基建作业流程-审计.doc

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基建工程审计

烟草企业内部控制主要控什么

来源:烟草在线消息 作者:福泉市烟草专卖局　李学才 更新日期:2007-1-12

加强企业内部控制应该控什么，就目前各企业的不同管理现状来看，人们的认识与口径尚不尽一致。尽管我国目前在市场经济条件下面临多种经济成份的管理体制，但在执行会计法、统一会计制度、财务通则、会计准则这些主纲上是一致的。不同的企业在考虑制定其内部管理办法时，应在遵循上述法规与准则的基础上根据自身的生产与业务经营实际去加以认真研究制定。

下面根据笔者多年从事企业生产与经营管理的经历和实践，谈谈应加强烟草企业内部控制的一些具体的主要内容。

一、控制财务收支审批权限

烟草资金管理结算中心及所属各县市局、厂、站、部、收购站点都要涉及财务收支的审批。我认为在对企业整个生产、经营、管理运作全过程实行控制的基础上，更应对重要的财务收支项目进行重点审批、严格控制。具体地说，一是把负责审批财务收支的权限与责任相结合，研究出台各项财务收支审批制度及权限，上级授与你多大的权就要负多大的责任；二是不相容的职务应分离，即管钱者不管物，管物者不管钱；三是局级以上干部亲属不能在财务岗位上任职；四是必须遵守既定的财务预算，不能随意突破；五是事前审核应与事后审批相衔接。

重点提示：应对罚没收支、帐外收支、大项目的修理费、运输费、、劳务费、会务费及大宗物资采购等项目等进行重点监控和审批。

二、控制大宗物资采购

烟草企业大宗物资采购包括汽车、生产设备、原材料、微机、房产、烟叶包装物品、化肥、农药、地膜等等。这些大宗物资在采购上应遵循以下管理规程：1、年初编制预算时应考虑大宗物资采购预算计划项目，经上级批准后由企业预算管理领导小组组织办理。（基建另行立项）

2、严格执行国家招投标管理规定，实行信息采购，比价购置，防止暗箱操作。自觉接受上级和内外部专职机构及群众监督。

3、经集体研究决定后正式签订采购合同，按评标结论办理。

4、严格物资验收、登记与报帐管理。

重点提示：大宗物资采购既要坚持集体研究，又要防止个别人利用职权私下内定后再假借集体研究为名的暗箱操作行为。

　　三、控制财务预算

　　实行财务预算是现代企业管理的迫切需要，是企业管理科学化的重要标志之一。要使企业财务预算取得预期效果，应该从以下几方面加以控制。

　　1、围绕国家和上级的战略要求和发展规划，通过市场调研和企业资源分析，以生产及业务预算、资本预算为基础、以经营利润为目标、以现金流量为核心去编制，主要以财务报表形式予以充分反映。

　　2、应结合本企业生产与经营业务实际去确定两烟销售额，再随之确定一定时期的生产、原材料及采购、人工、期间成本费用。对各项预算指标应注意留有余地，使之具有合理的弹性。

　　3、在编制程序和方法上口径应统一。做到先作业务、资本、筹资预算，再编制财务预算。并以现金预算、预计资产负债表、预计损益表等形式反映，然后按上下结合、分级编制、逐级汇总的程序进行。在方法上要注意根据不同的预算项目分别采用不同的预算方法编制。

　　（1）分公司和各大的县市局要尽最大努力组织各基层提高财务预算质量，尤其对各科、股、部、站点、的财务支出预算要逐项、逐笔认真审查，力求财务支出预算更具体、更真实、更精确。

　　（2）企业财务预算一经批复确定，各预算执行单位必须认真实施，要将指标层层分解到企业内部各部门、各业务环节、岗位，形成全方位的财务预算执行责任体系。

　　（3）实施预算分析与考核。应广泛收集信息，采用不同的分析方法，发现存在问题及原因，对考核后的结果提出相应的解决措施和建议，提交企业领导层研究决定。这样既有利于将预算与实际执行结果进行比较、肯定成绩、找出问题、分析原因、改进工作，又有利于对员工的激励。从而确保企业实现所追求的目标。

