论生产型增值税向消费税转型.doc

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论生产型增值税向消费税转型
〔中国税制〕全国范围增值税由生产型转向消费型,鼓励企业设备投资中国政府周五发布修订后的增值税条例暂行条例,允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额,在全国范围实现增值税由生产型向消费型的转换,此举旨在促进企业设备投资和扩大生产,保持中国经济平稳较快增长. 中国政府网引述国务院法制办、财政部和国家税务总局负责人表示,修订前的增值税条例实行的是生产型增值税,不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额,存在重复征税问题,制约了企业技术改进的积极性. 相关负责人称,为消除重复征税因素,降低企业设备投资税收负担,有必要尽快在全国推开转型改革;尤其为应对目前国际金融危机对中国经济发展带来的不利影响,努力扩大需求,全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出. 相关负责人还指出,增值税条例除了为转型改革的需要作相应修订外,还存在以下问题需要在此次修订时一并解决,首先,纳税申报期限较短,不便于纳税人申报纳税;其次,经国务院同意,财政部、国家税务总局对增值税条例的有些内容已经作了调整,增值税条例需要作相应的补充完善.
中国政府同时发布了营业税和消费税暂行条例.由于营业税、消费税与增值税之间存在较强的相关性.为了保持这三个税种相关政策和征管措施之间的有效衔接,有必要同时对消费税条例和营业税条例进行相应修改. 新的消费税条例将1994年以来出台的政策调整内容,更新到新修订的消费税条例中,如部分消费品(金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品)的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税目税率调整等. 有关负责人并称,此次修订条例主要是为了增值税转型改革的需要,时间十分紧迫,因此基本上没有对三种税的优惠政策作出新的调整.对过去已经国务院批准同意的优惠政策可以继续执行.三个条例都已经明确规定,国务院可以在执行中对税收优惠范围进行调整. 增值税暂行条例显示,销售或进口粮食及食用油的增值税税率为13%;销售或者进口石油液化气和天然气亦适用13%的增值税税率.（以上摘自新浪新闻）
增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税。我国目前实行的是生产型增值税，即在征收增值税时,不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金。目前国际上普遍实行的是消费型增值税，即在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除。这一改革的核心内容是允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,此举将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素,降低企业设备投资的税收负担,在维持现行税率不变的前提下,是一项重大的减税政策。
1994年税制改革时,部分矿产品仍实行计划价格和计划调拨、历史遗留问题较多,经国务院批准,1994年5月起将金属矿、非金属矿采选产品的税率由17%调整为13%。这一政策对采掘业的稳定和发展起到了一定的作用,但也出现一些问题。一是对不可再生的矿产资源适用低税率,不符合资源节约、环境保护的要求；二是减少了资源开采地的税收收入,削弱资源开采地提供公共产品的能力；三是矿产资源基本都作为原料使用,矿山企业少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来,政策效果并不明显；四是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分,增大征收和纳税成本。
所以此次财政部和国家税务总局负责人表示,增值税转型改革后,矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围,整体税负将有所下降,为公平税负,规范税制,促进资源节约和综合利用,需要将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到17%。（本段参考百度百科）
我国实行增值税是从1984年第二步利改税时开始的，在随后进行的一系列税收制度改革中逐步确立了生产型增值税的地位。党的十六届三中全会正式提出了将我国的增值税由生产型增值税改为消费型增值税，决定自2009年1月1日起在中国所有地区、所有行业推行。增值税转型改革，从微观角度来讲，必然会影响企业的财务状况和经营成果；从宏观角度来讲，这对扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式有重大现实意义。
消费型增值税则是指在计算纳税人当期应纳税额时，允许在销项税额中扣除外购的原材料和固定资产的已纳税额。
生产型增值税是指在计算纳税人当期应纳税额时，只允许在销项税额中抵扣外购的原材料的已纳税额，不允许扣除外购的固定资产的已纳税额。从国民经济整体看，其税基大体相当于国民生产总值（不包括增值税等间接税本身），故称为生产型增值税。从企业看，外购固定资产包含的增值税进项税额不能列入当期进项税额抵扣销项税额，而是全部计入成本。消费型增值税则是指在计算纳税人当期应纳税额时，允许在销项税额中扣除外购的原材料和固定资产的已纳税额，从国民经济整体看，其税基相当于只对最终消费品和劳务征增值税，故称为消费型增值税。从企业看，外购固定资产包含的增值税进项税额可以全部列入当期进项税额，从当期的销项税额中抵扣。也就是说，在生产型增值税制度下，固定资产按取得时的成本入账，取得时的成本包括买价、增值税费用和其他相关费用，用公式表示就是：固定资产成本=买价+增值税+其他费用；在消费型增值税制度下，由于购进固定资产的进项增值税可以抵扣，固定资产的取得成本中就不包含增值税这一块。两种类型增值税的区别在于对固定资产所含的进项税额是否允许抵扣及如何抵扣。生产型增值税不允许抵扣，税基大；消费型增值税允许全额抵扣，税基小。显然，消费型增值税制度下的固定资产成本要低于生产型增值税制度下的固定资产成本。
增值税转型有利于增强企业的发展后劲，扩大内需。有利于促进设备的更新改造和产业升级。有利于促进我国企业在国际市场上的竞争力。当然，增值税转型过程中也会产生一些问题：我国现有企业的构成是以劳动密集型企业为主，实行消费型增值税将加大资金需求和劳动就业的压力；增值税转型后企业的投资力度和投资规模也随之加大，可能不仅不会改善企业的经营和财务状况，还可能会使企业面临更大的成长性风险。所以，企业应强化科学投资理念，注重投资效率。随着国家一系列配套政策的出台，消费型增值税在中国的逐渐推行，必将会对中国的企业发展产生巨大的推动力，对中国经济发展产生深远的影响。（本段参考【段银松】增值税转型对企业的影响）
由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、南美洲，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。

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