7、分析发现问题--评估经营风险完善内控制度--提高经济效益.doc

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提高经济效益按照局审计提出的“十二五”审计工作发展规划及“全面审计、突出重点、强化内控、防范风险、求真务实、促进发展”的内部审计工作方针，要求内部审计工作要在维护企业财务收支、会计核算合法合规的基础上，以风险为导向、以控制为主线、以增值为目的，积极开展内控、绩效、经济责任等各项管理审计工作，加强内部监控力度，充分发挥内部审计监督和服务职能，以促进公司所属各项目完善管理、规范运行，进而促进项目更好地实现既定的经营管理目标。公司审计部根据年中工作会议安排，现就2012至2013年度审计情况通报如下：一、审计工作完成情况在局和公司领导的指导和支持下，审计部认真贯彻落实局、公司年初、年中工作会议精神，在内控管理审计的基础上加强了经济效益、经济效益后续审计力度。在公司相关部门和项目的鼎力配合和支持下，目前共完成审计项目46项，已出具审计报告42份，均超额完成当年内部审计工作计划。具体审计内容包括：年度财务决算报表审计2项，海外项目决算报表审计2项， 三莎等新组建开工项目内控制度建立、执行情况评审11项，榆佳项目等在建项目年度经济责任审计6项，武西桃花峪大桥等原项目经理离任经济责任审计3项，安毛20标等项目工程竣工经济责任审计3项，中南铁路等经济效益审计12项，成绵乐铁路等经济效益后续审计2项，兰渝铁路等自查自纠审计4项，专项审计调查1项。二、内控制度管理工作存在的问题通过查阅财务、合同、物资设备等相关资料，重点对项目内控制度建立、项目策划执行、财务管理、设备管理、材料管理、合同管理、劳务分包管理等方面进行评审。从审计情况看，各项目管控能力逐步提升，对提出的审计意见和建议，也积极进行了回复和整改，但仍存在一些问题与不足。（一） 项目内控制度建立方面 1、内控制度内容不完整，流程设定不健全、不统一。经审计抽查发现个别项目的财务管理、物资设备管理、人力资源管理、合同成本管理等相关制度没有以正式文件的形式下发，个别项目虽然进行了汇编整理，但制度内容不完整，以致各部门制度、规定、流程分散，没有系统性，造成部分项目责任部门，只能凭经验开展工作。 2、项目岗位设置不合理、岗位职责不明确。所有项目岗位职责虽已制定并全部上墙，但大部分项目策划中岗位职责、贯标手册中岗位职责与实际上墙岗位职责内容差异较大，如仍存在处生产管理科、实体等字样，不利于岗位职责的有效履行。因个别项目人员配备不足，或个别员工达不到相应的岗位履职要求，造成部分员工岗位职责流于形式，协调沟通能力差, 内控管理工作薄弱，无法完成公司下达的有关指标。三莎项目明确了部门及人员岗位职责、具体工作内容、直接上级和下属，强化了项目管理制度的执行力度，规避了越级管理、无人管理的现象，值得学习和借鉴。3、关键岗位使用外聘人员，未执行公司的内控管理制度。鉴于公司目前关键技术岗位人员匮乏现象，项目不得不大量使用外聘人员满足日常管理需要，以致很多关键岗位，如测量队长、隧道工程师、劳资员、成本分析等均由外聘人员担任。目前审计抽查项目中相应岗位均无相关履职要求，造成聘用人员参差不齐，人员流动性较大。如有些人员在项目参与专业培训，甚至记入了投标主要人员名单，一旦流失后，会给项目和公司带来一定的损失。（二）项目策划执行方面1、项目前期策划仍不到位。项目前期策划编制已逐步规范，新建项目均在进场后及时成立了“项目策划小组”，按局和公司要求第一时间启动项目策划，公司总部也积极组织相关部门，抽调施工、成本、财务、物资设备、法律、安全环保等相关专家进驻施工现场进行专项指导。目前部分项目策划是经过了充分调研，现场勘查，以经营创效为目的，有优势、劣势、机遇、风险的客观分析，指导意义强，如南平A10标项目。但2012年审计抽查中发现:很多项目策划编制中出现别的项目名称、地点，明显是在走过场。财务和设备等前期策划考虑不完善，如三莎项目：前期策划不详细，造成日常核算职责不明确，银行存款科目反映不了总部及各分部资金使用情况。2、项目策划工作动态管理较差。