　　四、控制报假帐和企业资金体外循环

　　主要控制有人虚开修理费、劳务费、会务费、就餐费、高消费娱乐变通后的招待费以及隐瞒帐外收入私设小金库等违法违纪行为。可从两个途径着手：一是规范会计基础工作。严格审核这些收支凭证是否合法、真实，经办人、批准人及签章、批准文件手续是否齐备，是否突破预算中的额度。再就是从规范业务发生环节的台帐、帐外业务收入的原始记载入手，审阅是否有该进收入未进收入而私设小金库的行为。二是对一些有针对性的案例进行警示教育，在人们的思想道德上筑起牢固防线。

　　五、控制压级、提级收烟调烟

　　各烟草局要注意监控各烟叶收购站的收购行为以及地、县市局的调烟行为，控制好以下几个环节：

　　1、至始至终要保证平稳收购，防止个别人一方面与烟贩勾结后故意提高等级收购，一方面对烟农故意压等级收购。

　　2、坚持实行原等级调拨烟叶，防止故意提级调拨。

　　3、严格监控烟叶收购码单，尤其是对作废码单要随同正式码单妥善保管，防止出漏洞。

　　4、有外调烟叶的州烟叶调拨站及烟叶生产基地县级局更要把握好上级有关调烟纪律，严防对方故意压等级，私人背后收受好处费的暗箱操作行为。

　　六、控制对会计帐、表、册、证的稽核各企业财务部门

　　对各职能部门的各业务环节要定期核对帐、表、册、证。凡有不符的应认真查找原因，及时更正。尤其注意对现金日记帐、银行日记帐、罚没收入帐、工资付款等凭证的逐笔稽核。我局发生杨远渝82万元的贪污案，就因基层会计长期未逐笔稽核银行未达帐、现金日记帐和工资付款凭证，被出纳钻了会计管理不严的空子。我们都要吸取这个前车之鉴。

　　七、控制掌握好利益分配

　　在利益分配上，行业上下级之间应该做到一要奖优罚劣，不搞平均主义；二要不失公平、公正地分配奖励，不厚此薄彼；三是上下级之间的奖励额不宜拉得过大。这个极其敏感的问题处理好了可从实处激励全行业广大员工的军心、士气。处理不好不但会使基层产生消极情绪，还会使行业内部各级精心研究制定的内部管理制度发生执行上的梗阻。

　　八、要铁了心去执行好内部规章制度

　　再好的企业规章制度要靠人去执行。企业领导应激励广大财会、审计、纪检、监察等职能部门坚持原则，当他们在大是大非问题上坚持原则时，企业领导必须为他们打气、撑腰。使既定的规章制度、纪律能够一把尺子量到底。反之，再好的内控制度就会流产。

　　我认为，上述问题应该是企业抓内部管理的主要环节。我们应注意纲与目的关系。纲就是党和国家的法规、方针、政策，上级规定的任务、纪律、要求以及我们上述两烟生产、经营与管理业务的主要环节，这个纲要举而有力；目就是企业自身在两烟生产、经营与管理运作过程中的具体业务。我们要为此制定一套符合企业发展实际的内部综合管理措施，不折不扣地去执行，防止出现管理上的漏洞。只要把主纲抓好了，目岂有不张的道理！

