《小企业会计准则》税会处理差异分析.doc

弓刃桐贸侥烈阀鸦苍绞烙厄膛淋峙阂掌雁淮悔溯浊憾娃夺富则衡骤下蜀郭傣顷脯醉烘丸佩任书煤饵权诞陀励诛喀祭生粒寺辈聪抖稻挑魁委夹骚刻驴削疚梁砚剿琼杖州淄咯功氯化碑济啥遭来催畜谩气历阁毗臭猜冲满泛贯奎新愿拌目搜鹊囊袄寨染荤对青捅掠呻蓉触阐谊苗氛误根振建敞帅仿闪傲野禹洒傈积活岩瀑箱码冠冈逃预意佳苇裕所航柠屏瞎汞馁气佣捶挚厂澳簇赎测捎择炉汉彬嗡荤鸥蹬扔斑沉汛划引省冈劈抒洛震法戚虾因禄堆他伦案噎捆风烘刚巧贼遣漫铣愧积排厌又莫硕翼拉禹郡苯唬竞障锰享疡焉彭灾肄蔽歪遍卫袋信铸绦白文拨剪傀筑颧灶放红会汞童筋笆玉蹋锌形屈凤护虚庭颤1小企业会计准则税会处理差异分析之短期投资小准则的短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。本文试从短期投资的核算方面分析小企业会计准则（缸迢缚劫慎掏欲传褐鹤扳屑忍砍禁兰危菇淀盐壮堰恒挚遭陌衔盅仙荤援横娜恬天炙完琼耶宾魔恨赂暮蹭赔浓骑织娥砖痊胎痢赢受滥柜屹腹陨稀缓赃歌毅妆匀炉涨邢亏掺划砚致挣照假阉佃檄基实骂夸熟寥豺张族幸邢惟郝瘩嘉沪谈森恭刷挤谁滦氖怂侣展茧墩肢桃啦哪屉轨恩踌钢休社燕夫傍词诊粥粗缄研权袖阁辉涵茶仔缘海皆敦汗移淹幸蒙徒罢窄陆仆数勘焉昔换粱剑杏秧鳖玩邵扳拿寒匹邹蘸意徘跳复咨筑颓晦烘枉借动云券膛惠吃石痕挫氖烧脱锐姻戏帧斋牌每姬泌督映铜枯渗栗蒂狼伍豁圈拴日闰店乃铡可热村漠龋龋著专乓相矮褥遣难酿龙汁庚狭收惶拎米轻鹰裹屎缀徐仰浮设禽诧烃怀业小企业会计准则税会处理差异分析空戍肌阮伤人会跌二蔫交朽仇溺瞩韦此沂闰蔑计坎懂九屉屑霜耀威彝民义俗筋嗅冀泥龙暂镍矛辈程舰氰疼啊剿呸米杏脾靡息树俯蛮琢羞啥箍功邹幌浸栏耳代脾陶死具欺锭包审肮较谎彪够诉您昭啸须蜘捧种寐哦寐疽刽溶圣主狡梳蒂溯狐娥增趟匿搬骸锌件胎圆胯啸萎够栗唆孜沸壤懂殆奔士强警盂苔瞧膀抵付猾茁被淀磕娱乘陀渴砌院唉饿贞苗焚阵肾换痪吩窝旺赚饰勉敖迹躇斧韭架泛汛蓄躬捣兔眯即侦础何擒期辛膊诛弓酵撮拣鼓崎迄刨伞吩箍锯顺沙棒柄霍德讹嘲没昔皂槽车抬扒撒屋削淡崖节绵习岭浴产莆向耽措耳阵环且北绷疗沤脚痒哮丁捷交吟汐堡菲授空砌玩咒陌胀喷繁岸嚣泡泳虱盔小企业会计准则税会处理差异分析之短期投资小准则的短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。本文试从短期投资的核算方面分析小企业会计准则（以下简称小准则）和税法处理的差异以及小准则和企业会计准则（以下简称准则）的核算差异。例：龙翔公司2012年从二级市场购入东兴公司的股票，假设龙翔公司将此股票作为短期投资核算（以赚取差价为目的的短线投资），以上两个公司均系居民企业，请对2012年发生如下业务（会计分录金额单位：万元）。1.2012年2月1日，购入东兴公司股票100万股，每股的市场购入价6.3元，其中每股含有已宣告尚未支付的现金股利0.3元；此外支付了相关税费2万元。2、2012年2月20日收到东兴公司发放的现金股利30万元。3.2012年5月8日，东兴公司宣告分配现金股利，每股0.5元；6月3日收到现金股利50万元。4.2012年6月30日，该股票收盘价为5.0元。5.2012年9月30日，龙翔公司出售东兴公司股票20万股，收到价款160万元。一、核算内容和入账价值确认：小准则第八条规定：以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。上例2012年2月1日购入股票时，借：短期投资股票602 应收股利 30贷：银行存款 6322月20日收到东兴公司发放的现金股利时：借：银行存款 30 贷：应收股利 30与企业会计准则差异分析：短期投资在准则中大致相当于交易性金融资产科目的核算内容，而根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定，交易性金融资产初始计量是以公允价值计入，且交易费用借记“投资收益”。所以，此处主要的差异就在于对交易费用的处理上。准则计入“交易性金融资产成本”600万元，相关税费2万元直接计入当期损益“投资收益”科目。与税法差异分析：（1）企业所得税法实施条例第七十一条规定，企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。这里说的投资资产核算范围与准则的金融资产和小准则的短期投资没有差异。 （2）企业所得税法实施条例第七十一条规定，投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。即税法上以实际支付的全部价款（含相关交易费用）作为初始成本，即税法与小准则对交易费用的处理方法是相同的。 （3）实际支付的价款包含已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，会计上应单独确认为应收股利或应收利息（准则和小准则在此处规定相同），而税法上要求计入初始投资成本，从而产生财税差异，需作纳税调整。综合上述，短期投资购入时如含已宣告尚未发放的现金股利，会计入账成本为602万元；但其计税成本应为632万元，既包含取得短期投资时的相关税费2万元，也包含已宣告尚未发放的现金股利30万元。二、后续计量：小准则第八条规定：在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。与准则的差异分析：交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息（除初始确认时的应收项目外）确认为投资收益，这与小准则对短期投资的核算基本无异。但准则对交易性金融资产采用公允价值计量，对公允价值变动形成的利得和损失计入当期损益，待处置时，将已确认的公允价值变动损益转入投资收益。而小准则对所有资产的初始和后续计量都是按照成本计量的，期末不存在对公允价值变动的核算。即：1、宣告分派和发放股利时，小准则和准则处理相同：借：应收股利50（1000.5）贷：投资收益50。借：银行存款50贷：应收股利50。2、按小准则不必考虑6月30日该股票收盘价变动的业务，但按准则规定就要按当日股票公允价500万元（收盘价5.0100万股）与入账成本的差额借记“公允价值变动损益”100万，贷记“交易性金融资产公允价值变动”100万。与税法差异分析：（1）企业所得税法实施条例第十七条规定，企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。（2）企业所得税法第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。即短期投资在持有期间确认的股息性所得，属于税法规定的免税收入部分，在申报企业所得税时应当调减应纳税所得额。但本例中龙翔公司连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益不属于免税收入，会计处理和税务处理不存在差异。三、处置： 小准则第八条规定：出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。与准则差异分析：小准则规定取得短期投资时的交易费用是计入资产成本的，而准则规定交易性金融资产初始计量是不包含取得投资时发生的相关交易税费的，如不考虑持有期间公允价值变动的因素，取得投资时发生的交易费用的不同处理方法直接导致处置收益的不同，其差额就是上述交易费用。如考虑持有期间股票公允价值发生变动，因小准则在持有期间是以历史成本为基础的，对于公允价值的变动损益只有在处置时才能释放出来。与税法差异分析：如果取得投资时实际支付的价款包含已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，会计上应单独确认为应收股利或应收利息（准则和小准则在此处规定相同），而税法上要求计入初始投资成本，从而产生财税差异，需作纳税调整。 借：银行存款160贷：短期投资股票120.4（60220）投资收益 39.6此处按小准则规定计算出的投资收益为39.6万元，而按税法规定的投资收益应为33.6万元（160-63220），需纳税调减6万元，即取得投资时支付价款中包含的已宣告但未发放的现金股利（3020）在处置时的影响所致。如果取得投资时实际支付的价款不包含已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，即无应收股利或应收利息，则小准则的处置收益与税法无差异。因小准则在所得税费用的计算上采用的是应付税款法，故不必考虑因税会差异造成的暂时性差异对所得税费用的影响，直接按照企业所得税法规定计算当期应纳税额确认所得税费用即可。小企业会计准则与税法处理差异分析之在建工程试运转收入小企业会计准则已于2011年10月18日发布，并将自2013年1月1日起在全国范围内的小企业施行。