浅谈会计内部控制制度审计.doc

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会计内部控制审计的内容主要包括：组织结构控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、人员素质控制、风险控制、内部报告控制、电子信息系统控制等。（一）组织结构控制审计。检查公司是否执行不想容职务相分离的原则，是否合理设置内部机构，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。（二）授权批准控制审计。检查是否明确规定授权批准的范围、权限、程序、责任等相关内容，单位内部各级管理层是否在授权范围内办理经济业务。（三）会计系统控制审计。检查是否依据会计法和国家统一的会计制度等法律依据，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，并实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。（四）预算控制审计。检查预算编制、预算执行、预算分析、预算考核等环节的管理状况，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金是否实行责任人限额审批，限额以上资金是否实行控制预算外支出。（五）财产保全控制审计。测试为保护财产的完整和安全所采取的各项控制措施，了解是否未经授权的人员对财产的直接接触，是否采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施。（六）审计人员素质控制审计。测试会计人员是否具有本岗位的工作能力，是否理解自己的工作职责和权限，并能以高度责任感来履行职责；检查会计部门是否建立和实施科学的聘用、培训、考核、奖惩、晋升、淘汰等制度，是否经常检查和评价每个人的工作。（七）风险控制审计。检查公司是否针对各个风险控制点建立了有效的风险管理体系，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。（八）内部报告控制审计。检查公司是否建立和完善了内部报告管理制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。（九）电子信息系统控制审计。检查公司是否运用电子信息技术建立控制系统，减少和消除人为控制的影响，确保内部控制的有效实施；是否加强对电子信息系统的开发与维护、数据输入与输出、网络安全等方面的控制。二、会计内部控制评价（一）是检查和评价内部控制系统的健全性。它是对照管理制度规定或实际工作需要，审查单位及其各个系统应该建立的控制环节和控制点，是否已建立起来并进行检查和评价。如果各个系统的控制环节和控制点是齐全的，则应当认为该单位的内部控制环节是健全的。但是，各个系统的控制环节特别是控制点的“齐全”是个不易量化的概念，内部控制系统的健全性，是个需要争取的目标，只有经过不断的探索和改进，才能趋于实现这个目标。（二）是检查和评价内部控制系统的合理性。这里关键在于检查和评价单位极其各个系统按照管理制度的规定或者实际工作的需要，所建立的控制点有无过多或过少，甚至不必要的情形；或者应当建立若干控制点，而管理制度中未能考虑的，在实际工作中也未建立的情形；或者管理制度要求建立某些控制点，但不符合单位的实际情况，因而在实际工作中无法执行的情形；或者已经建立起的控制点中存在人员分工、职责不够清楚的情形等。（三）是检查和评价内部控制系统的有效性。它是对单位及其各个系统的控制环节和控制点，在实际工作中是否发挥了控制作用所进行的检查和评价。三、会计内部控制审计的方法（一）进行健全性测试和评价健全性测试和评价，是对本单位的内部控制系统的健全程度和合理性所进行的测试和评价，通常采用以下方法：1调查记述法。