基建项目内部审计风险与审计策略
基建项目内部审计是指通过一定方法和适当程序，对建设项目的一系列管理活动进行再监督，帮助建设单位查找管理中的漏洞，完善内部控制制度，提高管理效率和投资效益，为上级部门提供决策信息和依据。基建项目是内部审计的重要内容，其本身的重要性、专业性以及内审目标的多样性决定了审计内容的广泛性和复杂性，也使内部审计面临较高审计风险。从国内外审计发展的趋势来看，无论是内部审计还是外部审计，审计风险的分析日益受到重视。从内部审计实践经验来说，基建项目本身的重要性、专业性以及内审目标的多样性，决定了审计内容的广泛性和复杂性，也导致审计人员面临较高的审计风险。因此，如何采取有效的审计策略来规避审计风险显得尤为重要。
　　内部审计的审计风险是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动以及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。审计中审计人员只有把握了项目审计风险的特点，才能在宏观上对审计实施有清醒的认识，这是保证审计质量的必要前提。就基建项目审计而言，主要有四个方面的因素影响审计风险：
　　（一）审计内容具有较强的专业性 基建内部审计所涵盖范围十分广泛，它既涉及到决策、规划、设计、概预算、招投标、物资采购、施工、监理等一切与建设项目有关的管理活动，又涉及到建设单位的资金管理、会计核算的方方面面。审计内容一般可分为两个方面：一是工程管理审计，主要审计项目是立项、概预算、设计、招标、施工、监理、材料采购、质量验收、工程造价、项目决算过程和结果的合规性；二是财务审计，主要审查资金来源、运用、会计核算以及基础财务工作的合规性。这不仅要求审计人员具备的一般审计基础知识和经验，还要求具备一定的工程设计、施工、采购、验收等方面的专业知识，否则将直接影响审计质量。实践中常由于审计人员对工程项目管理缺乏专业知识和经验，往往偏重于财务审计，造成财务审计与工程管理审计的脱节。
　　（二）可能存在舞弊行为 基建项目从立项到施工到竣工使用整个过程涉及诸多的利益主体，其中的一方或多方都可能在某个过程或程序中获得利益，因此极易导致舞弊行为。根据不同的行为主体，可以将舞弊行为分为三种：一是内部舞弊，表现为内部机构的人员利用工作职务便利或所获悉的信息获取不正当利益，如在材料采购、合同订立中收回扣、佣金等商业贿赂行为；二是外部舞弊，表现为与基建项目有关的外部机构人员利用工作职务的便利或所获悉的信息非法获利，比如代理招标机构或受托委托编制招标文书机构人员向参与投标单位透露其已获悉的工程标的等重要信息；三是内外勾结，表现为内外部机构人员相互串通，如共同编造虚假信息、签定虚假合同等。基建项目中的舞弊手段可能多种多样，但通常在形式上却较难发现漏洞，有“规范”的程序、“规范”的操作、“规范”的合同，但这些“规范”的外在表现形式下其实隐藏着违法舞弊的事实。揭露舞弊行为，是基建内部审计中的难点，也带来了高审计风险。
　　（三）大量信息的收集、分析与判断 恰当的审计结论以充分的审计证据为基础，各种信息和资料则是审计证据的表现形式。内部审计目标具有多样性，包括评价程序的合规性、发现风险隐患、提供决策依据等，与偏重于财务审计的外部审计相比，内部审计需要收集的信息和资料更广泛和复杂，这些信息和资料既包括执行、操作方面，也包括管理、控制方面的，甚至还包括市场信息、公众信息。审计人员需要通过收集各种工程技术资料，咨询图纸设计、施工、监理等人员，查阅会议记录、会计凭证和账簿，必要时还可作一些调查，多方位、多渠道地去获取审计证据。如果这些信息和资料不完整或不真实，即使审计人员保持了高度职业谨慎，以此为基础做出的审计结论也会是不恰当的，由此必然带来审计风险；同时，由于审计人员所收集信息和资料内容丰富，数量庞大，对这些信息和资料进行综合、归纳和分析时，需要审计人员的丰富经验和恰当的职业判断，难免出现不恰当的审计结论而导致审计风险。
