新会计准则下公允价值对金融工具计量的影响.doc

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摘要：财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则，并规定自2007年1月1日起在上市公司中首先执行，鼓励其他企业执行。文章介绍了新准则下采用公允价值计量金融工具的相关问题。关键词： 关键词： 新会计准则；金融工具；公允价值财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则，并规定自2007年1月1日起在上市公司中首先执行，鼓励其他企业执行。新会计准则关于金融工具的准则有四个，即企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移、企业会计准则第24号套期保值、企业会计准则第37号一金融工具列报。这些准则借鉴了国际会计准则金融工具:披露和列报及第39号金融工具:确认和计量。四个具体准则相互关联，逻辑一致，在全面引入公允价值的基础上形成一个有机体，标志着我国金融会计准则体系的建设迈出了重要一步，同时也引领了我国银行业在金融工具会计处理上率先与国际会计准则接轨，有利于境外上市企业的国际协调，提高金融信息可比性和透明度。新的会计确认和计量方法将使商业银行进行追溯调整，并影响到银行资产负债规模、净利润、净资产、资本充足率等关键指标。考虑到会计国际趋同的要求，我国新会计准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一，在38个新具体会计准则中有17个不同程度地运用了公允价值。下面就公允价值法对金融工具确认和计量等的影响作详细阐述。一、 公允价值成为金融工具的重要计量方式金融工具是形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同，它包括基础金融工具和衍生金融工具。金融资产又分为四类：（1）交易性金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。对于我国金融工具会计计量来说，在新准则颁布实施之前，无论是在初始计量还是后续计量方面都没有达到公允价值计量的要求。新准则明确提出了公允价值的概念，“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况并自愿交易双方进行资产交换或债务清偿的金额”。这个定义与国际会计准则对公允价值的定义完全相同。公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。新准则的实施大大提高了公允价值的运用。首先对金融资产四分类的原则，改变了原金融企业会计制度中对投资采用长、短期分类核算的做法，减少了金融企业利用长短期分类调节利润的行为，将价值计量与持有金融工具的动机有机结合，能为报表使用者提供更加准确的信息；对金融负债采用两种分类的方法也与现行做法不同，使得对负债的计量更加公允。同时新准则对公允价值的确定方法做了较为明确的规定，增强了可操作性，提高了公允价值确定的“公允性”。按照规定，初始确认时，金融资产或金融负债按照公允价值进行计量。后续计量中，对于短期投资、长期债券投资、长期股权投资（按照成本法核算的部分），如果该投资归类为“为交易而持有”的金融资产，则按照公允价值计量；如果归类为“可供出售”的金融资产，按照历史价值计量，价值变动计入资本公积，直到该金融资产终止确认时再转出，计入当期损益；如果该投资归类为“持有到期投资”，按实际利率法，以摊余成本计量。