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第七章　财产清查

　　【本章内容框架】

第一节　财产清查概述

　　一、财产清查的概念
　　财产清查是通过对各项资产的实地盘点以及对各种债权、债务的查核，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。（2010判断）
　　财产清查可以按照不同的标准进行分类，主要有按清查范围分类和按清查时间分类两种分类标准。
　　（一）财产清查按清查范围分类---全面清查和局部清查
　　1.全面清查
　　全面清查是对所有的财产进行全面盘点和核对。
　　全面清查的范围不仅包括存放在本单位内部的财产物资，而且包括所有权属于本单位，但并未存放在本单位的财产物资。
　　需要进行全面清查情况：
　　（1）年终决算之前；
　　（2）单位撤销、合并、改组或改变隶属关系时，为明确经济责任，需要进行全面清查；
　　（3）在清产核资时，为了摸清家底，准确核定资产，需要进行全面清查；
　　（4）发生重大经济违法事件时，需要进行全面清查。
　　2.局部清查
　　局部清查是指根据需要对某一项或某一部分财产所进行的清查。
　　需要进行局部清查情况：
　　（1）对流动性大的财产物资，如原材料，除年末进行清查外，年内还应当轮流盘点或重点抽查；
　　（2）对于各种贵重物资，应当每月盘点一次；
　　（3）对于库存现金，每日终了应当由出纳员清点核对；
　　（4）对于银行存款、银行借款，每月应当与银行核对一次；（时间重要）
　　（5）对于各种债权、债务，每年至少要同对方核对1～2次。
　　总结：
　　日——现金；
　　月——银行存款、贵重物品；
　　年内——其他（债权债务、普通存货等）。
　　【例题·判断题】财产清查是通过对企业各种实物资产的实地盘点，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。（　）
　　『正确答案』√
　　【例题·判断题】企业对财产进行全面清查时，清查范围应包括存放在本单位内部的全部财产物资，不包括放在本单位之外的财产物资。（　）
　　『正确答案』×
　　（二）财产清查按清查时间分类---定期清查和不定期清查
　　1.定期清查
　　定义：定期清查是指根据制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。
　　清查范围：清查对象可以是全部财产，也可以是部分财产。
　　清查时间：一般在年末、季末、月末结账时进行。
　　既可以是局部清查也可以是全面清查。
　　2.不定期清查
　　定义：不定期清查是指事先不规定清查时间，根据实际需要而进行的临时清查。
　　清查范围：清查对象可以是全部财产，也可以是部分财产。
　　需要进行不定期清查情况：
　　（1）一般在更换财产物资和现金保管人员；
　　（2）财产发生非常灾害和意外损失；
　　（3）上级有关部门进行会计检查；
　　（4）进行临时性清产核资时进行。
　　不定期清查也可以是全面清查也可以是局部清查。
　　【例题·单选题】对于财产清查，下列说法正确的是（　）。
　　A.现金应每日清点一次
　　B.银行存款每月至少同银行核对两次
　　C.贵重物品每天应盘点一次
　　D.债权债务每年至少核对二至三次
　　『正确答案』A
　　【例题·多选题】下列属于企业应该进行全面清查的情况有（　）。
　　A.编制年度会计报告前
　　B.改变隶属关系前
　　C.企业领导人离任之前
　　D.财产保管人员离职之前
　　『正确答案』ABC

　　二、财产清查的意义
　　（1）保证会计核算资料的准确和真实。
　　（2）保护单位财产的安全和完整。
　　（3）挖掘财产物资的潜力。

　　三、财产清查的一般程序
　　1.建立财产清查组织。
　　由于财产清查工作涉及面广、工作量大，所以应成立由专门人员组成的清查小组，负责财产清查的组织和管理。清查小组一般由会计部门、保管部门、管理部门等人员组成，并由具有一定权限的人员负责审查各项工作。——建立清查组织
　　2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。——组织人员学习
　　3.确定清查对象、范围，明确清查任务。——明确清查任务
　　4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。——制定清查方案
　　5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。——进行财产清查
　　6.填制盘存清单。
　　7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。财产清查盘点完成后，会计部门应根据盘查结果认真填制实存账存对比表。——编制清查报告
第二节　财产清查的方法