　　（四）审计人员本身的审计能力欠缺 从内部审计的职能来说，它具有监督、评价、控制的职能，有的组织机构的内审部门还有一定建议或处理的权利，不仅要求审计人员具备一定专业能力，而且要有分析、论证和判断的综合能力。就基建审计而言，从实践来看主要表现在审计过程中审计人员不能从投资管理、资金管理、造价管理、质量管理全方位评价基本建设项目，在审计评价时对存在问题的宏观把握和分析驾驭能力不够，从而可能做出不恰当或不全面的审计结论，背离了审计目标。function ImgZoom(Id)//重新设置图片大小 防止撑破表格{var w = $(Id).width;var m = 550;if(w < m){return;}else{var h = $(Id).height;$(Id).height = parseInt(h*m/w);$(Id).width = m;}}window.onload = function(){var Imgs = $("content").getElementsByTagName("img");var i=0;for(;i
笔者认为，要规避上述因素对内部审计风险的影响，在审计策略上应注重从四个方面着手：
　　（一）注重内外部的沟通与合作 基建项目内部审计工作涉及面广、专业性强,审计实施中要充分重视与外部有关部门的合作。随着内部审计职能的不断延展,内部审计部门与外部有关部门相互配合、相互协调,共同完成单位的内部审计工作,这一内部审计外部化趋势在基建内部审计方面显得尤为明显。与外部机构的合作包括：与工程审价机构的合作，如有的还可委托具有相应资质的中介机构进行审价；与工程监理部门的合作，内审人员应充分利用监理人员的工作,遇到专业问题时可向他们请教；与工程验收部门的合作，获知验收的重要信息和查阅验收资料,有助于审计的开展。在审计隐蔽工程时，部分审计内容难以直接验证，此时应该考虑与外部审价机构、监理机构以及验收机构的合作，咨询参与人员并适当利用其成果，这些外部证据有利于对隐蔽工程作出恰当的审计结论。有的单位同级内审、纪检等监督部门在事前、事中也参与到决策过程中，上级部门审计时与这些部门合作，更有利于掌握情况，也使同级监督更能发挥效能。
　　（二）工程管理审计与财务审计相结合 工程管理审计与财务审计相结合是指以立项为起点，以工程项目的建设程序为主线，以财务审计和工程造价审计为分枝，以工程竣工决算审计为封闭终点形成闭合审计回路。财务审计是以资金走向为线索，注重对基建资金来源与分配的分析，成本审计时大都需要工程造价审计资料来验证成本列支的真实性。工程造价审计以工程量入手，同时需结合图纸、标的、合同、现场，核实工程量计算的准确性，需要调研和掌握建筑材料、设备的市场价格，需要注重研究现行定额，严格界定定额适用范围，看有无高套、重套的现象，这是工程造价审计的主要范围。工程造价审计应与基建财务审计相互佐证，要对资金到位时间、资金运用情况对工程造价的影响作客观分析。
　　（三）合理运用职业判断 一是要把握重要性性原则。基建项目审计需要收集大量的信息和资料，对于这些信息和资料及其所反映的问题，审计人员要充分考虑重要性水平，抓住数额大、影响大的事项跟踪审计、详细审计；而对数额小、影响小的，采取点到为止的方式，能放就放。二是要把握谨慎性原则，保持适当的职业警觉。对怀疑存在的舞弊行为或事项、对一些隐蔽性较强的项目进行审计时，要对证据的真实性、可靠性保持谨慎态度，不仅要注重外在形式的合规性，还要注意事物本质的合法性。对审计过程中可能存在的虚假信息和资料，审计人员要提高警惕，加强分析和识别，始终保持职业怀疑，提高内部审计工作的准确性。对有疑问之处要采用顺藤摸瓜的方法，循序渐进地将情况逐个了解清楚，使原本隐蔽的信息明朗化、清晰化，积极揭示可能存在的舞弊行为，在进行专业判断与分析时要保持独立性，不受外部因素的干扰。
（四）确保审计程序、审计依据和审计行为的规范化 基建项目审计是一项政策性强、专业水平高的系统性工作，审计程序、方法与技巧是否得当，既是审计人员政策水平的体现，也是审计人员综合能力的反映。审计人员在整个审计实施过程中，要严格按照内部审计的有关操作规程展开审计，审前要制定详细的审计计划和审计方案，选择有经验和具备专业能力的人员组成审计组，要对审计对象的情况作必要的了解，掌握一些基本信息，并初步分析是否存在重大风险点。现场要实施必要的询证、检查、观察、分析性复核等程序，并要确保审计人员之间能够及时沟通和信息共享。对审计揭示的问题，要以政策为准绳，做到有理有据，使主动权掌握在自己手中，在与被审计单位内外部进行接触时要注意方法和技巧,不卑不亢，注重沟通和尊重，要做到消除分歧，以理服人。 参考文献：
[1]王书占：《提高工程审计质量控制水平的实践与探索》，《中国内部审计》2005年第2期。
[2]王学海、陈宇辉：《工程项目审计对策》，《中国审计》2000年第6期。