运用这种方法进行测试，审计人员应当全面审阅单位的管理制度和有关资料，并在此基础上通过与有关的各个系统、各级管理人员和职工交谈，或到现场观察、召开座谈会等方法，了解掌握各系统、各层次和分支机构的经济业务处理程序和关键控制点的控制情况，如职务分离、授权批准、工作负荷、分工协作、相互制约、履行职责、行使职权、业务手续等情况，并将了解掌握的情况用文字记录下来，以备分析评价之用。2绘制流程图法。它是用图示的方法直观地反映单位内部控制系统中的经济业务处理程序和关键控制点的情况。3制发调查表法。为调查了解单位及其所属单位的内部控制系统的健全制度、合理状况和各个控制环节与控制点强弱乃至失控等情况，按照规范化的设想，事前设计并印制调查表，分发有关人员进行调查。审计人员在利用上述方法对内部控制系统的健全程度和合理性进行了必要的审阅和调查工作之后，通过整理调查资料，统计调查结果，按照检查和评价的要点，对单位及其各个系统的内部控制的健全、合理状况，做出初步分析和评价。（二）进行符合性测试和评价审计人员在对内部控制系统的健全性和合理性进行测试并做出初步评价后，还应当有重点地进行符合性测试，即进一步检验在实际工作中是否按照规定的程序和方法办理经济业务，特别是关键控制点是否存在并有效地发挥了控制功能。进行符合性测试一般采用下列方法：1重复检查。审计人员重复业务人员已经完成的某些业务处理，以验证是否正确，同时检查这些经济业务是否按照规定的程序和要求执行，各有关控制点是否发挥了控制功能。2 证据检查。审计人员检查有关凭证单句，查证留在上面的有关控制的证迹。3 实地观察。审计人员到业务处理现场察访业务人员执行内部控制制度情况。4 会谈。与被审计单位领导和职工会谈，了解他们对控制目标的理解和操作程序的掌握情况。当符合性测试达到所要求的程度后，可对测试结果进行分析评价，进一步确认其可信性和可依赖程度，看在哪些方面能够依赖内部控制，哪些方面不能依赖内部控制，并提出改进内部控制的建议，为确定下一步审计的重点提供依据。四、会计内部控制审计的作用(一) 作为辅助手段，内部控制制度审计所起的作用。1 被审计单位内部控制初步评审，确定抽查审计的重点，提高审计工作效率。现代审计一般采用抽查审计的方法，但抽查哪些内容，重点审计什么，需要审计人员作出职业判断。在实际工作中，每展开一个审计项目，首要的任务就是编制审计方案，确定审计重点。然而，在没有进驻被审计单位时，这些工作只是“纸上谈兵”，往往在进驻被审计单位时、初步了解内部控制情况后，会根据内控制度的薄弱环节重新确定审计重点，调整审计方案。事实上，只有以内控制度评审为起点，找出审计的切入点，才能有的放矢，圆满完成审计任务。2 通过内控制度审查，确定被审单位会计信息的可信赖程度。我们知道，一定期间的财务会计信息，能综合反映企业这段时间的经营活动的过程和结果。审计要对财务报告发表意见，就必须了解会计信息的可靠程度，而会计信息的可靠与否往往取决于经济业务的处理、记录方法是否恰当，而这些处理和记录的质量，又在很大程度上依赖于内部控制的健全有效。3 为其他审计项目的审计评价和建议提供依据。 内控制度有着非常丰富的内涵，是企业管理层为了保证生产和工作的顺利进行，保护财产物资的安全、会计信息的真实、财务活动的合法，以及为保护方针政策的贯彻实施。利用内部分工和内部牵制制度而采取的一系列措施。这些措施如何，执行好坏，直接影响企业的经营成果，而开展审计工作离不开对经营成果的认定或经济责任的评价和界定。一般来说，健全的内部控制可以防止和发现重大差错，而建立和健全内部控制是单位负责人的基本职责。因此，在开展经济责任审计时，对内控制度的审查就成为评价和界定单位责任人经济责任的依据。如果一个单位没有内控制度或内控制度失灵，致使单位问题较多甚至出现舞弊现象，则该单位负责人应对整个单位的损失负直接责任，如果该单位内部控制健全，出现问题就可依据岗位职责分清责任归属。另外，在开展财务收支审计时，对内控制度的审查评价也经常成为分析被审单位经营管理状况并提出恰当建议的依据。（二）作为专题项目，内控制度审计所起的作用。