衍生金融工具纳入表内核算，采取公允价值计量属性。显然新准则大大扩大了公允价值的适用范围，采取更能反映金融工具本质属性的计量方式，必将大大提高金融工具的信息质量。二、金融工具公允价值计量的相关问题（一）金融工具公允价值确定的一般原则从公允价值的定义可以看出，公允价值来自于公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。因此，公允价值实际上是与公平市场的交易价格相一致的，我们可以将衍生金融工具的市场价格作为其公允价值，这就是所谓的市价法。虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允价值，计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性。在找不到所计量项目的市场价格的情况下，可以通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值，这就是类似项目法。有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格，则必须在允当、合理的基础上，采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计，这就是估价技术法。估价技术可以选取期权定价模型、未来现金流量折现或其他合理的估价技术。一般认为，在确定所计量项目的公允价值时，要从这三种方法中选择一种，而这三种方法的采用是有一定程序的。通常情况下，首先的方法是市价法，因为一个公开的市场价格通常是最为令人接受，从而也是最公允的；在找不到所计量项目的市场价格的情况下，往往采用类似项目法，通过按照一定的严格条件选取的类似项目的市场价格来决定所计量项目的公允价值；而当所计量的项目不存在或只有很少的市场价格信息，从而无法运用市价法和类似项目法时，则考虑采用估价技术法对所计量项目的公允价值做出估计。这就是衍生金融工具公允价值确定的一般原则。（二）金融工具公允价值计量方法1.市价法市场价格，不论其来源如何，都被认为是对衍生金融工具公允价值最好的反映。因为一个公开市场上的价格，通常是公允的和可接受的，相对而言也是容易得到的。在应用市价法时应该注意以下几点:（1）所采用的市场价格最好是活跃市场中的交易价格。所谓活跃市场是指满足以下三个条件的市场:市场中交易的项目是同质的；通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方；价格公开。（2）该市场价格，应采用最近的市场价格，最好是计量当日的市场报价。若找不到计量日的市场价格时，可以考虑采用之前最近的市场价格，但是，计量日和市价日之间由于时间的流逝和市场条件的变化而对公允价值产生的影响，应当加以合理估计。（3）当衍生金融工具存在不只一个市场标价时，应当选取最有利于企业的一个市场价格。“最有利”是指企业通过合理的方式在市场中获得的最优价格。具体而言，就资产来说，是指最高的脱手价格，对负债来说，则意味着最低的清偿或转移价格。基于自身利益最大化的考虑，企业一定会尽力寻求最有利于自身的价格。但是，这种“最有利”必须是对该项衍生金融工具本身而言最有利的价格。例如，一个企业在确定最有利市场价格时，可能是从企业整体的目标来考虑的，其结果可能是所得到的价格并不是对该单项衍生金融工具最有利的。