他设施上共开支了430 000 美元。
6、6月初，花去150 000美元构建用于生产化学灯的机器。
○—○—○
7、在此期间，公司共借入短期借款50 000美元并在年底全部归还。借款利息750美元。
亚历山大准备编写公司报告时，对公司的银行存款余额从6月份的230 000美元进一步下降了117 000美元，而只剩下113 000美元感到忧虑。这使他很困惑，因为他认为公司已经运行得很好了，他无法理解为什么银行存款账户余额看上去并没有反映这一现象。他检查化学灯公司全年发生的现金流量时，注意到了下列情况：
1、12月31日仓库里还有价值55 000美元的塑料和化学品存货。不过，年底时没有未完工或部分完工的化学灯。
2、尽管公司从亚历山大那里获得的专利法律有效期为17年，但是，他预计5年内竞争对手可能研制出功能类似的但不需要用该专利技术的产品。
3、用于生产化学灯的机器是多功能的机器，并不局限于生产化学灯，可以合理预期其使用寿命为10年，现在已经使用了6个月。
4、亚历山大对那些产品原型的价值感到困惑。因为他们直接改进了公司现在销售的产品，所以，也许他们的价值在1991年的后6个月内事实上有所增长。
5、1992年第25届巴塞罗那奥运会的组织委员会已经以每只1.5美元的价格向公司订购了60 000只化学灯。他们想把化学灯发给每个参加1992年奥运会开幕式的观众，让运动员和体育爱好者们燃亮化学灯，作为奥运之光的象征。
亚历山大是个发明家，却不是个商人，他对应该如何向股东们汇报公司一年来的经营业绩感到困惑。他感觉事态发展得很好，但是却不知道该如何向股东们传递这一信息。
问题：1、请你为股东们编写一组1991年度的财务报表：1991年12月31日的资产负债表、损益表，截至1991年12月31日的全年简易现金流量表。
2、你将如何向股东们汇报化学灯公司第一年，从1991年1月1日到1991年12月31日这段时间内的经营业绩。

资 产 负 债 表

资产
金额
负债及所有者权益
金额
银行存款

实收资本

应收账款

未分配利润

存货

固定资产

减：累计折旧

无形资产

合计

合计

损 益 表

项 目
金额
主营业务收入

减：主营业务成本

管理费用

营业费用

财务费用

现 金 流 量 表

项 目
金 额
接受投资

开办费

固定资产

原材料

6月末现金的余额

工资

销售收入

原材料

营业费用

其他

固定资产

利息

年末余额

姓 名：
学 号：
得 分：
教师签字：

会计案例研究作业3

案例五 郑州百文巨额亏损的会计浅析
资料：
（一）前言
郑州百文股份有限公司（集团）（以下简称“郑州百文”是一家于1996年4月在上海证券交易所挂牌上市的股份有限公司。想当年，“郑州百文”刚刚上市时，可谓风光十足，其显赫的销售业绩和利润，在上市后短短的一年间（1996年4月至1997年5月），其股价便从8元抬升至22.7元。就在此时，有一位S市刚刚退休的老工人，在听信了某些人对其财务报表中的经营业绩的介绍后，将其毕生积蓄6万元中的一半，以每股近20元价格，购入了1000多股。此后，尽管“郑州百文”的价格不断回落调整，又经过了除权和填权，其股价在1997年年底还是收市于15元左右。但这位老工人对“郑州百文”的会计业绩坚信不疑，1998年初，“郑州百文”1997年报闪亮登场，年报中的数据显示，“郑州百文”1997年的销售额继1996年之后再次翻一番。在深沪800多家上市公司中，“郑州百文”以70.46亿元的销售额排名第五。身居中原腹地的“郑州百文”能够夺得商贸类上市公司头筹已同不易，竟然还能与“四川长虹”、“上海石化”等股市巨霸相争，于是投资者们毫不犹豫地将其列人了绩优股的行列。这位老工人在庆幸自己当初决策正确之余，毅然将自己另一半的积蓄也投了进去了，期待更为丰厚的回报。
然而，事实却与老工人的希望截然相反。1998年间，“郑州百文”的股份开始大幅下跌，年末的收盘价仅为6.