《会计报表》-.ppt

第九章会计报表学习目的财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括会计报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。本章主要介绍会计报表以及报表附注的相关知识，通过本章的学习，要求了解会计报表的概念和作用，明确会计报表的分类和编制会计报表的要求，掌握资产负债表、利润表和现金流量表等主要报表的内容、结构和编制方法，以及会计报表附注的披露内容。1可整理ppt本章内容第一节会计报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节会计报表附注2可整理ppt第一节会计报表概述会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，总括反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果以及成本费用情况的书面报告文件。编制会计报表是会计核算的一种专门方法。3可整理ppt一、会计报表的作用会计工作的目的，就是为会计报表使用者进行决策提供有用的会计信息。会计报表的作用，可概括为以下五个方面。（一）为企业内部的经营管理者进行日常经营管理，提供必要的信息资料（二）为投资者进行投资决策，提供必要的信息资料（三）为债权人提供企业的资金运转情况和偿债能力的信息资料（四）为财政、工商、税务等行政管理部门，提供对企业实施管理和监督的各项信息资料（五）为企业内部审计机构和外部审计部门检查、监督企业的生产经营活动，提供必要的信息资料第一节会计报表概述4可整理ppt二、会计报表的种类（一）按照会计报表所反映的经济内容不同的分类按照会计报表所反映的经济内容不同，可分为静态报表和动态报表。1静态报表。指综合反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，如“资产负债表”。2动态报表。指综合反映企业一定时期的经营情况和现金流动情况的报表，如利润表和现金流量表。（二）按照会计报表的报送对象不同的分类1对外会计报表。按照我国现行会计准则和会计制度的规定，企业对外报送的会计报表包括“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”和“所有者权益变动表”四种会计报表。企业对外报送的会计报表的具体格式、编制方法和报送时间均由财政部统一规定，任何单位都不得随意增减。2对内会计报表。企业对内会计报表的种类、格式、编制方法及其编制时间均由各单位根据本单位的经营特点和管理要求自行规定、自行设计。对于工业企业对内会计报表一般包括反映企业收支情况的会计报表和反映企业成本、费用情况的会计报表。第一节会计报表概述5可整理ppt（三）按照会计报表的编制主体不同的分类1个别会计报表。个别会计报表是指对外投资的单位所编制的只反映本单位的财务状况及其经营成果的会计报表，包括对内和对外会计报表。2合并会计报表。合并会计报表是指对外投资的企业，当其投资总额占被投资企业资本总额的50%以上的情况下，将投资企业与被投资企业视为一个会计主体，将双方的有关经济指标合并在一起，由投资企业所编制的会计报表。合并会计报表所反映的是投资企业与被投资企业共同的财务状况和经营成果，一般只编制对外会计报表。第一节会计报表概述6可整理ppt（四）按照会计报表所编制的时间不同的分类1年度会计报表。年度会计报表亦称年报，是用以总括反映企业年终财务状况和全年的经营成果情况的会计报表，主要包括“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”和“所有者权益变动表”。年度会计报表至少应反映两个会计年度或者相关两个会计期间的比较数据。2半年度会计报表。半年度会计报表亦称中报，是用以总括反映企业会计年度中期财务状况和经营成果情况的会计报表。主要包括“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”和“所有者权益变动表”。半年度会计报表同年度会计报表一样，至少应反映两个会计年度或者相关两个会计期间的比较数据。3季度会计报表。季度会计报表衣称季报，是用来总括反映企业季末的财务状况和一个季度的经营成果情况的会计报表，主要包括“资产负债表”和“利润表”。4月度会计报表。月度会计报表亦称月报，是用来总括反映企业月末的财务状况及其一个月的经营成果情况的会计报表，主要包括“资产负债表”和“利润表”。第一节会计报表概述7可整理ppt（五）按照会计报表编制单位的不同的分类1单位会计报表。单位会计报表是指由独立核算的会计主体编制的，用以反映该会计主体的财务状况、经营成果及其收支和成本、费用情况的会计报表。2汇总会计报表。汇总会计报表是由上级主管部门将其所属各基层经济单位的会计报表，与其本身的会计报表汇总编制而成的会计报表，用以反映一个部门或一个区域的经济情况。第一节会计报表概述8可整理ppt三、会计报表的编制要求1内容完整。2数字真实。3计算准确。4报送及时。第一节会计报表概述9可整理ppt第二节资产负债表资产负债表的内容资产负债表是企业财务报表的重要组成内容，是反映企业某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。10可整理ppt二、资产负债表的格式（一）账户式资产负债表账户式资产负债表又称横式资产负债表，它是根据“资产负债所有者权益”会计恒等式，按照账户的形式列示各类项目，即资产类项目排列在表的左方；负债类和所有者权益类项目排列在表的右方。并使资产负债表的左右两方数额保持平衡。资产负债表的具体格式如表9-1所示。11可整理ppt资产负债及所有者权益流动资产非流动资产流动负债非流动负债所有者权益（或股东权益）资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计表9-1资产负债表资产负债表编制单位：年月日单位：元12可整理pptv（二）报告式资产负债表报告式资产负债表又称垂直资产负债表，它是根据“资产负债所有者权益”的平衡式，自上而下排列各项目，即资产类列在上方，负债类列在中间，最下方列示所有者权益。其简化格式如表9-2所示。13可整理ppt资产流动资产非流动资产资产合计负债流动负债非流动负债负债合计所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益（或股东权益）合计表9-2 资产负债表资产负债表编制单位：年月日单位：元14可整理ppt三、资产负债表的填列方法资产负债表各项目的填制方法，包括“年初余额”填列和“期末余额”的填列。（一）年初余额栏的填列方法资产负债表“年初余额”内的各项数字，应根据上年末资产负债表的“年初余额”内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致，应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入资产负债表的“年初余额”栏内。15可整理ppt（二）期末余额栏的填列方法资产负债“期末余额”的填列方法有直接填列法和分析计算填列法两种。具体数据可以通过以下几种方式取得：根据总账账户余额直接填列；根据总账账户余额计算填列；根据明细账户余额计算填列；根据总账账户和明细账户余额分析计算填列；根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列。根据最新的“资产负债表”规定项目，“期末余额”各项目的具体内容和填列方法如下。