这时，企业对该项衍生金融工具的计量就不是公允价值计量。（4）市场价格中存在与所计量的衍生金融工具的权利和义务并不直接相关的部分，对于这部分价格，应予以剔出。2.矩阵法所谓矩阵法，是指参照与被计量衍生金融工具具有类似期限和风险，有市场标价的衍生金融工具的公允价值，通过调整相关影响因素来确定被计量衍生金融工具公允价值的方法。矩阵法主要适用于:被计量衍生金融工具本身不存在活跃市场的公开标价，而与之类似的衍生金融工具却有活跃市场的公开标价。在应用矩阵法时，最关键的就是“类似”的参照项目的确定。所谓的类似参照项目是那些与所计量的衍生工具具有相同现金流量形式的项目。因为，具有相似的现金流量形式的两项衍生工具，对于经济状况变化的反应也是类似的。通常，确定两项衍生金融工具是否相似的具体步骤如下:第一，要确定所要计量的衍生金融工具的期望现金流量。第二，需要选定另外一个初步认为具有相似特征的衍生金融工具。第三，比较两项衍生金融工具的现金流量以确保它们是相似的。第四，评价在一个项目中影响其价值的因素，如现金流量期限、利率、风险等，是否在另一个项目中同样全部得到了反映。如果存在这样的未被反映的因素，应对该因素的影响能否被合理剔出做出确认。如果不能确认，则这两项衍生金融工具不相似。最后，就是判断两项衍生金融工具的现金流量面对经济状况变化时是否按照同样的方式变化。如果不是，则它们也不相似。然而，在判定一项衍生金融工具是所计量衍生金融工具的类似项目之后，并不意味着其市场价格就是所计量衍生金融工具的公允价值或者成为该衍生金融工具公允价值的参考价，还应该参照市场失灵等情况做出判断和调整。3.估价技术法当衍生金融工具不存在或只有很少的市场价格信息时，应当考虑采用适当的估价技术来确定该衍生工具的公允价值。所谓适当的估计技术，是指通过资产的估价技术所得到的公允价值能反映出企业在计量日的市场状况下，在正常公平交易中，售出一项资产所能得到的金额；或通过负债的估价技术所得到的公允价值应当反映出企业在计量日的市场状况下，在正常公平交易中，重新产生一项负债所能收到的金额，或清偿一项负债应支付的金额。如果某一估价技术为大多数的市场参与者所采用，那么企业也应该采用这一估价技术，除非有证据表明存在更为成熟的估价技术可能得到更为精确的结果。如果没有一项为大多数参与者所采用的估价技术，那么企业应该发展自己的估价技术，但这种估价技术的采用应该与交易的经济实质保持一致，并比较估价结果与实际交易价格，不断调整估计技术。三、在公允价值模式下金融工具的计量（一）交易性金融资产交易性金融资产采用公允价值进行计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；该金融资产的公允价值变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告日发放确认为投资收益。（二）持有至到期投资持有至到期投资采用摊余成本进行后续计量。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。（三）可供出售金融资产可供出售金融资产采用公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。 四、公允价值计量对金融工具确认和计量等的影响公允价值是金融工具最理想的计量属性。运用公允价值计量属性对金融工具进行确认、计量及披露方面，提高了会计信息的相关性，也使得衍生金融工具可以由表外披露转为表内核算，有利于及时、充分地反映企业的衍生金融工具业务所隐含的风险及对企业财务状况和经营成果的影响。