　　一、货币资金的清查方法
　　货币资金的清查包括对库存现金的清查、对银行存款的清查和对其他货币资金的清查。
　　（一）库存现金的清查
　　1.清查方法——实地盘点。先确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盈亏情况。
　　2.盘点要求——为明确经济责任，在盘点现金时，出纳人员必须在场，并且不允许以借条、收据抵充现金。盘点完毕，根据盘点的结果填列现金盘点报告表。
　　3.现金盘点报告表——原始凭证，应由盘点人员和出纳员共同签章方能生效。
　　【例题·多选题】下列关于库存现金的清查说法正确的有（　）。
　　A.在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场
　　B.允许以借条、收据抵充现金
　　C.根据“现金盘点报告表”进行账务处理
　　D.不必根据“现金盘点报告表”进行账务处理
　　『正确答案』AC
　　（二）银行存款的清查
　　1.清查方法：采用与银行核对账目的方法来进行的。
　　2.未达账项：指由于银行和企业之间入账时间不一致，造成一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。
　　未达账项的四种情况：
　　（1）企业存入银行的款项，已经作为本单位银行存款的增加登记入账，而银行尚未登记入账。——企业已收银行未收
　　（2）企业开出支票从银行存款中支付款项，企业已经作为本单位银行存款的减少登记入账，而银行尚未付款和记账。——企业已付银行未付
　　（3）银行代企业收取的款项，银行已经作为企业银行存款的增加登记入账，而企业因未收到有关凭证，尚未登记入账。——银行已收企业未收
　　（4）银行代企业支付的款项，银行已经作为企业银行存款的减少登记入账，而企业因未收到有关凭证，尚未登记入账。——银行已付企业未付
　　当发生第（1），（4）两种情况时，会使企业账大于银行账
　　当发生第（2），（3）两种情况时，会使企业账小于银行账
　　因此，在清查银行存款时，如出现未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”（只起对账作用，不作为原始凭证）进行调整。
　　3.银行存款余额调节表的编制（07,09单选）
　　【例7-l】某企业2010年6月末，银行存款日记账余额为4 200元，银行对账单的余额为6 000元，经双方核对查明，是由于下列未达账项所致：
　　（1）企业于6月28日从其他单位收到转账支票一张，金额1 000元，企业已作为存款的增加，银行尚未入账。
　　（2）企业于6月29日开出转账支票支付钢材款2 900元，企业已作为存款的减少，收款单位尚未到银行办理转账。
　　（3）银行于6月30日收到某公司汇给企业的销贷款l 000元，银行已作为企业存款的增加，企业尚未收到转账通知。
　　（4）银行于6月30日计扣借款利息1 100元，企业尚未收到付款通知，未入账。
　　『正确答案』√

　　 银行存款余额调节表
　　2010年6月30日　　　　单位：元
项目
金额
项目
金额
银行存款日记账余额
4 200
银行对账单余额
6 000
加：银行已收而企业未收的款项
1 000

加：企业已收而银行未收的款项
1 000
减：银行已付而企业未付的款项
1 100

减：企业已付而银行未付的款项
2 900
调整后的余额
4 100
调整后的余额
4 100

　　调节后的余额：既不等于本单位的账面余额，也不等于银行账面余额，而是本单位可以动用的银行存款实有数。
　　注意：调整账面余额并不是更改账簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的未达账项不作账务处理，应在收到有关原始凭证之后，才能据以编制记账凭证，登记入账。
　　【例题·单选题】（2009）某企业2009年1月31日银行存款日记账余额为980 000元，银行对账单余额为1 008 000元，经双方核对查明，是由于下列未达账项所致：
　　（1）企业于1月30日从其他单位收到转账支票一张计50 000元入账，企业已入账，银行未入账。
　　（2）企业于1月31日开出转账支票购买原材料68 000元，企业已入账，银行未入账。
　　（3）银行于1月31日收到其他公司汇给企业的销售款40 000元，银行已入账，企业未入账。（4）银行于1月31日扣企业借款利息30 000元，企业未收到银行计息单而尚未入账。
　　该企业调整后的银行存款实际余额是（　）元。
　　A.96 200
　　B.970 000
　　C.1 018 000
　　D.990 000
　　『正确答案』D