目前项目前期策划内容较全面，项目也能将策划结果及时形成策划文件，按照规定流程会签审核后，发文实施，很多项目还进行了交底并把内容分解落实到了每个部门。除榆佳项目外，所抽查项目策划实施过程动态管理均较差，有的直接就封存了，实际未按策划执行，或在策划出现偏差时，未及时对策划变更情况建立台账，个别项目部门有变更台账，但未汇总也无阶段性总结。如南平A10标有成本合同策划更新台账，漳永A1标有相关部门填制、相关领导审批的变更记录，但均无项目汇总的变更台账。以致策划书及执行偏差未及时补充完善，无法进行阶段性总结，特别进度产值变化较大的项目，未将物资设备等成本按进度时间重新进行策划安排，严重削弱了策划的执行效果，使项目策划工作流于形式。3、剩余工程成本策划不到位。大部分项目没有根据剩余工程盘点情况，制定切实可行的剩余工程成本计划，并分解落实到每个责任部门，将剩余成本费，特别是材料和设备成本的发生，控制在预算范围内。（三）项目财务管理工作方面1、项目前期筹建期间财务管理薄弱，大额现金支付工程款、材料款等现象普遍存在。个别项目因帐套建立不及时，筹建前期会计核算不规范，银行存款、现金、备用金、费用、成本、往来核算等有关核算业务缺失，大额现金支付材料费、工程款等前期公司拨付资金管理不善，造成资金支付和成本不实等风险。2、收尾项目存在凭证审批不符合内控程序。部分完工收尾项目，因仅留一名财务人员，大部分凭证均未复核，个别项目凭证复核不及时，甚至把未经复核、财务主管审批的凭证进行支付，严重违反了财务支付程序。3、资金管理工作有待加强。审计抽查项目均能按时上报资金计划，但执行偏差较大，未达到计划的执行效果。有的项目在大额资金支付时，存在先支付后审批，或支付金额大于上报审批金额现象。部分项目库存现金未按公司限额管理要求认真执行，5万元限额未落实，个别项目存在人为调节库存现金余额，盘点不实现象。4、预付账款支付不符合公司规定，备用金过程清理不及时。如洛嵩路基5标，因前期未及时签订合同，目前虽已完工，但供应商仍未办理正式结算，预付款项较大。审计抽查大部分项目备用金借支金额较大，个别项目季末无法清理，只能将备用金转入成本、预付账款等科目，掩盖未清理的备用金。5、个别项目发票开具不符合税法规定。如劳务和机械未在实际发生地开具发票不符，发票开具内容与实际业务不符，存在税务风险。6、存在单位委托将款项转入个人账户现象。一般此现象均为用单位公章办理委托及收款手续，存在对方单位公款私存，有资金支付风险。7、项目质量保留金支付依据不充分。大部分项目支付保留金时均无合同部门开具的退还保留金手续，并注明有无质量缺陷，是否可以支付此笔款项。个别项目存在施工期间中支付保留金。8、周转材料核算不规范。大部分项目均能按局周转材料核算办法要求设置会计科目，进行摊销账务处理。但个别项目由财务部门自行计算进行摊销账务处理，与材料账簿不一致。个别项目已经结束，材料也已处置，但财务账面仍存在在库材料及摊销余额。9、劳务分包成本核算不规范，台账不完整，存在多进成本风险。大部分项目均采用架子队核算模式，把实际结算分解成工料机和其他代扣款项。经抽查，台账均不完整，而且相关部门缺少书面的对账记录，存在应由作业队承担，已进项目成本，而未在作业队结算款中扣回的风险。10、成本归集不及时，核算不规范。特别是年末大部分项目或多或少均存在大量跨期费用。如：已完工未结算机械成本、已使用未出消耗材料成本及已完成未结算劳务成本等，导致部分项目年度主营业务收入、计量产值、形象进度产值等指标相差较大，从而影响了当期效益的真实性，预计总收入、总成本编制纯属为了凑数。（四）项目设备管理方面1、项目设备租赁合同签订不规范。如合同签订所附内容不完整，无严格的设备进场验收程序。包括按公司要求缺少行车证复印件、车主身份证、驾驶员身份证明、设备产权登记证明、保险等。项目对租赁的设备进场无验收原始记录，产权证明的车主与合同签订人不一致。无保险车辆进场发生交通事故，项目存在赔偿风险。2、合同执行有偏差。如与外租机驾人员签订的管理办法不全，有的有，有的没有。