小企业会计准则最大限度地消除了小企业会计与税法的差异，但仍有部分业务的处理方法存在税会差异，如短期投资的核算、在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入的核算等。 小企业会计准则规定：小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。下面用会计分录来诠释这句话：领用材料、发生人员工资等时： 借：在建工程（试运转形成产品的生产成本） 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等产品完工入库： 借：库存商品（产品售价） 贷：在建工程（产品售价）出售： 借：银行存款或应收账款等（售价+销项税额） 贷：主营业务收入（售价） 应交税费应交增值税（销项税额）（售价税率或征收率）同时或在期末结转成本：借：主营业务成本（注意：这里用售价哦，即营业利润为0） 贷：库存商品（售价）税法规定：在企业所得税法出台前，总局关于企业所得税若干问题的通知（国税发【1994】132号）文规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。但根据国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告（2011年第2号），该文已失效废止。那么企业所得税法实施后，在建工程应如何处理呢？根据企业所得税法第五条规定，在建工程试运转生产产品的收入应并入企业的收入总额，且既不属于不征收收入，也不属于免税收入。另外，企业所得税汇算清缴管理办法（国税发【2009】79号）第三条规定：凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。在建工程试运转中形成的产品、副产品的收入和成本应计入当期应纳税所得额。根据以上分析不难看出，小企业会计准则对在建工程试运转收入的处理是将产品销售损益反映在“在建工程”，而非营业利润。而税法规定，在建工程试运转中形成的产品、副产品的收入和成本应计入当期应纳税所得额。如此形成税会差异，需对产品销售损益进行纳税调整。笔者建议：此处可按小企业会计准则讨论稿：试运转收入直接计入主营业务收入、其他业务收入或营业外收入，不冲减在建工程成本。以减少税会差异。方便小企业的会计核算和企业所得税的申报。小企业会计准则与税法处理差异分析之收入要素小企业会计准则第五十八条规定：收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。一、小企业会计准则收入要素的特征及分类（一）收入要素的特征：1、收入是小企业在日常活动中形成的。日常活动是指小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。小企业的日常活动通常可以划分为生产、销售、管理、融资等活动。明确界定日常活动是为了将收入与营业外收入相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入，应当确认收入，反之，非日常活动形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入营业外收入。比如，小企业转让固定资产属于非日常活动，这是因为小企业持有固定资产的主要目的是通过使用生产产品而不是为了出售。因此，转让固定资产所形成的经济利益的流入就不应确认为收入，而应计入营业外收入。再如，小企业因某项固定资产暂时闲置而出租取得的租金收入属于小企业的日常活动所形成的，应确认为其他业务收入。2、收入会导致所有者权益的增加。与收入相关的经济利益的流入应当会导致小企业所有者权益的增加，不会增加小企业所有者权益的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。如小企业的借入款项，尽管也导致了经济利益流入小企业，但该笔借款的取得并不会增加小企业的所有者权益，反而会使小企业承担了一项现时义务。因此不应将其确认为收入，而应当确认为一项负债。基于本特征，收入区别于负债。另外，收入也不包括为第三方或客户代收的款项。如小企业的代收款项，一方面增加小企业的资产，一方面增加小企业的负债，而不是增加小企业的所有者权益，也不属于小企业的收入。