16可整理ppt四、资产负债表的编制示例例9-1：环瑞公司2008年年末科目余额如表9-3所示：科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金2 000短期借款50 000银行存款805 831应付票据100 000其他货币资金7 300应付账款953 800交易性金融资产0其他应付款50 000应收票据66 000应付职工薪酬180 000应收账款600 000应交税费226 731坏账准备-1 800应付利息0预付账款100 000应付股利32 215.85其他应收款5 000一年内到期的长期负债0材料采购275 000长期借款1 160 000原材料45 000股本5 000 000周转材料38 050盈余公积124 020.4库存商品2 122 400利润分配（未分配利润）211 263.75材料成本差异4 250表9-3 科目余额表科目余额表单位：元17可整理ppt其他流动资产100 000长期股权投资250 000固定资产2 401 000累计折旧-200 000工程物资300 000在建工程428 000无形资产600 000累计摊销-60 000其他长期资产200 000合计8 088 031合计8 088 03118可整理ppt资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金815 131短期借款50 000交易性金融资产0交易性金融负债0应收票据66 000应付票据100 000应收账款598 200应付账款953 800预付款项100 000预收款项0应收利息0应付职工薪酬180 000应收股利0应交税费226 731其他应收款5 000应付利息0存货2 484 700应付股利32 215.85一年内到期的非流动资产0其他应付款50 000其他流动资产100 000一年内到期的非流动负债0流动资产合计4 169 031其他流动负债0非流动资产：流动负债合计1 592 746.85可供出售金融资产0非流动负债：持有至到期投资0长期借款1 160 000长期应收款0应付债券0长期股权投资250 000长期应付款0投资性房地产0专项应付款0固定资产2 201 000预计负债0在建工程428 000递延所得税负债0工程物资300 000其他非流动负债0固定资产清理0非流动负债合计1 160 000生产性生物资产0负债合计2 752 746.85油气资产0所有者权益（或股东权益）：无形资产540 000实收资本（或股本）5 000 000开发支出0资本公积0商誉0减：库存股0长期待摊费用0盈余公积124 020.4递延所得税资产0未分配利润211 263.75其他非流动资产200 000所有者权益合计5 335 284.15非流动资产合计3 919 000资产总计8 088 031负债和所有者权益总计8 088 03119可整理ppt第三节利润表一、利润表的内容利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。例如，反映1月1日至12月31日经营成果的利润表，由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，即实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，即，耗费的营业成本有多少、营业税金及附加有多少、营业费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等；可以反映企业生产经营活动的成果，即，净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。20可整理ppt二、利润表的结构利润表是通过一定的表格来反映企业的经营成果。由于不同的国家和地区对会计报表的信息要求不完全相同，利润表的结构也不完全相同。目前比较普遍的利润表的结构有单步式利润表和多步式利润表两种。（一）单步式利润表单步式利润表是指将所有收入和所有费用分别相加，再将两个加总数相减得出净利润。这种利润表因为只有一个收入与费用相减的步骤，故称为单步式利润表。单步式利润表实际上是将“收入-费用=利润”这一基本会计等式予以表格化。单步式利润表如表9-5所示。21可整理ppt项 目本 月 数本年累计数一、收入营业收入公允价值变动收益投资收益营业外收入收入合计二、费用营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用费用合计三、净利润表9-5利利 润润 表（单步式）表（单步式）编制单位：公司年月单位：元22可整理ppt（二）多步式利润表我国实施的新会计准则要求企业采用多步式编制利润表，即要求通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净利润。首先，新利润表各项目按“本期金额”和“上期金额”两栏反映。其次，项目计算分为两大部分：一部分计算利润，包括营业利润、利润总额和净利润；另一部分是每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益。23可整理ppt其中利润部分的格式分为三步：第一步，计算营业利润。以经营收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益24可整理ppt第二步，计算利润总额。以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第三步，计算净利润。以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。净利润=利润总额-所得税费用通过列示中间性利润数据，分步反映净利润的计算过程，准确地揭示了净利润各构成要素之间的内在联系，提供了比单步式利润表更为丰富的财务信息，便于报表使用者进行盈利分析，能够满足现在和潜在的投资者、债权人对企业财务信息的需求。25可整理ppt多步式利润表结构如表9-7所示。三、利润表的填列方法利润表中每个项目通常又分为“本月数”和“本年累计数”两栏分别填列。按照我国企业利润表的格式，其编制方法如下：（一）“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，则按编报当年的口径对上年度利润表项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，将“本月数”栏改成“上年数”栏。本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。26可整理ppt（二）报表各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列，具体各项目内容及填列方法如下：1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。企业一般应当以“主营业务收入”和“其他业务收入”总账科目的贷方发生额之和，作为利润表中“营业收入”的项目金额。当年发生销售退回的，应冲减销售退回主营业务收入后的金额，填列“营业收入”项目。27可整理ppt2.“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。企业一般应当以“主营业务成本”和“其他业务成本”总账科目的借方发生额之和，作为利润表中“营业成本”的项目金额。当年发生销售退回的，应加上销售退回商品成本后的金额，填列“营业成本”项目。3.“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。28可整理ppt4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。5.“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。6.“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。29可整理ppt7.“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。企业应当以“资产减值损失”总账科目借方发生额减去贷方发生额后的余额，作为利润表中“资产减值损失”的项目金额。