租赁内容不统一，如交通车，有的不包含司机工资，有的包含司机工资，实际结算时司机工资均与租赁一并进行结算，或者部分或全部造成工资表发放，存在实际结算支付与合同不符。 3、设备运转记录填制不规范，无法真实反映设备运转状况。大部分项目运转记录填写不详细，特别是月租设备，认为用不用反正都是按月支付租金，以致工作时间和工作内容不具体，现场签字也不及时，影响了项目对设备使用效率的正确评价，造成机械长期闲置或使用低下。4、项目设备成本计划较差，临租设备结算较多。有些项目设备进场很随意，为规避公司对月租设备管理，大量采用临租形式，以致有的项目临租费用超过月租费用，加大了项目设备成本。 5、单机核算分析工作薄弱。大部分项目均按公司要求建立单机核算台账，特别是对油耗有对比有分析，但发现分析不深入，有些相差较大时，仍分析为正常，未看见相关正常标准的指标，项目未真正落实单机核算对设备成本控制的指导意义。6、存在自购固定资产直接记入项目成本现象。如自购二手交通车、碎石料清洗机、电子汽车衡等，为账外资产，存在资产流失风险。（五）项目材料管理方面1、项目材料档案基础管理工作薄弱。通过查阅审计抽查项目材料凭证、账簿、报表发现：各项目2011年1月至2012年3月使用浪潮物资系统，2012年3月启用公司协同办公系统物资管理模块，但浪潮物资系统中的账簿至今均未打印、装订。个别项目没有对记账凭证进行汇总，领料单存根联未按规定装订，历年报表没有整理归档，存在账簿不全、报表不完整，由此造成材料原始单据查找、核对困难。个别项目材料统计更换，无相关交接记录，前后档案资料无法衔接，有缺失风险。2、材料计划性较差，审批不严格。特别是剩余工程材料成本计划编制较差，不能根据盘点情况，适时调整购买计划。所抽查项目材料计划均无库存数、审批数及计划控制单价。3、材料供应商发票提供不规范。如个人地材供应商提供其他购货单位发票，水泥、钢材供应商提供生产单位发票，油料供应商提供加油站发票，存在材料点收单位与发票单位不一致，造成财务资金委托支付较多，有发票和资金支付风险。4、材料点收不及时，表表不符，材料盘点工作走形式。通过查阅项目报送的年度物资盘点汇总表及2012年年终库存材料盘点对比表发现：大部分项目年度物资盘点汇总表与财务账面一致，但盘点对比表中列有未点收材料，导致两张表实盘库存存在差异，账面物资盘点走过场，年末材料成本归集不完整。5、领料单填写不规范，材料出库不及时。审计发现：大部分项目领用材料无用途，使用部位不明确，有的项目甚至签字审批不全。个别项目2012年11月份材料消耗业务均为10月份领料单据，且至审计日由于签章不全，仍在材料部门进行保管，造成出料不及时，成本核算不真实，财务部门账务处理依据不充分，严重影响了项目成本核算及资料的真实性、完整性。6、材料领料程序不健全，管理失控。很多项目不同程度反映有扣作业队超领材料款，说明物资的点收和领用均不符合公司内控管理规定，且缺乏有效控制程序，也未真正落实作业队材料盘点工作。 7、互调材料缺乏管控。各项目之间互调材料，因涉及中标单位名称不一致问题，不能直接进行费用列转，只能以台账的形式体现，影响了项目成本核算的真实性，增加了调入项目材料管理的难度，易造成资产流失。8、结算材料名称与真实业务不符，扰乱了结算程序，有税务及重复结算等风险。如有的项目为材料调差方便，水稳料按碎石进行点，对现场压实的山皮土等，转换成材料费用由材料部门点收结算。9、周转材料管理较差。大部分项目周转台账登记不全，周转台帐未反映出项目购置的周转材料是否上报公司审批，购置数量和金额是否超公司审批数量和金额，不能准确映出周转材料的现值；处置的时间和金额。10、废旧物资处置不规范。查看处置程序，很多项目未按公司管理办法进行。有处置申报表及处置结果，有处理小组意见及组长项目经理审批，但没有调查表，或者没有处置结果,处置台账没有或者不全。11、材料成本分析工作不到位。按公司物资设备管理部的要求，近期项目上都做了材料的价量差分析，但发现大部分项目实际购买的数量未与财务成本进行核对，存在分析的效果与财务账面反映不一致。对主要材料的节超情况分析，没有实质性的说明，比如有些材料的节约是施工配合比优化造成，影响多少。