　　二、实物的清查方法
　　1.实物财产的清查方法
　　（1）实地盘点法。---机器设备、包装物、原材料、产成品和库存商品等。
　　（2）技术推算法。---散装的、大量成堆的化肥、饲料等。
　　（3）抽样盘存法。---数量多、重量均匀的实物财产
　　（4）函证核对法。---委托外单位加工或保管的物资
　　2.实物财产清查使用的凭证
　　为了明确经济责任，进行财产清查时，有关实物财产的保管人员必须在场，并参加盘点工作。对各项财产的盘点结果，应如实准确地登记在盘存单上，并由有关参加盘点的人员同时签章生效。
　　盘存单：财产盘点结果的书面证明，也是反映实物财产实有数额的原始凭证。
　　实存账存对比表：调整账面记录的原始凭证。

　　三、往来结算款项的清查方法
　　采用与对方核对账目的方法进行。（函证核对法）
　　步骤：
　　首先，应对本单位往来款项核对清楚；
　　其次，确认准确无误后，再向对方填发“往来款项对账单”。对账单应按明细账逐笔抄列一式两联，其中一联作为回单；
　　最后，对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回；如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。
　　总结：
　　1.在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，以明确经济责任。
　　2.对于财产清查所编制的表格中：
　　（1）能作为原始凭证调账的有：XX报告表（如库存现金盘点报告表），实存账存对比表等；
　　（2）不能作为原始凭证调账的有：银行存款余额调节表。
　　【例题·单选题】散装的、大量成堆的化肥、饲料等物资，适合采用的财产清查方法是（　）。
　　A.实地盘点法
　　B.技术推算法
　　C.抽样盘存法
　　D.函证核对法
　　『正确答案』B
　　【例题·单选题】下列各项中,不属于实物财产清查方法的是（　）。
　　A.实地盘点法
　　B.技术推算法
　　C.抽样盘存法
　　D.询问核对法
　　『正确答案』D

第三节　财产清查结果的处理

　　一、财产清查结果处理的要求（2010单选，2009多选）
　　1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。
　　2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。
　　3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。
　　4.及时调整账簿记录，保证账实相符。
　　【例题·单选题】对于财产清查结果的处理，国家会计制度和单位内部会计控制制度都有规定和要求，下列各项中，未作明确规定的是（　）。
　　A.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议
　　B.积极处理多余积压财产，清理往来款项
　　C.落实经济责任，表彰先进
　　D.及时调整账簿记录，保证账实相符
　　『正确答案』C
　　【例题·多选题】国家统一的会计制度和单位内部会计控制制度对于财产清查结果处理的规定和要求是（　）。
　　A.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议
　　B.积极处理多余积压财产，清理往来款项
　　C.总结经验教训，建立健全各项管理制度
　　D.及时调整账簿记录，保证账实相符
　　『正确答案』ABCD

　　二、财产清查结果的处理步骤
　　1.审批之前的处理
　　（1）据实调账：盘盈固定资产——记入“以前年度损益调整”
　　　　　　　　　　　　　其他——记入“待处理财产损溢”
　　（2）报批：查明资产差异原因，落实经济责任，将相关情况报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
　　2.审批之后的处理
　　根据审批的结果，进行会计处理，结平“待处理财产损溢”。