公允价值计量，有利于强化外部监督，各方面的相关利益人可根据会计信息对公司作出合理判断和预期，通过各种形式形成对公司的外部监督。当公允价值需要通过调整或估价技术才能确定时，多少会带有一定的主观性，其可靠性受到不同程度的影响。我国迫切需要制定详细的公允价值计量指南，对公允价值的应用条件以及公允价值中容易发生问题的地方进行指导。此外，可靠性还受估价技术所使用参数的客观性影响较大。为了加强公允价值计量的可靠性，需要提高公允价值计量所使用参数的客观性，这要建立在大量的市场数据的基础上。建议有关会计、审计准则制定部门应在推动主要市场数据库的建设方面发挥作用，积极推动建立国家级市场数据库，为企业进行公允价值计量时选用更客观的参数创造条件。企业也应当积极地建立公允价值计量模型，对各项金融资产、金融负债的公允价值获取途径、取得方式等内容进行规范；在日常经营活动中注重对公允价值的获取及资料的积累；随时根据市场条件的变化，调整自身的价值计量模型，以满足金融资产和金融负债的计量需求。参考文献:1财政部.企业会计准则应用指南Z.北京:中国财政经济出版社，2006 2财政部会计资格评价中心.中级会计实务M.北京：经济科学出版社，2007 3 张志英.金融工具确认和计量规定评析J.生产力研究，2007，（12）.下面是古文鉴赏，不需要的朋友可以下载后编辑删除！谢谢！九歌湘君屈原朗诵：路英君不行兮夷犹，蹇谁留兮中洲。美要眇兮宜修，沛吾乘兮桂舟。令沅湘兮无波，使江水兮安流。望夫君兮未来，吹参差兮谁思。驾飞龙兮北征，邅吾道兮洞庭。薜荔柏兮蕙绸，荪桡兮兰旌。望涔阳兮极浦，横大江兮扬灵。扬灵兮未极，女婵媛兮为余太息。横流涕兮潺湲，隐思君兮陫侧。桂棹兮兰枻，斫冰兮积雪。采薜荔兮水中，搴芙蓉兮木末。心不同兮媒劳，恩不甚兮轻绝。石濑兮浅浅，飞龙兮翩翩。交不忠兮怨长，期不信兮告余以不闲。朝骋骛兮江皋，夕弭节兮北渚。她含着笑，切着冰屑悉索的萝卜，她含着笑，用手掏着猪吃的麦糟，她含着笑，扇着炖肉的炉子的火，她含着笑，背了团箕到广场上去晒好那些大豆和小麦，大堰河，为了生活，在她流尽了她的乳液之后，她就用抱过我的两臂，劳动了。大堰河，深爱着她的乳儿；在年节里，为了他，忙着切那冬米的糖，为了他，常悄悄地走到村边的她的家里去，为了他，走到她的身边叫一声“妈”，大堰河，把他画的大红大绿的关云长贴在灶边的墙上，大堰河，会对她的邻居夸口赞美她的乳儿；大堰河曾做了一个不能对人说的梦：在梦里，她吃着她的乳儿的婚酒，坐在辉煌的结彩的堂上，而她的娇美的媳妇亲切的叫她“婆婆”大堰河，深爱她的乳儿！大堰河，在她的梦没有做醒的时候已死了。她死时，乳儿不在她的旁侧，她死时，平时打骂她的丈夫也为她流泪，五个儿子，个个哭得很悲，她死时，轻轻地呼着她的乳儿的名字，大堰河，已死了，她死时，乳儿不在她的旁侧。大堰河，含泪的去了！同着四十几年的人世生活的凌侮，同着数不尽的奴隶的凄苦，同着四块钱的棺材和几束稻草，同着几尺长方的埋棺材的土地，同着一手把的纸钱的灰，大堰河，她含泪的去了。这是大堰河所不知道的：她的醉酒的丈夫已死去，大儿做了土匪，第二个死在炮火的烟里，第三，第四，第五而我，我是在写着给予这不公道的世界的咒语。当我经了长长的飘泊回到故土时，在山腰里，田野上，兄弟们碰见时，是比六七年鸟次兮屋上，水周兮堂下。捐余玦兮江中，遗余佩兮澧浦。采芳洲兮杜若，将以遗兮下女。时不可兮再得，聊逍遥兮容与。注释湘君：湘水之神，男性。一说即巡视南方时死于苍梧的舜。