基建工程审计风险的防范
如何既能较好地完成基本建设工程项目的预（结）算审计，保证基本建设工程项目预（结）算审计的客观公正，又能降低内部审计部门的审计风险？根据本人多年的工作体会，并结合笔者单位的一些做法，谈几点粗浅的看法。

（一）必须设立几个互相牵制的岗位，对整个基本建设项目进行全过程的监督

1、工程监理的监督。工程监理是一个专业性的行业，其职责是对整个工程从立项到完工，利用其专业技术进行全过程的监督、检查。由于监理的独立性、公正性和专业性，为建设部门更好地完成建设工程项目提供了保障。在工程项目投资较大，技术性较复杂的情况下，我们都提倡进行工程监理。工程监理应该从工程立项开始，包括图纸的汇审、材料的选定、合同的修改和实施、施工过程的监督、结算的审核等。

2、建设单位现场代表的监督。为协调好建设单位和施工单位的关系，建设单位需委派一名熟悉施工专业知识和预（结）算技术的人员（甲方代表）进行现场监督和管理。甲方代表监督施工合同的执行，及时协助监理处理日常事务、向建设单位领导汇报工作，对监理的签证进行现场监督，并且现场搜集资料，为日后的结算打下基础。甲方代表对单位基建主管部门领导负责，定期向主管部门领导汇报工作，所作出的签证经主管部门领导签字认可。

3、内部审计部门的监督。在工程项目立项前，审计人员应会同有关部门对工程项目进行可行性测试，对拟邀请投标的监理单位和施工单位的资质、诚信度进行测试、评估。施工过程中，按照施工合同的要求，经常到施工现场进行突击检查，检查施工单位是否按质按量进行施工，材料购进是否符合合同要求，监理和甲方代表的签证是否属实，发现问题及时汇报有关领导，并及时进行纠正。特别是隐蔽工程，在签证前内部审计部门必须进行现场确认。工程付款必须严格按合同进行支付，并且经内部审计部门签字认可，否则容易出现工程款多付的现象，并且可以有效地杜绝单位主管人员虚立工程项目骗取单位的资金。内部审计部门内部也应建立监督机制，审计人员必须向内部审计部门领导负责，向内部审计部门领导汇报工作，所作出的审计结论，必须经内部审计部门领导签字认可。

基本建设工程的预（结）算在送审之前，各个部门必须事先进行审核，并有审核记录。我们广西医科大学第一附属医院在刚开展基建审计时，由于经验不足，主管基本建设的部门没有进行审核，审计部门在审计时，每个分项工程都必须进行审核、测量，每种材料都要调查核实，工作量非常大，审计效果也不好，往往一个工程经审计部门审计后，结算造价在施工单位报价的基础上减少60%～20%.后来经过改革，要求监理和基建主管部门利用其对工程较熟悉的有利条件先进行审核，审计科在其基础上再进行审计把关，审计人员的工作量大大减轻，审计风险也大大降低。我院规定，基建主管部门审核后，如果审计部门再审减20%，基建主管部门就会受到处罚。经过改革，现在审计部门的审减率一般在2%～6%之间。对于较诚信的施工单位，我们甚至可以采取抽查的方式进行审计。

（二）对零星工程进行工程招标是降低审计风险的好方法
通过公正的招标（外部招标和内部招标），施工单位为了中标，必然会根据自己的实力和经济承受能力，比价格、比技术、比质量。工程造价自然会降到一个比较真实、合理的位置。

招标的工程，审计人员只需在施工前把好合同关，施工中抽查合同的履行情况，完工后只对增减和更改的工程进行审计，工作量减少了，审计风险降低了。如我院的单身楼装修工程，在统一的图纸和招标说明书的情况下，限定了材料、工期、工程质量等级，4个工程队进行投标，最高报价38.76万元、最低为 28.47万元，经过综合考虑，最终选定了报价28.47万元的施工队。结算时，由于更改、签证的不多，本来要用一个月审计的工程，两天时间就完成了。

对于用量较大、单价较高、没有当地信息价作为参考的主要材料、设备，以及进行高级装修而没有定额指导价的分项工程，施工前必须进行市场调查，确定双方都能认可的价格，这样，才能避免日后由于价格问题而争执不下，结算不了。

（三）重视审计调查和取证是降低审计风险的关键
进行基建审计的依据是工程图纸、甲乙双方认可的签证、现行预（结）算定额、现行费用定额及有关政策。一般情况下，可通过以上资料收集审计证据。但施工单位往往利用小型土建、水电安装、维修及装饰工程没有准确的施工图纸的特点，高估冒算、虚报工程量，审计人员必须进行现场测量，全面地、充分地收集审计证据。审计人员进行实地测量取证时，必须采取严谨、合法、公正的手段。测量时审计人员、建设单位委派的现场管理代表、施工单位委派的代表必须同时在场。测量的结果必须经三方代表签字认可。比如我院的太平房维修，施工单位认为我们不敢实地测量，结算时报价13万多元，后经我们千方百计找到图纸，通过图纸核算，实际造价7.5万多元，乙方通过虚报工程量，虚报价格5万多元。

