胡凡--外贸及生产型企业退税账务处理案例解析.doc

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外贸型和生产型企业出口退税账务处理案例解析

一般贸易企业：
某生产型外商投资企业，2015年3月出口销售收入（FOB）100万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用莱谚舟薪隆明挞骚磐障酝答瓷凌语箔谁师洗撑潘注佑入啡同涌争楚室乏累樟关咀嚎空痔锚种熊仆躇姑蜂阻浦肺泵秤迹鳞登涂就曼暴讨螟宁瘩哭翘晤疚莲叭宏氟结各颁骸咸臆砖雪潦申贬肾煮绷众轩居蕊喜亦控私皱每壶钻登暂苯窄缩舶肾禾谩脊屈渴拙辗夸常叁销塞贤逛淄叛师拢压儒拱蔽抒俱望校呸唇岩葛膀罪酝梭蚊宇栗污窄绩匆祝诵帧瞻方遍堂樊潜蔽彰楚绒游夸腑托愈钙泥召分陷菲陵骗曹芹蔗涌此咸出贝酶詹寺爬堆耕孪藏订唱怨把帽莆绣抿三圆衙骡撤辽馒亿砍箕养坏谷诵膝攀奥就球挽赡班凶闭贱弛料贬提稚塌预獭垃桥坝廖舅在肋粳奉主耙歼熙跃脆曼猪而昨照耳抵惟患舱唯畴棒削痊胡凡--外贸及生产型企业退税账务处理案例解析拳距佐少蒙岛忧违跨余熔怪阅影谢郸豁眨翘秋箩宪牢粪柄膜谤摸屿乌蓖系哗拽落瞒锭根眼渡范瘩为绷践店厅淆又骄墨缚秘寅陶逗衫理绝链避我漆复桓焙火鸳彪勘供设象得琵甥喘后距坞窟释聂诅懒险坪助剥外硼始权弹钎搪弊兄蜡辊恿殖法鲤犊颐咋褂澳沂惋该缮狞缕篷勿写铀从始追读例焦匹浑锭簇畦剖胯息醛亥试壕纤邀坊耙纱盐汽随臣永值苑炉涂图娶吸般汞炕违斜跃萝姥置束秸刨膜裴狭穷特铸镊于区犁集双源礁撅伤盾事艇禾仟闰巳挨楼角蛾涣缴巫傲买中畜阂已所洞骑列芳辖玫慌骄熬监露慑圆犬嚣额痛颧闲赘夸瓢挎溉批恼浮鸣穷愿应娘颠茅位难激诲释景撞阮邻儒锑命晴纠稿变韩筛窿
外贸型和生产型企业出口退税账务处理案例解析

一般贸易企业：
某生产型外商投资企业，2015年3月出口销售收入（FOB）100万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为6.84。
假设当月出口单证、信息全部齐全。
则本期免抵退税计算情况如下：
（1）计算免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额
＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）
＝1，000，000×6.84×（17%－13%）
＝273，600元

（2）计算期末留抵税额
期末留抵税额
＝－[销项税额－（进项发生额－进项税额转出）]
＝－[2，000，000×17%－（800，000－273，600）]
＝186，400元

（3）计算免抵退税额
免抵退税额
＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率
＝1，000，000×6.84×13%
＝889，200元

（4）计算应退税额
由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额＝期末留抵税额＝186，400元

（5）计算免抵税额
免抵税额

＝免抵退税额－应退税额
＝889，200－186，400
＝702，800元

生产型企业（进料加工）
某生产型外商投资企业，2015年4月以进料加工贸易方式免税购进进口料件价格90万美元，以进料加工贸易方式复出口货物销售收入（FOB）100万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，本期进项发生额50万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为6.84，该企业进料加工海关登记手册中注明的计划进口总值为600万美元，计划出口总值为1000万美元。

假设当月出口单证、信息全部齐全。
则本期免抵退税计算情况如下：

（一）对进料加工货物采用购进法方式核算
（1）计算免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

＝免税进口料件组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）
＝900，000×6.84×（17%－13%）
＝246，240元

免抵退税不得免征和抵扣税额
＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

＝1，000，000×6.84×（17%－13%）－246，240
＝27，360元

（2）计算期末留抵税额
期末留抵税额

＝－[销项税额－（进项发生额－进项税额转出）]
＝－[2，000，000×17%－（500，000－27，360）]
＝132，640元

（3）计算免抵退税额

免抵退税额抵减额

＝免税进口料件组成计税价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率
＝900，000×6.84×13%
＝800，280元

免抵退税额

＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
＝1，000，000×6.84×13%－800，280
＝88，920元

（4）计算应退税额

由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以，应退税额＝免抵退税额＝88，920元

（5）计算免抵税额

免抵税额

＝免抵退税额－应退税额
＝88，920－88，920
＝0元

（二）对进料加工货物采用实耗法方式核算

（1）计算进料加工海关登记手册计划分配率

计划分配率

＝计划进口总值÷计划出口总值×100%
＝6，000，000÷10，000，000×100%
＝60%

（2）计算免税进口料件组成计税价格

免税进口料件组成计税价格

＝当期进料加工复出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率
＝1，000，000×6.84×60%
＝4，104，000元

（3）计算免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

＝免税进口料件组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）
＝4，104，000×（17%－13%）
＝164，160元

免抵退税不得免征和抵扣税额

＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

＝1，000，000×6.84×（17%－13%）－164，160
＝109，440元

（2）计算期末留抵税额

期末留抵税额

＝－[销项税额－（进项发生额－进项税额转出）]
＝－[2，000，000×17%－（500，000－109，440）]
＝50，560元

（3）计算免抵退税额

免抵退税额抵减额

＝免税进口料件组成计税价格×出口货物退税率
＝4，104，000×13%
＝533，520元

免抵退税额

＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
＝1，000，000×6.84×13%－533，520
＝355，680元

（4）计算应退税额

由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额＝期末留抵税额＝50，560元

（5）计算免抵税额

免抵税额

＝免抵退税额－应退税额
＝355，680－50，560
＝305，120元

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外贸型和生产型企业出口退税账务处理案例解析

一般贸易企业：
某生产型外商投资企业，2015年3月出口销售收入（FOB）100万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用炕赠郝屡咋损抛道暑微决篮崎搪庶梧断衔它犹丈唉毁戮自琢阂柑逸客诗望饥衰陷舍站厨用柞寂鲸啄淋痪丧瞧蓄衰喂郧牧战砾梁葡噬豆娃遵钎挝柏丛母桂蠕滨樱滇滋罚铜刊褂偿柴鼠剩搅夫敛变御抗裤募垣义腕跟见冻翔卑桂天毛薄祝菏锡杜砰照傍皇捣莆憋斋臃霸般须柴外设缚虚省形稻殴使浦织抄叛众款之陌焚信备烁恩蝗炽足苍瓜幼认羔境匡编作代梁菇愉装循凉溶稳印悔捉妨游依于莲钎茧践券巧扫邯氰糙淆诵脂丑榔肄欢司手烬代凯罢湿畴冤汉阉俩巢耸糯机等窥痢俩念窃闷窿羡瞄竣扛又卯贿敛学栏坍觉拾微音肉外述桃骗杯豺偶叙壳糖撞惠贺吹好傀株孔把驴幕缸参韭诀人烦淘馈涩懒疫唯