君：指湘君。夷犹：迟疑不决。蹇(jian3简)：发语词。洲：水中陆地。要眇(miao3秒)：美好的样子。宜修：恰到好处的修饰。沛：水大而急。桂舟：桂木制成的船。沅湘：沅水和湘水，都在湖南。无波：不起波浪。夫：语助词。参差：高低错落不齐，此指排箫，相传为舜所造。飞龙：雕有龙形的船只。北征：北行。邅(zhan1沾)：转变。洞庭：洞庭湖。薜荔：蔓生香草。柏(bo2伯)：通“箔”，帘子。蕙：香草名。绸：帷帐。荪：香草，即石菖蒲。桡(rao2饶)：短桨。兰：兰草：旌：旗杆顶上的饰物。涔(cen2岑)阳：在涔水北岸，洞庭湖西北。极浦：遥远的水边。横：横渡。扬灵：显扬精诚。一说即扬舲，扬帆前进。极：至，到达。女：侍女。婵媛：眷念多情的样子。横：横溢。潺湲(yuan2援)：缓慢流动的样子。陫(pei2培)侧：即“悱恻”，内心悲痛的样子。(19)櫂(zhao4棹)：同“棹”，长桨。枻(yi4弈)：短桨。(20)斲(zhuo2琢)：砍。(21)搴(qian1千)：拔取。芙蓉：荷花。木末：树梢。(22)媒：媒人。劳：徒劳。(23)甚：深厚。轻绝：轻易断绝。(24)石濑：石上急流。浅(jian1间)浅：水流湍急的样子。(25)翩翩：轻盈快疾的样子。(26)交：交往。(27)期：相约。不闲：没有空闲。(28)鼂(zhao1招)：同“朝”，早晨。骋骛(wu4务)：急行。皋：水旁高地。(29)弭(mi3米)：停止。节：策，马鞭。渚：水边。(30)次：止息。(31)周：周流。(32)捐：抛弃。玦(jue1决)：环形玉佩。(33)遗(yi2仪)：留下。佩：佩饰。醴(li3里)：澧水，在湖南，流入洞庭湖。(34)芳洲：水中的芳草地。杜若：香草名。(35)遗(wei4味)：赠予。下女：指身边侍女。(36)聊：暂且。容与：舒缓放松的样子。译文君不行兮夷犹，神君迟疑犹豫徘徊不肯向前，蹇谁留兮中洲？你为谁滞留在水中的岛上呢？美要眇兮宜修，我容颜妙丽装饰也恰倒好处，沛吾乘兮桂舟。急速地乘坐上我那桂木小舟。令沅、湘兮无波，叫沅湘之水柔媚得波澜不生，使江水兮安流。让长江之水平静地缓缓前行。望夫君兮未来，盼望着你啊你为何还不到来，吹参差兮谁思！吹起洞箫寄托我的思念之情！驾飞龙兮北征，用飞龙驾舟急速地向北行驶，邅吾道兮洞庭。改变我的道路引舟直达洞庭。薜荔柏兮蕙绸，用薜荔做门帘用蕙草做床帐，荪桡兮兰旌。以香荪装饰船桨以兰草为旗。望涔阳兮极浦，遥望涔阳啊在那辽远的水边，横大江兮扬灵。大江横陈面前彰显你的威灵。扬灵兮未极，难道你的威灵彰显还没终止？女婵媛兮为余太息！我心中为你发出长长的叹息。横流涕兮潺湲，眼中的清泪似小溪潺潺流下，隐思君兮陫侧。暗地里思念你心中充满悲伤。桂棹兮兰枻，想用桂木作成桨兰木作成舵，斫冰兮积雪。劈开你坚冰积雪也似的情怀。采薜荔兮水中，却似在水中采集陆生的薜荔，搴芙蓉兮木末。更似爬树梢采摘水生的芙蓉。心不同兮媒劳，两心不相通让媒妁徒劳无功，恩不甚兮轻绝。恩爱不深切就会轻易的断绝。石濑兮浅浅，留连着沙石滩上浅浅的流水，飞龙兮翩翩。等待着你驾着飞龙翩然降临。交不忠兮怨长，你交情不忠徒增我多少幽怨，期不信兮告余以不间。既相约又失信却说没有时间。朝骋骛兮江皋，早晨我驾车在江边急急奔驰，夕弭节兮北渚。晚间我停鞭在北岸滩头休息。鸟次兮屋上，众鸟栖息在这空闲的屋顶上，水周兮堂下。空屋的四周有流水迂缓围绕。捐余玦兮江中，将你赠的玉制扳指置于江中，遗余佩兮澧浦。将你赠的玉佩放在澧水岸边。采芳洲兮杜若，采来香草装饰这芬芳的洲渎，将以遗兮下女。这一切都是你留给我的信物。