施工单位常常对施工用主要材料虚报价格，或者以次充好、以假乱真。审计人员必须实地查验，进行市场调查，以便取得该种材料的真实价格。1999 年在审计我单位燃油锅炉安装工程时，同一品牌同一产地的两台输油泵，施工单位结算报价6000元/台，经过市场调查，实际价格才1700元/台。2000 年在审计地下救护车库消防工程时，我们通过对安装材料价格进行市场调查，经过对工程量和材料价格的审核，结算报价为91.24万元，我们审定价为 70.94万元，审减了20.30万元。

（四）社会审计是降低审计风险的有效补充
基本建设工程项目预（结）算审计的专业性、技术性要求审计人员必须掌握一整套的工程预（结）算技术，必须了解每种工程的施工特点、施工方法、核算方法，对于内部审计部门来说较为困难，要完成以上各种各样的审计任务，必然要冒较大的审计风险。而社会审计却拥有各种各样的人才。为了降低内部审计的风险，工程投资较大，资料较齐全，核算技术较复杂的工程项目，可以请社会审计进行审计。但此前基本建设单位应先进行审核，对比较容易发现的错误先行剔除，这样，单位可以节约审计费用支出。

谈谈基建工程决算审计的几个关键环节
摘要:基本建设是社会和经济发展的基础。不仅是宏观调控和监督管理的难点，也是内审监督管理工作的重点。本文就基建工程决算审计应注意的问题谈点看法。
　　关键词:基建工程；决算审计；关键环节