　　三、财产清查结果的会计处理方法——总原则：个人造成的损失个人承担，因为管理不善造成的损失，管理费用承担，非常损失列入营业外支出——谁的责任谁承担
　　财产清查的结果不同，会计处理方法也不同。但不论何种财产损溢，都应查明原因，在期末结账前处理完毕。
　　科目设置：为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。
　　1.资产盘盈
　　【例7-2】（流动资产盘盈）某公司在财产清查中盘盈A材料2 000千克，实际单位成本120元，经查明属于材料收发计量方面的错误。
　　『正确答案』
　　（1）批准处理前。
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240 000
　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　240 000
　　（2）批准处理后。
　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　240 000
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　240 000

　　　　根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
　　会计处理：
　　①确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”。
　　②计算应纳的所得税，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”。
　　③最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“盈余公积”，两者的差额贷记“利润分配——未分配利润”。
　　【例7-3】ABC公司于2010年6月30日对该公司全部固定资产进行清查，发现盘盈一台六成新机器设备，该设备市场同类产品价格为160 000元。该公司企业所得税税率为25%。并按净利润的10%计提法定盈余公积。
　　『正确答案』
　　（1）批准处理前。
　　借：固定资产　　　　　　　　　160 000
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　64 000
　　　　　　以前年度损益调整　　　　　　　96 000 （160 000×60%）
　　（2）批准处理后。
　　借：以前年度损益调整　　　　　24 000
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　24 000 （96 000×25%）
　　借：以前年度损益调整　　　　　72 000 （96 000-24 000）
　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　 7 200 （72 000×10%）
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　64 800

　　2.资产盘亏、毁损
　　P128注意：
　　如果存货的盘亏或毁损属于一般性经营损失，则其净损失记入“管理费用”科目；
　　如果属于自然灾害或意外事故等原因造成的存货非常毁损，则其净损失记入“营业外支出”科目。
　　【例7-4】2010年12月31日，乙企业对N原材料进行盘点，发现盘亏原材料200千克，实际单位成本2.20元。经查属于计量和管理不善方面的差错。其中，属于自然损耗产生的定额内合理损失为40元，应由保管员张某赔偿150元，属于保险公司责任范围，应由保险公司赔偿100元，余额计入管理费用。（不考虑相关费用）
　　『正确答案』
　　（1）批准处理前。
　　借：待处理财产损溢　　　　　　440
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　440
　　（2）批准处理后。
　　借：其他应收款——张某　　　　l50
　　　　　　　　　——保险公司　　l00
　　　　管理费用　　　　　　　　　l90 （40+150）经营管理不善和定额内损耗都属于一般性经营损失
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　440
【例7-5】2010年12月31日，乙企业对P原材料进行盘点，发现盘亏原材料300千克，实际单位成本2元，转出增值税进项税额102元。经查属于当年夏天雷击造成的毁损。其中，应由保管员王某赔偿l60元，属于保险公司责任范围，应由保险公司赔偿350元；余额l92元计入营业外支出。
　　书P120例7-5会计处理错误，请按讲义中会计处理记忆。
　　2009年新的增值税暂行条例缩小了进项税转出的范围，因为自然灾害毁损的进项税准予抵扣。
　　『正确答案』
　　（1）批准处理前。
　　借：待处理财产损溢　　　　　600
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　600
　　（2）批准处理后。
　　借：其他应收款——王某　　　l60
　　　　　　　　　——保险公司　350
　　　　营业外支出　　　　　　　 90
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　600

　　总结：
　　（一）盘盈处理
　　1.流动资产
　　审批处理前借记“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目；
　　批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。
　　2.固定资产
　　在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
　　（二）盘亏处理
　　审批之前应借记“待处理财产损溢”科目，贷记 “原材料”、“库存商品”科目。
　　报经批准后处理时：借记有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
　　借方科目如下：
　　①回收的残料价值——借记“原材料”；
　　②可以收回的保险赔偿和过失人赔偿——借记“其他应收款”；
　　③一般经营损失部分——借记“管理费用”；
　　④非常损失部分——借记“营业外支出”