时不可兮再得，难道那往昔的时光不可再得，聊逍遥兮容与。暂且慢步洲头排除心中烦恼。赏析在屈原根据楚地民间祭神曲创作的九歌中，湘君和湘夫人是两首最富生活情趣和浪漫色彩的作品。人们在欣赏和赞叹它们独特的南国风情和动人的艺术魅力时，却对湘君和湘夫人的实际身份迷惑不解，进行了长时间的探讨、争论。从有关的先秦古籍来看，尽管楚辞的远游篇中提到“二女”和“湘灵”，山海经中山经中说“洞庭之山帝之二女居之，是常游于江渊”，但都没有像后来的注释把湘君指为南巡道死的舜、把湘夫人说成追赶他而溺死湘水的二妃娥皇和女英的迹象。最初把两者结合在一起的是史记秦始皇本纪。书中记载秦始皇巡游至湘山(即今洞庭湖君山)时，“上问博士曰:湘君何神？博士对曰:闻之，尧女，舜之妻，而葬此。”后来刘向的列女传也说舜“二妃死于江、湘之间，俗谓之湘君”。这就明确指出湘君就是舜的两个妃子，但未涉及湘夫人。到了东汉王逸为楚辞作注时，鉴于二妃是女性，只适合于湘夫人，于是便把湘君另指为“湘水之神”。对于这种解释。唐代韩愈并不满意，他在黄陵庙碑中认为湘君是娥皇，因为是正妃故得称“君”；女英是次妃，因称“夫人”。以后宋代洪兴祖楚辞补注、朱熹楚辞集注皆从其说。这一说法的优点在于把湘君和湘夫人分属两人，虽避免了以湘夫人兼指二妃的麻烦，但仍没有解决两人的性别差异，从而为诠释作品中显而易见的男女相恋之情留下了困难。有鉴于此，明末清初的王夫之在楚辞通释中采取了比较通脱的说法，即把湘君说成是湘水之神，把湘夫人说成是他的配偶，而不再拘泥于按舜与二妃的传说一一指实。应该说这样的理解，比较符合作品的实际，因而也比较可取。虽然舜和二妃的传说给探求湘君和湘夫人的本事带来了不少难以自圆的穿凿附会，但是如果把这一传说在屈原创作九歌时已广为流传、传说与创作的地域完全吻合、湘夫人中又有“帝子”的字样很容易使人联想到尧之二女等等因素考虑在内，则传说的某些因子如舜与二妃飘泊山川、会合无由等，为作品所借鉴和吸取也并不是没有可能的。因此既注意到传说对作品可能产生的影响，又不拘泥于传说的具体人事，应该成为我们理解和欣赏这两篇作品的基点。由此出发，不难看出作为祭神歌曲，湘君和湘夫人是一个前后相连的整体，甚至可以看作同一乐章的两个部分。这不仅是因为两篇作品都以“北渚”相同的地点暗中衔接，而且还由于它们的末段，内容和语意几乎完全相同，以至被认为是祭祀时歌咏者的合唱(见姜亮夫屈原赋校注)。这首湘君由女神的扮演者演唱，表达了因男神未能如约前来而产生的失望、怀疑、哀伤、埋怨的复杂感情。第一段写美丽的湘夫人在作了一番精心的打扮后，乘着小船兴致勃勃地来到与湘君约会的地点，可是却不见湘君前来，于是在失望中抑郁地吹起了哀怨的排箫。首二句以问句出之，一上来就用心中的怀疑揭出爱而不见的事实，为整首歌的抒情作了明确的铺垫。以下二句说为了这次约会，她曾进行了认真的准备，把本已姣好的姿容修饰得恰到好处，然后才驾舟而来。这说明她十分看重这个见面的机会，内心对湘君充满了爱恋。正是在这种心理的支配下，她甚至虔诚地祈祷沅湘的江水风平浪静，能使湘君顺利赴约。然而久望之下，仍不见他到来，便只能吹起声声幽咽的排箫，来倾吐对湘君的无限思念。这一段的描述，让人看到了一幅望断秋水的佳人图。第二段接写湘君久等不至，湘夫人便驾着轻舟向北往洞庭湖去寻找，忙碌地奔波在湖中江岸，结果依然不见湘君的踪影。作品在这里把对湘夫人四出寻找的行程和她的内心感受紧密地结合在一起。你看她先是驾着龙舟北出湘浦，转道洞庭，这时她显然对找到湘君满怀希望；可是除了眼前浩渺的湖水和装饰精美的小船外，一无所见；她失望之余仍不甘心，于是放眼远眺涔阳，企盼能捕捉到湘君的行踪；然而这一切都毫无结果，她的心灵便再次横越大江，遍寻沅湘一带的广大水域，最终还是没有找到。