　　基建投资审计是国家审计的一个重要领域，而基建工程决算审计又是基建投资审计的关键。如何采取行之有效的技术方法，对于提高基建投资审计的质量和效率极为重要。根据本人20多年的工程审计的工作实践，对基建工程决算审计的程序和方法总结如下：
　　一、做好审前的准备工作
　　1.对该工程项目进行详细的审前调查，要收集与该工程造价有关的文件资料和建设程序。招投标文件、标底、施工合同，设计、施工、竣工图纸，变更设计通知书，监理签证资料、设备、材料的招标采购合同，隐蔽工程签证单及各种材料单价的签证单等工程相关资料，施工单位工程结算书，在进行工程结算审计工作之前，必须对其进行整理、归集和分析。
　　2.要熟悉设计施工和竣工图纸。竣工图是审计结算分项数量的重要依据，必须全面熟悉了解，核对所有图纸，清点无误后依次识读。竣工图纸必须由设计、建设或者施工单位加盖公章。
　　3.了解工程结算包括的范围。根据结算编制说明，了解工程结算包括的工程内容。
　　4.要弄清楚采用的单位估价表。任何单位估价表或预算定额都有一定的适用范围，应根据工程性质，收集熟悉相应的单价及定额资料。
　　二、建设程序的审核
　　审查工程项目的审批手续是否真实完备。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计及批复、水土、环境保护及批复、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节。除国家特别批准外，各地方、部门和企业不得简化项目建设程序。
　　三、招投标情况的审查
　　根据有关要求，对50万元以上的工程勘察、设计、施工、采购、监理必须进行招投标。并依法审查施工单位有没有中标通知书。进一步审查专家组成员组成是否合理，有无串标、漏标情况。同时对该招标的工程建设项目，是否具备下列条件进行招标：
　　1.招标人已经依法成立；
　　2.按照国家有关规定应当履行项目审批、核准或者备案手续的，已经审批、核准或者备案；
　　3.有相应资金或者资金来源已经落实；
　　4.能够提出货物的使用与技术要求。依法必须对招标的工程建设项目，按国家有关投资项目审批管理规定，凡应报送项目审批部门审批的，招标人应当在报送的可行性研究报告中将货物招标范围、招标方式（公开招标或邀请招标）、招标组织形式（自行招标或委托招标）等有关招标内容报项目审批部门核准。项目审批部门应当将核准招标内容的意见抄送有关行政监督部门。
　　四、合同情况的审查
　　认真做好施工合同审查，是工程项目竣工决算（结算）的必要前期工作。施工单位为获取高额利润，不按合同规定的内容施工，少做或不做工程量。施工合同包括协议书、通用条款、专用条款三个主要部分组成。由于每个工程项目的特殊性，所以在协议书和专用条款中的内容不尽相同。审计中要对协议书中的重点条款重点把关。主要了解施工企业的资质等级，工程类别、承包方式、结算方式、工期状况、优惠让利、奖罚协议、相互责任等，在审阅施工合同时，应注意施工条款的合法性；其次应熟悉建设项目经批准的施工组织设计。在审计合同价中要搞清楚其价格是中标价，还是中标后的让利价。
　　五、工程结算的审查
　　1.工程量审核。计算工程量耗用时间长、工作量大，是确定工程造价的重要环节。对工程量的复核，主要包括下列内容：(1)工程内容是否与图纸、设计变更和现场签证相符；(2)工程量计算是否符合定额及工程量计算规则；(3)工程量单位是否与定额单位一致；(4)工程量计算公式是否清晰明了，是否注明了工程部位（层次、轴线、标高）；(5)工程量计算精确度是否符合规定；(6)工程量计算顺序是否按施工顺序或定额上的顺序。 　　2.定额套用和费用计取审核。套项是确定工程造价的另一重要环节，定额的使用是否存在高套、错套情况。主要应对下列几项进行复核：(1)分步分项工程的施工工序、材料耗用与所选定额子目一致的，复核其单价、人工、材料用量是否正确；(2)不能完全套用定额子目，定额调整换算是否符合规定；(3)项目工程内容与定额规定工程内容完全不一致的，补充定额编制是否合理；(4)人工、材料、机械单价是否按合同约定或市场价格；(5)材料采购发票、构配件购销合同是否真实。
　　费用计取程序和标准是否合规,是否存在高套取费系数。在不同地区、不同类别的工程取费标准都有所不同，对项目费率的复核主要是检查是否符合政策规定，具体内容如下：（1）工程类别确定是否与工程实际相符；（2）工程费用项目组成是否符合规定，没有发生的费用项目是否已剔除；（3）取费基数是否正确；（4）各项费率是否符合规定或协议；（5）计价程序是否符合规定；（6）甲方供材料、设备是否在税后扣除。同时要了解建筑物结构、施工方法、施工条件、机械选用的型号和台数；最后应仔细研究费用定额及相关取费文件。明确各项费用的计取条件、适用范围、计算基数并结合实际情况加以审查，对适用不同费用政策的同一工程，通常情况下应按工程量划分分别计取相应的费用。
　　3.单价套用审核。单位造价与同类工程平均单价是否存在重大差异；定额单价确定了定额子项工程的单位价值，这是合理耗用人力、物力的指令性指标。开展这项工作通常会遇到两种情况：直接套用和换算套用。对直接套用一般通过对比实际工作内容与定额工作内容是否相符加以审查，着重对比主要材料、主要机械、工艺及工作深度；对换算套用除完成对直接套用的审查工作外，还要审查换算是否定额允许的以及换算方法是否正确，尽量做到切合实际。
　　4.材料、机械用量审核。掌握的材料市场价格信息,准确地核定材料价差的调增或调减金额。严格控制材料价格，防止施工中偷工减料、以次冲好。依据掌握的材料市场价格信息,准确地核定材料价差的调增或调减金额。机械数量、规格、台班的正确性，其主要复核内容如下：（1）各分步分项工程量计算是否正确；（2）各分步分项工程量与相应单价乘积计算是否正确；（3）各分步分项直接费、人工费竖向加总是否正确；（4）计算程序中直接费、人工费是否与各分步分项工程直接费、人工费合计数一致；（5）计算程序中各费用项目计算是否正确；（6）工程总造价计算是否正确。
　　5.变更设计签证单审核。首先查看变更联系单手续是否完备，是否都有签字承认，严禁先施工后补签工程设计变更联系单现象。其次要审核工程数量的真实性，防止四位一体（建设单位、施工单位、监理单位、中介机构）合伙共同造假欺骗审计，再次查看变更联系单签字的时间和工程施工时间是否一致。严格区分设计变更和工程签证。根据我国的现行规定，设计变更和工程签证费用都属于预备费的范畴，但是设计变更与工程签证是有严格的区别和划分的。属于设计变更范畴的就应该设计单位下发设计变更通知单，所发生的费用按设计变更处理。属于工程签证的由现场施工人员签发，所发生费用按发生原因处理。
　　开展基建工程决算审计,是贯彻治理、整顿、全面深化改革的重要内容，它既是一项较艰巨的审计查证工作，也是社会审计较有前景的业务领域。

　　参考文献：
　　[1]伍晓红:浅谈基建工程决算审计[J] 常熟高专学报, 2004,(06).
　　[2]孔霞:谈基建工程项目档案工作[J]一重技术, 2005,(01).
[3]孙琼:基建工程中应注意的几个问题[J]卫生经济研究, 2003,(02).

