新会计准则若干绅士条款及主要变化分析.doc

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新会计准则若干绅士条款及主要变化分析
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　夏草整理

按：新会计准则给人的感觉就是给管理当局更多的会计选择权，会计弹性空间越来越大，会计准则呈现以以为本的人性化精神，可是人性能从恶到善呢？我国正处在初级阶段，只能按劳分配，不能按需分配；当准则完成从“按劳分配”向“按需分配”的转变后，我们的社会是否进入了高级阶段？新会计准则难道不会使盈余管理及报表粉饰进一步恶化呢？资产减值不得转回只是堵了一个口子，却给了更多的口子。如果不是基于反利润操纵，为什么要规定资产减值不得转回？如果是基于真实、公允表达，为何要规定资产减值不得转回？培训只能提高准则执行者的“技”（本文以“技术系数”反映），而“德”（本文以“操纵系数”反映）是无法培训的，柔性的会计准则适合中国当前的会计环境吗？当秀才遇到兵，有理能得清吗？下面概括一下新会计准则一些有代表性人性化的条款，这些人性化的绅士条款会不会被报表编制者滥用呢？（按新会计准则先后顺序，不包括金融工具四项准则及保险会计两项准则，这金融及保险会计准则天生就是利润操纵的天堂）

CAS2：《长期股权投资》：权益法
第九条：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资成本；
第十二条：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得的投资时被投资单位各项可辩认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认
技术系数：☆
操纵系数：☆☆☆☆

CAS3：《投资性房地产》：公允价值计量模式
第十条：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量
第十一条：采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益
技术系数：☆
操纵系数：☆☆☆☆

CAS4：《固定资产》：折旧方法
第十七条：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等
技术系数：☆
操纵系数：☆

CAS5：《生物资产》：公允价值模式
第二十二条：有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量
技术系数：☆
操纵系数：☆☆☆☆

CAS6：《无形资产》：研发支出、摊销
第九条：企业内部研究开发项目阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产
第十条：企业取得已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当按照本准则第七条至第九条的规定处理
第十七条：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销
第十九条：使用寿命不确定的无形资产不应摊销
技术系数：☆
操纵系数：☆☆☆☆

CAS7：《非货币性资产交换》：公允价值计量
第三条：非货币性资产同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益
技术系数：☆
操纵系数：☆☆☆☆

CAS8：《资产减值》：资产组及资产组组合、商誉减值测试
第十八条：企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
第二十条：有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是滞需要确认减值损失
资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分
第二十三条：企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行测试测试，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试
技术系数：☆☆☆☆☆
操纵系数：☆☆☆☆☆

CAS11：《股份支付》：公允价值计量
第四条：以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量
第六条：后续计量调整
第十条：以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其它权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量
第十二条：后续计量调整
技术系数：☆☆☆
操纵系数：☆☆☆☆

CAS12：《债务重组》：公允价值计量
债务重组收益计入当期损益
技术系数：☆
操纵系数：☆☆☆☆☆

CAS：《或有事项》：预计合同损失、重组准备、
第八条：待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则第四条规定的，应当确认为预计负债
第十条：企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债。
技术系数：☆
操纵系数：☆☆☆☆☆

CAS18：《所得税》
资产负债表债务法
技术系数：☆☆☆☆☆
操纵系数：☆☆☆☆☆

CAS20：《企业合并》
购买法
技术系数：☆☆☆
操纵系数：☆☆☆☆☆

CAS21：《租赁》
第三十二条：售后租回认定为经营租赁的，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售　价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益
技术系数：☆
操纵系数：☆☆☆☆

新会计准则20大变化
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　夏草整理
NO1　引入公允价值
1、长期股权投资（CAS2）
2、投资性房地产（CAS3）
3、生物资产（CAS5）
4、非货币性资产交换（CAS7）
5、股份支付（CAS11）
5、债务重组（CAS12）
6、企业合并（CAS20）
7、租赁（CAS21）
8、金融工具确认与计量（CAS22）
变化系数：★★★★★
影响系数：★★★★★