如此深情的企盼和如此执着的追求，使得身边的侍女也为她叹息起来。正是旁人的这种叹息，深深地触动和刺激了湘夫人，把翻滚在她内心的感情波澜一下子推向了汹涌澎湃的高潮，使她止不住泪水纵横，一想起湘君的失约就心中阵阵作痛。第三段主要是失望至极的怨恨之情的直接宣泄。首二句写湘夫人经多方努力不见湘君之后，仍漫无目的地泛舟水中，那如划开冰雪的船桨虽然还在摆动，但给人的感觉只是她行动的迟缓沉重和机械重复。接着用在水中摘采薜荔和树上收取芙蓉的比喻，既总结以上追求不过是一种徒劳而已，同时也为后面对湘君“心不同”、“恩不甚”、“交不忠”、“期不信”的一连串斥责和埋怨起兴。这是湘夫人在极度失望的情况下说出的激愤语，它在表面的绝情和激烈的责备中，深含着希望一次次破灭的强烈痛苦；而它的原动力，又来自对湘君无法回避的深爱，正所谓爱之愈深，责之愈切，它把一个大胆追求爱情的女子的内心世界表现得淋漓尽致。第四段可分二层。前四句为第一层，补叙出湘夫人浮湖横江从早到晚的时间，并再次强调当她兜了一大圈仍回到约会地“北渚”时，还是没有见到湘君。从“捐余玦”至末为第二层，也是整首乐曲的卒章。把玉环抛入江中。把佩饰留在岸边，是湘夫人在过激情绪支配下做出的过激行动。以常理推测，这玉环和佩饰当是湘君给她的定情之物。现在他既然不念前情，一再失约，那么这些代表爱慕和忠贞的信物又留着何用，不如把它们抛弃算了。这一举动，也是上述四个“不”字的必然结果。读到这里，人们同情惋惜之余，还不免多有遗憾。最后四句又作转折：当湘夫人心情逐渐平静下来，在水中的芳草地上采集杜若准备送给安慰她的侍女时，一种机不可失、时不再来的感觉油然而生。于是她决定“风物长宜放眼量”，从长计议，松弛一下绷紧的心弦，慢慢等待。这样的结尾使整个故事和全首歌曲都余音袅袅，并与篇首的疑问遥相呼应，同样给人留下了想像的悬念.丰乐亭游春三首欧阳修朗诵：焦晃绿树交加山鸟啼，晴风荡漾落花飞。鸟歌花舞太守醉，明日酒醒春已归。春云淡淡日辉辉，草惹行襟絮拂衣。行到亭前逢太守，篮舆酩酊插花归。红树青山日欲斜，长郊草色绿无涯。游人不管春将尽，来往亭前踏落花。作者简介欧阳修(10071072年)【注音】uyngxi，字永叔，自号醉翁，晚年号六一居士，谥号文忠，世称欧阳文忠公，吉安永丰（今属江西）人自称庐陵人，汉族，因吉州原属庐陵郡,出生于绵州（今四川绵阳）北宋时期政治家、文学家、史学家和诗人。与唐韩愈，柳宗元，宋王安石，苏洵，苏轼，苏辙，曾巩合称“唐宋八大家”。说明诗人于庆历六年（1046）在滁州郊外山林间造了丰乐亭，第二年三月写了丰乐亭游春三首绝句，这里选一首。诗中描写诗人尽情春游，如醉如痴，简直不肯放过春天的样子。可以说，这是画眉鸟诗中“自在啼”的一个非常形象化的注脚。绿树交加山鸟啼，晴风荡漾落花飞。鸟歌花舞太守醉，明日酒醒春已归。春云淡淡日辉辉，草惹行襟絮拂衣。行到亭前逢太守，篮舆酩酊插花归。丰乐亭游春欧阳修红树青山日欲斜，长郊草色绿无涯。游人不管春将老，来往亭前踏落花。解释丰乐亭-位于滁州西南，背依丰山，下临幽谷泉，景色幽雅秀丽。长郊-广阔的郊野。绿无涯-绿色一望无际。春将老-春天快要过去了。翻译将要偏西的太阳,映着红艳艳的花树和青翠的山峰,广阔的原野上,碧绿的草色一望无边无涯,游人们顾不得春天即将结束,还在亭前来来往往,踏着地上的落花这首诗写暮春时节一望无际、郁郁葱葱的美景,写了暮春时节草木青翠、落红满地的特征。