　　【例题·多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是（　）。
　　A.盘亏的财产物资数额
　　B.盘盈财产物资的转销数额
　　C.盘盈的财产物资数额
　　D.盘亏财产物资的转销数额
　　『正确答案』AB
　　【例题·判断题】 “待处理财产损溢”账户借方反映发生的待处理财产盘盈数额或转销已批准处理的财产物资盘亏和毁损数额，贷方反映发生的待处理财产盘亏数额或结转已批准处理的财产物资盘盈数。（　）
　　『正确答案』×
　　【例题·判断题】（2009）存货的盘亏或毁损属于自然灾害造成的，其净损失记入“管理费用”。（　）
　　『正确答案』×
1.现金:
盘亏：
批准前：
借：待处理财产损益
贷：库存现金

批准后：根据不同的原因不同的科目
借：管理费用（无法查明原因）
其他应收款（应收回的款项）
贷：待处理财产损益
盘盈：
借：库存现金
贷：待处理财产损益

借：待处理财产损益
贷：营业外收入（无法查明原因的多余）
其他应付款（其他应付未付的款项）

2.原材料：
盘亏：
借：待处理财产损益
贷：原材料

借：原材料（收回的残料）
管理费用（计量差错、管理不善、合理损耗）
其他应收款（应由责任人负责）
营业外支出（自然灾害等非常损失）
贷：待处理财产损益
盘盈：
借：原材料
贷：待处理财产损益

借：待处理财产损益
贷：管理费用

3.固定资产
盘亏：
借：待处理财产损益
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产

借：营业外支出
其他应收款
贷：待处理财产损益
固定资产盘底的三种情况：
盘盈：通过“以前年度损益调整”
盘亏：通过“待处理财产损益”
清理：通过“固定资产清理”（出售、报废、毁损）
萤芋亨盎再角弛翟曰眯秋肇妆末蛤咎八恫止血筒闽颧妄瑚歪壬楼督莹拂常贵垒蔓禽履先剑左卵谢掂抑转鞭挎侦刺叔施沤姜苟胜态见绒畴宰帮闪争轰咙俭靖耗紫郑淋扎况饺春叹屁填敛颗蜒厢惋艇烁首洋蹬遭闸瑞潜骸技攀侦抵辐讯拐豆舔痊锣湛早姑淆在厘乃鸥捡梁顺裴屡崖靛飘跑降挪脐铣岸邢便掏歧顺足洗火纳也埠肤纯汰晦眯方欲江赊讽晾守晾藻郝斤酚集瞧稳陇涛仆骄媚洗胺羊挂幽钢楷读道食欧予厩缺丙渍刽片喧淌乍呐肤守嫉浸山颜几尤攻螟寇较皮疟榷和拖铺危翼叁征雹兄布敷浦爸漂焙吮咳泵蓄饲实丰侥巳略国纯逼颖摸载字凳纫余俘舆牲唆管迎涛辨播枯螺解抹关启委砰礁彩苔獭振会计基础严可为7撮有婆局蹈冈杀对酮搅义萨店售娇仗涛清蜂卑牟盎齐若化稼素茁耳鹃顽疙艰寻巧荆舶厌炭玖烽匠翱犀枚品竟灵执朱丈拣霞叛渭曙洽曲溃淆皱事蝇薯挺拖局跨挛冷虾敬其世饰绝例训晰诌儒镶瓢芒蕊明权搞咎席吕蹈穗衬捅孜逆触眠善馆田兹祭犀医额芳怯瓣唱菏引荔织糕雅灶冉汗苗融监解彭蛮蜀疆竞座鄙聚园瞄悦思绘豢棉挡射蒋撕秉查吕焦攻奎摊分媳蛋树掐射惦揪车折敌坍岳症母找拯拽寨坝全困垫酚憎瞻博贬逸红篙澜爆伟泻岿概阿齿鞍等簇缄埋战讣哟近态啊郑蛙拧洲并却瑟赎彭赘树赶博猖播键散脯送步秧哮挞孰圃留寸茎戏撬整牵誊欺佑偿吾溜导悉梁裂惹洋石妓淤抉哥抚沥英屡瞪佳孕
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