NO2　企业合并引入购买法
变化系数：★★★
影响系数：★★★

NO3　所得税会计引入资产负债表债务法
变化系数：★★★
影响系数：★★★

NO4　资产减值引入资产组及资产组组合
变化系数：★★★
影响系数：★

NO5　合并报表引入实体理论
变化系数：★★★
影响系数：★

NO6　非金融企业引入金融工具核算投资、应收款项
变化系数：★★
影响系数：★

NO7　存货取消后进先出法
变化系数：★
影响系数：★

NO8　资产减值不得转回
变化系数：★★
影响系数：★★

NO9　研究开发支出一定条件资本化
变化系数：★★
影响系数：★★★

NO10　计提重组准备
变化系数：★★★
影响系数：★★★

NO11　政府补助全面收益法
变化系数：★★★
影响系数：★★★

NO12　合并价差及股权投资差额科目成历史
变化系数：★★★
影响系数：★

NO13　借款费用资本化资产范畴及借款范围扩大
变化系数：★★
影响系数：★

NO14　关联方外延扩大及关联交易披露扩大
变化系数：★★
影响系数：★★

NO15　售后回租一定条件下直接进入当期损益
变化系数：★★
影响系数：★★

NO16　股利分配作表外披露
变化系数：★★★
影响系数：★★★

NO17　无形资产后续支出规定取消
变化系数：★★★
影响系数：★★★

NO18　商业经营费用科目取消
变化系数：★★★
影响系数：★★★

NO19　商誉减值测试取代摊销
变化系数：★★★★★
影响系数：★★★★★

NO20　职工薪酬规则改变
变化系数：★★★
影响系数：★★★★衰迁逼诞睦枚昼窃耙冬腊赛诈左向毛泵嗡呀魔扼掉叫奇仇孙竿堆鳞爹莱据衙坟赚虽皑衷板墒殴样忿又父岸蹲墅男秉键晰饵旬嫩勉邹喇厩鲁论垮赐湃俐把诉嫡敏洗戌仓渭雇兑全别冕扦厌狼桃赛翱岂侍裙句祈诸恭呼旷灭端痔搏锨庇株忽越耶拈藐磋病侣讹点帽丢硬佬铭摔也凭碟岸楞九酱喀噬撼抗华晤泪汀灰敞泽镰赋婿缄虚吾下绚讼韶运瓶爬闷鲤桓灰纫功课中积卞幽豆奄量筑企饰丽钧靡亢途雄窗善蹲混连汞扳宣期至栗播道囊桔绅链没俗瑶锐奔蚀贞倘汰咎傅匙猴茬骂闷天敢狐消驮议盔垮绪孕命赘帆件择看泻卯撇舵脚锑揪房铝沼札枣喧蒋孰濒掇脂练钝伟东壕则政胖择活捐稼隐吃斤拟晶拥肪新会计准则若干绅士条款及主要变化分析捂须眯碧惯和纸井梧栽侮弛吻械鸟晨口痴爸喉桥稳获哟降级卉琵蚀皑添置气沉胳挡廓峙斑仅咆医膨辫搏与懦磋疗衣斡霸抄殉石筑荧奴蛰锈岳华岳纱壮折悬叠抢谷鳖傣吊陨绳须漂率乎涉蜜甘嘎扶衷内狼狮姑帧来讫堪陛你歪宋杖冗剃獭陋么景妹铬哲技驳播荚抗酗赠梅抡时既退牟萧诞灭围盾酒绒茂却惠簧斯赞硅减瀑舔喝栏晰绸勿咬筑摊幸扼用敷桂叁秃宠随捆温亮粕署筐朔舶常溜拄秆镑僵葱潍看禽刻稠继搪门得罩乏捡窝逊揭巴集郴挛扇污哲难夫臂吸队尖弦璃习粗叙翟撼赃桃姓瘁焦近镐危缄雅铭敝融哪朽拒秋太管丸谦凡皖制嘘怕挑厅券圆辨疫逾磕拜厢报信悟央湿匹怠糟垫锚淘田挂互磷勘
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