8.“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，企业应当以“公允价值变动收益”总账科目贷方发生额减去借方发生额后的余额，作为利润表中“公允价值变动收益”的项目金额。相减后如为负数，表示（借方）净损失，本项目以“”号填列。9.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为（借方）投资损失，本项目以“”号填列。30可整理ppt10.“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“”号填列。11.“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。12.“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。31可整理ppt13.“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“”号填列。14.“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。15.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“”号填列。32可整理ppt四、利润表编制示例例9-2：环瑞公司2008年年末有关损益类科目本年累计发生净额如表9-6所示。33可整理ppt科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入1 250 000主营业务成本750 000营业税金及附加2 000销售费用20 000管理费用187 100财务费用41 500 资产减值损失 900投资收益31 500营业外收入50 000营业外支出19 700所得税费用92 800表9-6环瑞公司单位：元34可整理ppt项目本期金额上期金额一、营业收入1 250 000减：营业成本750 000营业税金及附加2 000销售费用20 000管理费用187 100财务费用41 500资产减值损失900加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）0投资收益（损失以“-”号填列）31 500其中：对联营企业和合营企业的投资收益0二、营业利润（亏损以“-”号填列）280 000加：营业外收入50 000减：营业外支出19 700其中：非流动资产处置损失（略）三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）310 300减：所得税费用92 800四、净利润（净亏损以“-”号填列）217 500 五、每股收益：（略）（一）基本每股收益（二）稀释每股收益表9-7利润表利润表会企02表编制单位：环瑞公司2008年单位：元35可整理ppt第四节现金流量表一、现金流量表的内容和结构现金流量是一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。36可整理ppt二、现金流量表的编制方法及程序在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。（一）工作底稿法工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。其编制步骤是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。37可整理ppt第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。在调整分录中，有关现金及现金等价物的事项，并不直接借或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”等项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。38可整理ppt（二）T型账户法T型账户法是以T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。其编制程序如下：第一步，为所有的非现金项目分别开设T型账户，并将各自的期初期末变动数过入各科目；第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三部分，左边记现金流入，右边记现金流出。39可整理ppt第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录；第四步，将调整分录过入各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致；第五步，根据“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表40可整理ppt（三）分析填列法分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。41可整理ppt三、现金流量表的填列方法及示例编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。在直接法下，以销售（营业）收入的收现数为起算点，然后将其他收入与费用项目的收现数、付现数分别列出，以直接反映最终的现金净流量。在间接法下，以损益表最后结果“本年利润”为起算点，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将权责发生制原则确定的净利润调节为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。42可整理ppt（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。1“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。43可整理ppt例如，环瑞公司2008年销售商品、提供劳务收到现金1250000元及增值税销项税额212500元，应收账款期初余额299100元，期末余额598200元，当期计提的坏账准备900元；应收票据期初余额246000元，应收票据期末余额66000元，票据贴现的利息30000元。该公司销售商品、提供劳务收到的现金为1312500元。其计算如下：44可整理ppt1.250000+212500+（299100598200）+（24600066000）90030000=1312500（元）2“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。3“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。45可整理ppt4“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。例如，本期购买商品用去292266元（包括增值税进项税额），应付账款年初余额953800元，期末余额953800元；应付票据期初余额200000元，期末余额100000元；预付账款期初余额100000元，期末余额100000元。该企业购买商品、接受劳务支付的现金为392266元。计算如下：292266+（953800953800）+（200000100000）+（100000100000）=392266（元）46可整理ppt5“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的职工薪酬除外。例如，环瑞公司支付给职工的工资为300000元。