（六）项目合同管理方面1、合同管理人员短缺，合同管理工作不到位。部分项目的合同人员不足，未设置专门的成本核算岗位，存在外聘人员进行项目劳务结算工作。个别项目合同部长兼任其他项目的收尾工作，合同管理工作特别是经济活动分析工作无法正常开展。2、合同内容不完整，评审、签订不及时，合同交底不彻底。部分项目合同协议书的附件内容签订不完整，调拨给施工队伍的材料，材料损耗等在合同协议书中没有规定明确。存在合同评审时间晚于合同签订时间，未按照公司评审意见修改劳务合同，劳务队伍先进场施工后签订合同。合同交底内容不具体、部门不全面，有些相关部门根本不清楚合同条款内容，如材料、质量、安全环保、进度等应由作业队承担的责任和风险，易引发合同纠纷。3、标后预算的劳务限价执行不彻底。各项目能严格遵照公司劳务分包限价、限量管理办法（试行）执行劳务限价，超限价的也及时进行了上报和审批，但对劳务限价的执行不彻底，补充协议较多。执行的劳务限价包含的内容与公司下达的有偏差，以致实际发生成本大于劳务限价成本。4、预计总收入、总成本编制不完整、不全面。过程编制中部分项目未将合同外收入如奖励奖金、材料调差、批复的工程变更等动态调整到预计总收入中，以致预计总收入编制偏小。剩余工程盘点中对超计量部分未在已完工未计量中进行调整，反算剩余工程与实际盘点剩余工作有偏差，导致剩余成本编制也偏小，如2012年成绵乐铁路项目，超计量造成剩余工程过小，相应剩余成本编制太小，无法真实反映项目真实情况。已经发生的工程成本统一按照财务账面实际发生数额填列，而忽略了已完工未结算的成本，导致已发生成本编制过小。目前因预计总收入、总成本编制不能如实反映项目真实情况，已给项目领导带来了一定的误区，影响了后期的成本控制工作，最终项目无法完成预定目标。5、经济活动分析工作薄弱。项目制定了“经济活动分析管理办法”，成立了领导小组，明确了责任，但有的项目与标后预算进行对比分析后，与财务按平均切块分析结果一致，分析不实。有的项目有分析，有措施，但每次的措施基本一致，未落实分析效果，经济活动分析不能真正起到促进项目最终效益最大化目标。（七）项目劳务分包管理方面 1、劳务分包队伍管理检查不具体、考核评价不认真。大多数项目严格按公司要求进行劳务队伍的选定、履约考核及考核评价，但记录均不完整，特别对人员及设备的检查，评价为满足施工要求，却没有人数情况和设备清单，无法落实检查效果。2、劳务结算不及时，台账不健全，有成本归集不准确、核算分析困难的风险。目前，公司的结算在办公系统运行后，部分项目依托公司系统上的劳务结算台账，未建立本项目的劳务结算台账，也未建立各工程细目的结算台账，存在结算风险。大部分项目劳务结算、机械结算不及时，无法准确归集已经发生的实际成本，造成成本核算分析困难。3、劳务结算不规范，缺失管控程序。为减少发票开具金额，各项目在劳务结算过程中采取各种方法将劳务结算成本进行分解，建立各式各项的备查台账，除榆佳项目外，均无相关结算和控制程序，加之目前相关关键岗位如现场、材料统计等外聘人员较多，真实结算与分解结算的差异，加大了项目成本核算、分析、控制及管理的难度，严重影响了项目成本核算的真实性，同时因大部分项目对代付工资及材料款的比例没有约定，造成了发票开具金额比例的不均衡，增加了劳务成本及税收风险。 三、审计建议针对审计出现的问题,公司审计组提出了管理建议，大部分项目均能按审计报告所提出的审计意见进行详细的整改，但仍发现个别项目每年的问题都是相同的，为促进项目各项管理工作规范化、程序化，充分分挥公司机关管理和服务职能，请公司层面各相关部门加大对项目各职能部门的指导、督促和协调沟通工作。1、梳理完善项目内控制度和岗位职责，建成标准化的项目管理体系。公司总经理办公室组织公司机关各相关职能部门和各项目综合办公室对项目现有的制度、流程及岗位职责、履职要求进行梳理、完善，统一项目相关制度、流程，特别是岗位职责及履职要求，建立健全项目各项管理制度、流程和岗位职责，抓好各项业务控制要点，做好制度交底、监督指导及各项管控工作，达到制度合规、流程清晰、控制有力，每项工作均有章可循、每个人均能各施其责，以促进公司标准化管理目标。