基建工程决算审计的八种方法
一、看图法。
即看图核实工程量与工程价款，审定工程造价的一种方法）基建工程决算审计，首先必须认真仔细地看清所有的施工图纸，才能全面准确无误地计算审定工程造价的真实性。要求审计人员必须熟练掌握所有的建筑识图知识，不仅要看建筑施工图，而且要看结构施工图和竣工图；不仅要看水电平面图，而且要看水电系统图；不仅要将每一张图纸看懂吃透，而且要将所有的图纸综合分析。只有在认真看懂吃透图纸的基础上，才能发现问题、揭露问题。看图法是基建工程决算审计最基本、最普遍、最常用的方法，它贯穿基建工程决算审计的始终。

二、观察法。
它是指审计人员亲临建筑现场，对审计事项进行实地观察，调查了解建设项目的实际情况，发现疑点，验证事实，核实实际工程量，审定工程造价的一种方法。

三、询问法。
它是指审计人员通过询问被审计单位参与基建项目管理的负责人、当事人、知情人或施工单位施工员、预算员、知情者，以证实基建工程量与工程价款的真实

性、合理性的一种方法。审计人员通过询问获得的审计线索有可能引出有力的审计证据，揭露事实的真相。所以询问法也是基建工程决算审计最直接、最常用的一种有效的方法。

四、调查法。
它是指审计人员深入实际进行调查研究，以查证基建工程量与工程价款的真实性、合理性的一种方法。如对水电主材价格进行市场调查分析，对基建工程量进行调查走访等。调查法是基建工程决算审计一种切实可行的有效方法。如审计人员某年对某单位一建筑基建工程决算进行审计，运用调查法核减隐蔽工程造价与水电主材造价合计 18 万余元。

五、开挖法。
它是指审计人员会同被审计单位有关人员与施工单位有关人员到建筑现场，对有疑点的隐蔽工程进行挖开核实工程量与工程价款的方法。开挖法比较直接，容易验证出问题的真假，但工作量大，所以一般实行抽样定点的方式。

六、分析法。
它是指审计人员运用各种系统方法，对基建工程项目的具体内容进行分离和分类，然后综合分析，发现疑点，揭露问题的方法。分析法的目的在于：（ 1 ）通过分析查找可疑事项，为审计工作寻找线索，进而查出各种错误和弊端；（ 2 ）通过分析来验证各种资料（如施工合同、施工图纸、隐蔽工程签证等资料）所反映的基建工程项目的真实情况，进而核实实际工程量与审定工程造价。如对某单位一建筑项目进行审计，通过利用分析法发现该项目土方工程量是该项目建筑面积的 28 倍（即该建筑展开面积需要大开挖 28 米 ），对此找建筑单位与施工单位有关人员了解情况，并将隐蔽工程签证与施工日记相查对，核减土方工程量 4500 立方米 ，核减工程造价 13.7 万元。

七、测量法。
即审计人员深人建筑现场，对照施工图纸，实地测量有关工程量（如门窗洞口的大小、建筑物的长宽高等），计量有关器材物质数量（如配电箱数量、灯具数量、水暖器材的数量等），确定核实基建工程决算工程量与造价真实性、合理性的一种审计方法。如 2002 年我们对某单位体艺馆基建工程决算进行审计，运用测量法发现该体艺馆屋架吊顶部钢结构设计规定用槽钢 320 ＃变成 280 ＃，槽钢 250 ＃变成了 200 ＃，上人检查桥七桥变成了五桥，上人检查桥圆钢设计规定用直径 14 ＃，实际使用的是 12 ＃圆钢，设计间距 60mm ，实际间距达 70 mm 、 80 mm 、 90 mm 不等，由于上述原因致使实际比设计少用钢材 11.84 吨，虚增造价 12.2 万元。

八、核对法。
指在基建工程决算审计中用一种记录或资料同另一种记录或资料进行查对，用相互验证和复核的手段，验证基建工程决算工程量与造价真实性、合理性的一种审计技术方法。如 2002 年我们对某单位一基建项目进行审计，利用被审计单位所提供的隐蔽工程签证单与施工单位所提供的施工日志相核对，查出该基建工程决算重复签证与乱签证、多计隐蔽工程造价 15.6 万元。