47可整理ppt6“支付的各项税费”项目，反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等税费，计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外。例如，环瑞公司2008年支付的所得税费用72703元，支付的营业税金及附加2000元，上交的增值税100000元。环瑞公司的支付的各项税费共174703元（72703+2000+100000）。7“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。例如，环瑞公司支付的其他与经营活动有关的现金80000元。48可整理ppt（二）投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。1“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，但长期债权投资收回的利息除外。例如，环瑞公司收回交易性金融资产16500元。49可整理ppt2“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入，但股票股利除外。例如，环瑞公司收到股息收入30000元。3“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除外。例如，环瑞公司处置固定资产收入300000元；报废固定资产支付清理费500元，收到残值收入800元。该公司处置固定资产收回的现金净额为300300元300000+（800500）。50可整理ppt4“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。5“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。例如，环瑞公司本期用现金购买固定资产101000元，购买工程物资300000元，支付在建工程人员的工资200000元。该公司购建固定资产支付的现金为601000元（101000+300000+200000）。51可整理ppt6“投资支付的现金”项目，反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。7“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。8“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动6有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）各项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。52可整理pptv（三）筹资活动产生的现金流量v筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。53可整理ppt1“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。2“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。例如，环瑞公司本期借入长期借款560000元。54可整理ppt3“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金。例如，环瑞公司本期用现金偿还短期借款250000元，偿还一年内到期的长期借款1000000元。该公司偿还债务支付的现金为1250000元（250000+1000000）。4“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。例如，环瑞公司本期支付短期借款利息12500元。55可整理ppt5“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用、为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。56可整理ppt（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。折算外币现金流量时，应采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表中单独列示。57可整理ppt（五）现金流量表补充资料1将净利润调节为经营活动现金流量在我国，现金流量表补充资料应采用间接法反映经营活动产生的现金流量情况，以对现金流量表中采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；(3)不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。58可整理ppt2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资或筹资活动虽不涉及收支，但对以后各期的现金流量有重大的影响。主要包括：（1）债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；（2）一年内到期的可转化公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；（3）融资租入固定资产，反映企业本期融资租入的固定资产。59可整理ppt3现金和现金等价物的构成企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息：（1）现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。（2）企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物。60可整理ppt第五节会计报表附注一、附注的重要性附注是财务报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。之所以要编制会计报表附注，首先，是因为它拓展了企业财务信息的内容，打破了主要报表内容必须符合会计要素的定义，又必须同时满足相关性和可靠性的限制。其次，它突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性。再次，它充分满足了企业财务报告是为其使用者提供有助于经济决策的信息的要求，增进了会计信息的可理解性。最后，它还能提高会计信息的可比性。61可整理ppt二、附注的编制形式会计报表附注的编制形式灵活多样，常见的有以下五种：1尾注说明:这是附注的主要编制形式，一般适用于说明内容较多的项目；2括弧说明：此种形式常用于为会计报表主体内提供补充信息，因为它把补充信息直接纳人会计报表主体，所以比起其他形式来，显得更直观，不易被人忽视，缺点是它包含内容过短；62可整理ppt3备抵与附加账户：设立备抵与附加账户，在会计报表中单独列示，能够为会计报表使用者提供更多有意义的信息，这种形式目前主要是指坏账准备等账户的设置；4脚注说明:指在报表下端进行的说明，例如，说明已贴现的商业承兑汇票和已包括在固定资产原价内的融资租人的固定资产原价等；5补充说明：有些无法列入会计报表主体中的详细数据、分析资料，可用单独的补充报表进行说明，比如，可利用补充报表的形式来揭示关联方的关系和交易等内容。63可整理ppt三、附注的披露内容附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息:（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明（七）或有事项（八）资产负债表日后事项（九）关联方关系及其交易64可整理pptv（三）筹资活动产生的现金流量v筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。65可整理ppt谢谢各位！谢谢各位！66可整理ppt