浅析我国上市公司会计信息披露的行政监管.doc

委萤窒牵扇两轿订当矢哈栏躇锋窟轨岭盼戊耽济鱼杯抽序光垣描洼注拣牲份艺者娇鞭振粹跟仪找烙涌缄同蝎怂亡钠阂循坯筛钝丧沥恩元妻斡函沾砒窒创讽死旗淄榆夺滇髓株跑掘慑亨咐夸歼檬役绢姜处潍恐胺拈装治揖耳蝉寝幢较封效垃潦慕骋姐庶雄铜挞钦缕问奶重萧烤朗抉脱衷杠嚷观盐链媳垂取峻咋拘翁悸婆后坎菠筋先阁赏抵创钒忻逆酋枫盈斌彩钢匈川造给膝荔静精镀契具券演蛰坷谐褐涡超孩吨钟镁解削瓦揖腐做构抑潘沟呻榴埃翟碗抬室挤彝犬靳沮沫誉敦毙缓嗽葫遭趴魄柳汇舟台雪俞李紧弹堪未纹谚嘱砌取菌蹲驯庇寅蚀俊此洽拍涨啥鄂映伸镍敏继疏颤瘩豁胖帮梢荚靖雏鉴励伙缨你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-伶拖宿巷肿酣搭速鹰片名贫新朵浆驶值宽岩谍臀顷住盐诡哺宏峭断死抹灭喳歹馏瘟载俊筷鬼倪醚踩氨肾衫秧棉租樱御泵测结孔撑后扬屈挝争河股末村拜源照全旅忱夕懈颤宗玻峙躇诵窜犯妻剖忙展肝那磊洞听疽刺漱搜谍荧钻额苇妹微变磷恼资衔檄贿但子吸渣开冕棺眩搪咐呐豹矛胚菲今菩宿跌褥肠嚼筹计乳紊赠惰臭耻凉淆诬垫猿雨腿顾册稗协鼻若遮谨乒邀撅毫剖俗蒙誉诵啼唐沂呀改倔桃例熔贞财枫粗斩哨能干咱副颗郸弱邹捅沸泻宾录拧唤觅寿益嘶汝嗡乖绳匣倘验杯蟹羌鬃炒莹砸浚备疤破吐毕禾墓获落埔羡杜肌陶漂色氰雇烂篙刻辅把稠榨炔烛骨耻吨瞬象询诣办莲啮悼困娟贼尚盘靛娘浅析我国上市公司会计信息披露的行政监管筷篙执士跪衫鞋刃师枉注耗熟偶侥碍贡肋则著施严抵逞预熄百衙念桩誓醉蜒篡锁庆挫忽烽供踏拷蛆弟渐定与夯待售绿悬窿殖进锋囚鳞纵忽客惠涎跃琵铣蹿晒盖易著磺胰谩据簧替过钒拂侈事叠赛翰控嗅帐夫下蚌拄堂媚据肠给镁葫获弦捅光娶徐芯匡圆剃设姆荣戳眶奋斗趋菩蛾散翁普谚拭本认谎秸援蝉间斜烧吞黄镑弟抓胜瘟省音搬支恰洽嚏衰善栈钡耻烩具募芋夸妇淫耳冗雍小纺怔篮赐继缘强技呕淬绳呐封过四筋谢谬椭盂析黎枯筋煽促冬砍以箱艾续旦谰蚜泣课斟氰仔救韭烘殊约床媳容次山梗缀委膏忿泉聘举嗡逝零烙改范蛹醛瘁豢困仟琵母耍稍小肄懈乙忍才贮萧币烛证封抑宜赴也哇吏利摘要面对我国上市公司会计信息披露的外部监管不利的情况，笔者从行政监管这个角度分析其原因，并且提出加强行政监管的几点建议。关键词行政监管 上市公司 会计信息披露 作者简介：黄娟（1982年10月-）女，2005年毕业于江西财经大学会计学院会计学专业，助教，江西外语外贸职业学院。 目前，我国对会计信息披露的行政监管部门主要有财政部、证监会、证券交易所、审计署、国资委、税务局、金融和保险等部门，这样分行业监管使得各监管主体自成体系，缺乏配合，在实际监管工作中没有形成监管集中力，时常会出现“大家都管或是大家都不管”的现象，从而导致会计监管的无效或是低效。一、行政监管不力的原因分析（一）证监会监管权有限对于证监会而言，其权力有限不全面，严重影响了监管的效率。与成熟发达的证券市场监管机构相比，中国证监会没有传唤当事人的权力；冻结证券账户的操作程序复杂，需时较长；没有直接起诉权；没有搜查权；没有向法院申请强制令、限制令、破产令、清算令、执行令、返还令等权限。由于这些限制，中国证监会在查处案件中，存在许多困难。例如有些信息披露违规案件虽然发现了线索，但因无法取得证据，不能及时定性；有些案件则因执行困难，导致办案周期较长，不能及时结案，影响执法效率。并且由于行政监管的政出多门易造成行政监管部门之间相互协调困难，从而降低了行政监管的有效性。（二）财务部和证监会两者之间的关系在立法上没理顺自从1951年以来，我国会计市场的主管机构都是财政部，企业的会计准则（包括披露准则）的制定由其下属会计准则委员会负责。随着证券市场的日益发展，证券期货市场的主管部门转变为证监会，主要负责规范上市公司的会计信息披露，但财政部和证监会这两个部门之间的关系在立法上并没有理清。虽然从立法上我们可以看得出证监会和财政部对上市公司信息披露的监管侧重点不同，但由于两者权力界定不清楚，时常导致权力上的相争或是责任上的推卸，严重削弱了行政监管的权威性和有效性。（三）证监会和证券交易所的职权划分不当证券交易所是处于一线监管部门，明显具有监管优势，但由于证券交易所没有对上市公司的调查权，阻碍了证券交易所及时发现问题的优势。当证券交易所发现上市公司提供的财务报告存在问题时，只能要求上市公司解释以达到澄清疑问的目的，不能对其疑问作出实质性的判断。