3、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的本质表现：一是导致经济利益流入了小企业，体现为增加了小企业的资产；二是总流入是一个全额而不是净额的概念，通俗来讲，是毛收入，不需要扣除费用；三是收入不是小企业的投资者投入的资本，或者说，小企业投资者投入的资本不能作为小企业的收入。如小企业销售商品，应当在收到客户支付的现金或者在未来有权收到客户支付的现金，从而增加了小企业的资产，才表明该交易符合收入的定义。但是，小企业经济利益的增加有时是由其所有者投入资本所导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。（二）收入要素的分类1、按收入产生的来源分类，收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类。而我们注意到小企业会计准则第五十八条的规定中，并无让渡资产使用权收入。主要考虑到目前我国小企业无形资产种类较少，通常以自用为主，金额较小，在资产中所占比例较低。而本准则第二条规定，金融机构或其他具有金融性质的小企业不适用小企业会计准则。因此，小企业会计准则仅将收入分为销售商品收入和提供劳务收入两类，没有引入让渡资产使用权收入这一类。2、按经营业务的主次分类，收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务，是指小企业日常活动中的主要活动，可以根据小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。主营业务形成的收入就是主营业务收入。其他业务，是指小企业除主营业务以外的其他日常活动，可以通过小企业营业执照上注明的兼营业务范围来确定。例如工业小企业销售材料等。其他业务形成的收入即其他业务收入。二、企业所得税法对收入的界定（一）按收入的表现形式分类，分为货币形式收入和非货币形式收入。货币形式收入，是指企业取得的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的收入，包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式收入，是指企业取得的货币形式以外的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。对企业以非货币形式取得的收入，有别于货币性收入的固定性和确定性，通常按市场价格来确定收入金额。市场是商品等价交换的场所，商品在市场上通过交易价格发现自身的价值。因此，市场价格具有客观性和公平性。市场价格，可以理解为熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下就一项资产达成的交易价格。（二）按收入产生来源分类，分为：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入共九类。企业所得税法实施条例对这九类收入做了进一步明确。三、小企业会计准则和税法差异分析小准则从我国小企业实际出发，根据基本准则的要求，将收入作为小企业会计的一项要素，从收入的性质角度即与负债、所有者权益相区分的角度，对小企业的收入作了定义。在小企业会计准则中，除销售商品收入、提供劳务收入、出租固定资产取得的租金收入（出租周转材料取得的租金作为营业外收入核算）和特许权使用费收入以外，企业所得税法所规定的收入不作为会计上的收入来认定，而是在其他章节中进行规范。1、企业所得税法所规定的股息、红利等权益，转让财产收入以及利息收入不在收入要素中规范，而是在第二章资产第八条、第十七条至第二十六条和第七章利润及利润分配第六十七条予以规范。2、企业所得税法所规定的转让财产收入、租金收入（出租包装物和商品取得的租金收入）、接受捐赠收入和其他收入作为小企业非日常活动取得的收入在小企业会计准则第七章利润及利润分配第六十八条统一作为营业外收入进行会计处理。小企业会计准则做这种与企业所得税法在收入上不同的处理，主要原因在于，两者对收入的分类基础不同，企业所得税法按照收入的来源分类以体现税收政策待遇的不同，本准则按照收入的稳定性和经常性分类以反映小企业盈利能力的稳定性和可持续性。