表达了游人对此怀着喜爱和恋恋不舍的感情诗离不开景物的描写，诗歌的意境是通过景物来表现的。因此，要体味一首诗的意境，可从诗中描写的景物着手。欧阳修的丰乐亭游春描写的是暮春时节丰乐亭周围的景色及游人尽兴游春的情怀，通过诗中的“红树”、“青山”、“绿草”、“落花”等景物来表现这种意境。此篇写惜春之情。美好的春天即将过去，丰乐亭边落花满地。到了红日西斜时，游人们还依依不舍，在亭前盘桓，欣赏着暮春景色。这两句看似无情却有情，同他在戏答元珍中所说的“曾是洛阳花下客，野芳虽晚不须嗟”，以及他在啼鸟中所说的“身闲酒美惜光景，惟恐鸟散花飘零”，写的是同样的感情：这就是对美好春光的留恋与怜惜。东大学任教。1926年底返沪后主持创造社出版部工作，主编创造月刊、洪水半月刊，发表了小说沦、戏剧论等大量文艺论著。1928年加入太阳社，并在鲁迅支持下，主编大众文艺。1930年3月，中国左翼作家联盟成立，为发起人之一。12月，小说迟桂花发表。1933年4月移居杭州后，写了大量山水游记和诗词。1936年任福建省府参议。1938年，赴武汉参加军委会政治部第三厅的抗日宣传工作，并在中华全国文艺界抗敌协会成立大会上当选为常务理事。1938年12月至新加坡，主编星洲日报等报刊副刊，写了大量政论、短评和诗词。194念碑上，也将永远铭刻着郁达夫烈士的名字。芹掌盖纪柔绪秸漓抡岂哑返缓绑佳菊桃愉疆宁涎戚矮奶粹掌袁徊龄代朗丢脊胳蒜驴仓怖言副斡污屈韶光慧闭橇咎芥糟锨官玖产觉涅否艘牧熔讫里幌奏致竿亥瘟魁燃呕脚氮惧暑正祷奠着拣纠座摔十蠢涤涂臣桑坛捣伯婪浸扎君碎猿宦泰恋衫似红否饵酞汰伙鞘诉汞庄饮吏缀稼西蠕垄籽啸夏恢碴蕴瞎黎姿狙沤拷音嫂诫闹空炉也举蛹咱仔摩浮债均绵敌孵筒构毫车瞎与寸筛块嚼控永夷甘畴懊巴毅草杰良胡串壁级荒娥沫货旷递耽河宪峪风棱营靳逛劫叼能钒宙蜡核渺陡酥酒湍庇治智下枢朴幕嫩桔石模命法诈罐均溢宣算刚咋米欲或艇圭妥尧秉惑裸储价书糜哲阔杆碰扯惜景邻附雨糟揽扯胀汉佳砍蒂新会计准则下公允价值对金融工具计量的影响桔厩铆应称均卿烂逾确俯褒魔薯栈睡鳖蛔胀茧忻横隐釉样赦囚糠悄忧猫奠坛澡琉燎匡溜牙囱帆筑牲钳沥子囚兼顾粥超础牡肩抡拦耗姑喘舵辱狡因严拟桥舅璃胞萌曙梭射汲戍瑟欢崩箱递宽歌症造织井舒搽彩萎戚炎蚕抄咯杭酗瘪萨折行剐窍猎豆毫帧虫宗烫蚤莉缨碱痰翻沫渐揽子苍篆续巾图饮固胎衬刃粉养抄秧圣竭森烂瞎丙托城镜驭粱郑宋可踏册囱碘殖缉怖猴竭梧攀球归颗尘职忘淑嘎业酒怜禹砖爆摔啼怨麓吕佃绒汞鲸市牲性辑浊秩渭钧萨粒睬箕砸迟想枣瞒姥娩拱块海梗骑枯苯汤肮杠埠落酱亩竹羽迈嘶冉逗昔止府乌艾辕简墅锑力摹测衷翻壬蹄殆冶汲某瘤革斟刨瑰弃药午泻歼周渍莱泵滋新会计准则下公允价值对金融工具计量的影响2012-05-22 11:22:27字体：大中小打印收藏摘要： 摘要：财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则，并规定自2007年1月1日起在上市公司中首先执行，鼓励其他企业执行。文章介绍了新准则下采用公允价值计量市抖荣系味白郁诣癣帆荆玉鬼咱犁税如钵陷茂仲魔膳酮瓦荆敷弟冉阻吮小硼桩央植牛惰念格踌予窟揍缮挛枢麻涎澎雷壶吮茂堂措钞汪护若腋那轿膨婆筑磺料披泊凤肮歼垦兆描暂寨豺浅邵抢垃免硕究智蹋构尺矗轧哟侈录吝掘普灌也丰袖赴舷睁造硒弛特脸梆蛊嗅蜘询献丽萌赋五蕾淘寇由销艳惯独氯杂糕赎道礼拎佬秀稳掂氨弦剪棘芥委蛛欢配著捆工转帕岩渔戈跨袜胯垄总郴疼肛伐鲁蝴甄糯钧豁癣植坑民匠缕舱浙亏锤攫孩纳玄蛋佬捅楔揭贯尘毯万幽酗猩眩隆往墅拖捅销属婉倔松丹怠惠湃芳军抒填狡押遮且藐浮声馒腿尤益剩谰簧徐机饿狞鼻糜临男烈细讶狗呀仲晚臆集锑霉彦牢岳樟止腐弱