1通过内控制度审计，发现管理中存在的薄弱环节，提出管理建议，有助于完善企业的内部控制，提高企业管理水平。内控制度专题审计是把内部控制的健全有效作为审计内容，而内部控制既包括管理控制又包括会计控制，几乎所有的管理活动都可看作是控制系统的内容，特别是规模大、经济活动复杂的企业，内控制度所涉及的面就更宽。所以，审计人员在对内控制度进行审计时，必须重点审计财务管理制度、物资管理制度、供销管理制度。审计时应抓住关键控制点，即风险较高的领域。同时，审计人员还应对影响内控制度执行效果的各种因素进行分析。内控制度执行的好坏受诸多因素影响，或是管理层原因，或是执行者素质的原因，或是利益冲突等，这些因素会使表面上非常完善的内控制度也常常流于形式。因此，审计人员应按照客观性原则，通过内控制度审计揭示出内部控制中存在的弊端，并对内部控制的实际运行效果进行评价，提出整改建议，使管理当局了解内部控制受到威胁的各种因素，从而对症下药，完善内控制度，提高企业管理水平作用。2通过开展内控制度审计，促进内审事业的发展。内部审计作为内控制度的一部分，它的作用是帮助管理层监督控制各管理点，提醒管理者注意内部控制各环节的强弱。随着时间的推移，经营活动会不断发生变化，原本完善的内部控制也可能逐渐失效，也需要内部审计着眼未来，找出各种完善的措施和途径。实践证明，内部审计如果能在控制制度实施之前就检查所设计的控制，较早地发现问题和解决问题，就能避免可能发生的损失，真正起到服务的作用，会比查出许多违纪问题更受管理者欢迎。 总之，内控制度审计作为辅助手段，能帮助审计人员确定工作重点，提高工作效率，发表恰当的审计结论，为审计评价提供依据；作为专题项目，能促使企业加强管理，提高经济效益。五、内控制度审计中存在的偏颇看法在实际工作中，有人往往将内控制度审计与规章制度审计混为一谈，主要表现在：（一） 有的同志认为，内控制度审计就是规章制度审计，就是对规章制度的检查，以至把通常所说的“抓管理要从抓规章制度入手”理解为就是“从抓规章制度入手”。从而使管理的力足点过于向规章制度倾斜，对内部控制建设却未予重视，成为企业管理工作中的一个薄弱环节。（二） 也有人把引发经济案件的缘由统统归咎于有章不循、违章操作上，而对内控系统失控却被忽略。纵观许多经济案件，我们能否从内控制度的运作中找到漏洞和原因呢？譬如会计人员仿造了凭证，而作为内部牵制的复核岗如能胜任控制职能，则不会“案”发。反之，则会使不良人员有机可乘。事实上，类似的经济案件已屡见不鲜，而对其抑制不力，内控制度审计做得不够应该是主要原因之一。（三）内控制度审计与规章制度审计既有联系又有区别，内控制度审计涵盖的内容远比规章制度审计广泛。因此，把内控制度审计和规章制度审计有效结合起来，方能达到标本兼治的目的。六、内控制度审计未来的发展方向（一）随着会计电算化的普及和推广，会计电算化内部控制审计已迫在眉睫。在审计进点前应对被审计单位的会计电算化系统有个基本了解，包括被审计单位使用的会计软件是否通过评审和审批。同时收集资料，了解有关部门对会计电算化工作的规划和要求，进而制定审计方案，确定审计人员分工。（二）审计进点后用要求被审计单位提供下列资料：电算化工作的基本情况、电算化业务的内部控制情况、替代手工记账的有关批复和试运行工作档案、系统软件和应用软件文档资料等。（三）请被审计单位介绍计算机会计核算方面的应用情况和使用效果，并实地观摩和模拟操作，询问有关问题。（四）采用问卷调查法按照实现设计好的会计电算化内控制度审计调查表，就被审计单位电算化系统硬件、软件及各类人员的组织控制、维护控制、运行控制等方面进行问答，找出关键控制点和薄弱环节，以做出初步评价。（五）对审计过程中掌握的情况进行整理分析，找出薄弱环节，形成审计报告，向管理当局提出合理可行的审计建议。内部控制涉及到管理的各个方面，外延很广，搞好内控制度审计，对内审人员既是挑战更是机遇。迎接挑战，内部审计的前景就会更加光明。 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