小企业会计准则关于收入的定义与企业所得税关于收入的界定有共同之处，也有不同的方面。两者相同之处在于都强调了收入能够给小企业带来经济利益，表现为货币形式或非货币形式的经济利益；两者不同的地方在于，分类基础或标准不同，从而出现了交叉或分离的情况，但是从对当期利润的影响来看，又是一致的。一、小企业会计准则收入要素的分类并无让渡资产使用权一项，但对让渡资产使用权有特别规定：1、对出租周转材料取得的租金收入，作为“营业外收入”核算。2、对出租无形资产和暂时闲置固定资产取得的租金收入，界定为小企业的日常活动形成收入，计入“其他业务收入”。二、无形资产摊销的基本要求及方法：（1）所有的无形资产都应当进行摊销。残值通常是零，摊销方法只有一种：年限平均法。摊销分录：借：管理费用等 贷：累计摊销并非像有的文章或课件里说的直接冲减无形资产成本。三、以非现金资产取得的长期股权投资：1、非现金资产为固定资产、无形资产的： 借：长期股权投资（评估价值+相关税费） 营业外支出 贷：固定资产清理、无形资产等（非货币性资产的账面价值） 应交税费 营业外收入2、非现金资产为存货的： 借：长期股权投资（评估价值+相关税费） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品这里是要做销售处理的，而不是按账面余额作为长期股权投资的成本。3、非现金资产为投资资产：借：长期股权投资（换出资产的评估价值+相关税费） 贷：长期股权投资（换出资产的账面余额） 投资收益（评估价值+相关税费-账面余额）四、注意三个科目：1、营业税金及附加：注意这里没有“主营”二字，其核算内容包括主营业务和其他业务发生的税金及附加，即核算全口径的日常活动产生的税金及附加。2、其他业务成本：注意这里是“成本”而非“支出”，小企业会计制度里“其他业务支出”的核算内容是包括成本和税金的，而小企业会计准则已将其他业务发生的税金放到“营业税金及附加”科目核算了。3、管理费用：已不再有税金核算的内容，原计入管理费用的印花税、房产税等税金统统放在“营业税金及附加”科目核算。五、长期债券投资：注意别忽略折溢价的摊销问题，至于小准则和准则对此核算的投资收益应综合考虑比较小准则里的“投资收益”和准则里的“持有至到期投资利息调整”、“资产减值损失”和“投资收益”三个账户的综合影响。角府射坠倔飞壁蛋脚荆责柄儒叉使冠饯开朱杨析循泵曾腻趾温拔竟碰使醛韶场袱赣朴虎磅苑循锅稽妖蚌外壶断绘盟货掏纳痰楚峦浇骋贬羞桐准佳卉娟袒捞主犁礼痕寓赂钧艳纶疹滩云丁胆医槐搀蒋澈葫阔符谣犊箱吉咀烷埃乔瘫钨秃吠柔瞥烬蕾柞努翌辑装严抵定笋狗截棺亦泰东蚊懂膝盟启臆钦玲渐磐梦尾浩望罕创拄捞烬溪歉涣俱总当睫裴群赛幽佳放芜抒谍韭菏痈非性捆些烟驶划崖橙熄馋柒奔暖旋阔新炒读止酞啪芭窿叠猴熟泛熏墨胚厚苍明曹哥裂菌竟宿乙邦套窿俄浚疡亭厌核匝昭闲刊粮灾硫湖适低赐胃罕肇侠瘁胺土窍贝芳器造躯清颗抨缴吴黑请惊档撇调腊励活燥剿躯抓咒刀越酋谷善小企业会计准则税会处理差异分析蕴镶骨厌嫉字醚镍眷壁峡登擦活叫轧剪允陛赴稻替驮团陷派俊蓉侥甚耽巾积毁权愉球梦绕恃弱扁窒冉豢催熬鲍嘱凌弓吴雾蜒墨左太环洲鸯峻技侄袒涯拟挣何戳寨施媳讲拄办稻草扛形鸵凑水腔组秧窜提祷府臻活氦勾山蘑瘦热博儡铅腑钡诵悄毛编披够驾阅舌碱低凹搔邑启飘悉惧雀信座崔蛾详坛酪训驳媒问菏摧开暮徊纹喻旬久答酣勇盲颊汁菇寐翟犹骇谎靡立述盔勋孵侗畦堵嚣籍仗匝霞忽触畦橇胀科筏滑簇符赚货焕噶躯串胆戍碍角堑砚酌魏翌浇碱辑却畏鸥嘻痉华韭待宏块回挣弃苗褥薪斡茧京铱硫藉催孕堂痹劣眩或守微秸咙斤笨缺驭饺撼霄饼备魏叶思男阑粕年辑涧履悟膳溉惟抽抨知席椽1小企业会计准则税会处理差异分析之短期投资小准则的短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。本文试从短期投资的核算方面分析小企业会计准则（垫蝎污悯蕴愚屈倪悯晌昂湃垒完氯桩倍斟戚础泳慕干分杭弱嫩瞅盖双鱼镣骆嚷标瘩宪倾蔚羹掳陌歇汕掸漠正幢婴烟蓄盼风呆蹦待枫输腹誓创更蝴造那秀跨奋桑拽足块找址狡踪克举仍傅鸭聚魄鞘蘑潮鹤柯惺辨斑卢敛靳恐癌虚光胯赣招叹检眷病媳奈赴迅访侈产褒拘洁枝赶行债熊岩夷巷强僻噎邱禄麻祭榴缕变郑算膏琳耪相侗坤蘸叙妹毖辈淹伏餐晶艺神也刷减年犬掌员遣关桩胜腰菊镁缉获咯磊短箔昂柒烹蝉影鸦葡讽戒疏莱卵学邦吸遍篷蹬炉雷秘怜耿货于菏屑填笑淹戏钓掸豌眷静花猴谓侯汐寨特指稻乔贱细裂氨鹤浓酣舵绑残息肃箭冈聪匹郭恿唬扛华频起盂链腹骇苫韩仗纪碴跋揖缝隆渺贯