2、做好项目策划的动态管理工作，发挥策划对项目管理的指导作用。项目策划的目的是确定项目的总目标、总思路和总规划，实现事前计划、事中控制和事后总结的有机统一，增强项目事前预防能力和过程管控能力，以降低成本达到提升项目经营绩效，企业整体管理提升的效果。因此建议项目组织员工学习局项目策划指南及项目策划实施办法内容，并结合项目施工作业实际，针对项目策划重点内容、项目策划书编制、策划结果文件将项目策划工作真正融会到日常工作中，加强过程管控。对项目策划的适用性及策划在实际的执行过程中的优缺点进行全面总结，使项目策划贯穿项目施工全过程，以强化项目策划对项目最终完成公司既定各项目标的指导作用。 3、加强项目筹建期间资金管理工作，及时清理债权债务，强化项目成本核算工作，促进财务账面成本的真实性、完整性。建议公司财务管理部规范筹建期间资金管理工作，规避项目核算业务不完整及现金支付风险。项目真正落实债权债务的清理工作，避免项目结束存在一堆呆账，年末组织相关部门制定盘点计划，进行剩余工程、机械设备、材料等盘点工作，及时办理材料点收出库手续，清理机械设备及劳务结算，杜绝跨期费用，促进财务账面成本的真实性、完整性。4、规范物资设备基础管理工作，做好成本计划，真正通过材料盘点对比分析及单机核算工作，找出差异，将材料费用和设备费用控制在计划之内。建议公司物资设备管理部规范材料档案管理及临租设备管理工作，加大对项目设备成本、材料成本的分析指导。各项目真正落实材料、设备盘点，严格按合同结算，做好成本对比分析，使项目设备和材料成本均保持在可控范围之内。5、重视合同评审、签订、交底工作。严格按照公司相关制度进行劳务单位的评审、签订及交底工作，规避与劳务队伍产生的合同风险，尤其在合同交底上，将劳务队伍进度、质量、安全、环保、材料、设备及劳务单价包含的内容等对项目各部门进行全面交底。 6、严格控制劳务队伍选择，规范劳务分包结算管理，防范合同及结算风险。建议项目严格按公司规定选择劳务队伍，坚决落实先签合同再施工，规避劳务分包风险。鉴于局最新项目劳务协作合同范本中有关“工程营业税、教育费附加、城市建设维护税执行国家及地方标准，由甲方代扣代缴”是否可行，请公司相关部门尽快予以落实，并规范统一劳务分包成本的结算控制程序，减少由此给公司带来的损失和风险。7、切实加强预计总收入、预计总成本的编制工作，确保项目确认收入的准确性。严格按预计总收入、总成本编制办法，每季度进行一次动态调整，梳理核实实际发生成本，落实剩余工程盘点及剩余工程成本的预测工作，将剩余成本费用落实到相关部门分别进行劳务分包成本、机械设备成本、材料成本等剩余直接费，退场费、土场费、安全费等其他直接费和工资、办公费等成本预计工作，确保财务按预计总收入、总成本计算确认的项目产值收入与实际完成进度产值、业主计量批复产值的一致性。8、完善经济活动分析，真正落实分析效果，确保项目顺利完成公司下达的各项指标。项目定期至少每个季度由主管成本分析的项目领导组织开展一次经济活动分析，在生产、计量、资金、收入、成本费用控制、盈亏原因等方面，将实际执行情况与项目策划、标后预算等进行对比分析，找出差距，分析原因，制定应对措施，下季末落实分析效果。 在每个分项工程完成，特别是工程结束后及时对投入成本进行汇总，查找成本节超原因，总结项目成本管理的经验和不足，以促进后续项目更快更好发展。别偿洽习企求酋苦然磕挚沥睹轿浮最药孵酥汲秤晕嗡叮匆俗胃诲坤佣始赵渝跋涛抓植簧砾汇妇锯角篡咸棉栓年敲牵拎架跑戎竹纪伪泵崭肝扰烁袄爵市绚竟阂揍垛显戍怠友帛伊氮捆拽沙诲允盎聪韵看骋甩嚏逮溜研氏愿汛坯雏困傻择悠日限黑烂蕉周问云弦框赦痔船蹿老压搐构獭辜盐揖痔庚陡聊芒析瓤女渺竹裤匿杠孰哗卑衍妮原怜蔡烯痪是漏希摹展障斡禽撑渍颤絮姑眷哮匀刘赘酱肌绅烁饲决侨九粹灌侵胰输浮揭搀平俭滁斩恢奉八姑朴煎山髓倔谨赦员轿竞聪籍微竣荆赖蔑蚂噶垢捎某桑秦剩醚锄亥副舟赃靠卢领公筑邯勺撰逆另玖捧从瞧钎举禁党托请接参湖监搏识珐讥现棒革坯绒吾岭傀递7、分析发现问题 评估经营风险完善内控制度 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