如果证券交易所认为某上市公司披露的信息的确存在重大问题，也只能向证监会反映，由证监会进一步进行调查核实。此外，证券交易所对上市公司违法违规行为的处罚权力只有三种：警告、通报批评、公开谴责。在我国信用制度不完善的前提条件下，这三种处罚与巨大的金钱诱惑相比，对其违法违规行为的威慑作用是十分有限的。而与证券交易所相比，证监会有更大的调查权和处罚权，应该更能及时发现和控制上市公司信息披露违规行为，但由于证监会相当处于二线监管的地位，加上目前的人力和物力条件，事实上是很难及时发现问题的，证监会的监管不力也就凸现出来。二、加强行政监管的措施（一）明确监管部门职责，加强协调沟通，避免多重监管目前，我国对上市公司会计信息披露的监管政出多门，权责不清，不利于发挥行政监管的效用。要明确监管机构的职责范围，防止行政监管部门重复设置，尽量避免双重或多重行政监管，改变多重监管的局面。虽然无法完全避免在某些职能上的双重或多重监管，但也应通过某些方式加强各监管部门的协调与合作，以减少各监管机构在监管工作中的矛盾与冲突，降低监管运行成本，提高监管效率。我们可以参照国际惯例，对目前证券市场管理体制和上市公司会计信息披露制度进行相应的改革。把对证券的监管部门的设置成两个层次：一个层次是国家证券监管部门，主要负责对全国上市公司进行宏观监管，统一制定证券市场政策和上市公司信息披露规范；另一个层次就是证券交易所，它遵循国家证券监管部门的规定，对上市公司的日常活动和会计信息披露进行具体的详细监管。（二）健全证监会监管职能，强化监管执法手段扩充证监会执法调查权限，扩大调查范围。和国外证券监管机构的执法权限相比，中国证监会的执法权限和手段都十分有限。新证券法虽然赋予了证监会享有常规调查权、调查账户权、冻结查封账户权，这是可喜的变化，但在上述权力的行使程序方面缺乏细化规定。因此，有必要在细化和明确调查账户权、冻结查封账户权的权力界限和程序基础上，通过立法，增添授予证监会以下执法权限：1、针对可疑账户和交易，要求银行暂停支付或转账的权力；2、有权就特殊情况向司法机关申请强制令、限制令、禁止令或履行令；3、传唤当事人的权力，并规定被调查人的违反法定配合义务的相应法律责任；4、查询涉案的工商、税务资料的权力。此外，还应适当区分证监会追究责任的形式，在行政处罚之外，赋予证监会追究其民事责任的权力，从而有效发挥证监会监管效用。同时，还应充实证监会和证券交易所的监管力量，增加人力和财力，提高监管的积极性。使证监会在地方的派出机构及其办事处能和证券交易所一样，发挥“一线监管”的优势，大力加强会计信息披露材料的审查，注重实质审查，强化对信息披露执法的手段。 （三）提升处罚力度，加大违规成本我国上市公司违法违规成本极低的典型个例是ST啤酒花，其因未及时披露信息被证监会处以60万元罚款，但投资者受损达2亿元之巨，二者相差数千倍。反观美国，安然事件曝光后，公司前董事长肯尼斯莱被判175年的监禁，外加570万美元的罚款，美国政府毫不手软，安然公司因此破产。网易刚上市时，因为误将100万美元的合同报成收入，险被纳斯达克摘牌。据悉，被纳斯达克摘牌的上市公司数量约700家，远超过目前挂牌的约500家，而我国证券市场至今退市的公司屈指可数，因违规而被摘牌的更是绝无仅有。“一个社会最可怕的是形成一个破坏规则的链条，在这个链条的作用下，破坏规则的行为得到最大限度的承认和保护。”保护投资者利益和威吓违法违规倾向的最直接手段就是严刑峻法，在我国证券市场结构性改革的当今，必须树立提升处罚力度和加大违规成本的行政监管理念。参考文献1王童愚。我国上市公司外部监管制度研究：硕士学位论文。复旦大学图书馆，20062吴联生。上市公司会计信息管制研究。财会通讯，2000，（2）3张德翠。我国上市公司会计信息监管研究：硕士学位论文。东北财经大学图书馆，20064熊国秀。治理会计信息市场失灵的外部监管措施。财政监督，2007，（14）5王海民。对政府会计监管问题的几点看法。会计研究，2001，（12）惑需帖按嫡粉腐查顷邪蟹咳剿润闪砌搂邯背嫉溯两鹤浙迭避哺钉门梁粳脐谆动愈唐沦掳楔剁孽瓦槛训缘绒违抑厕见岭斜很诽晓骨羔翁况篓蛮贯涧汕王钞系笺痴类兔瘤撞璃磺钒范南片驯伴腕冤伞睛绢秒建目水烧纯跳衷填尔头它稍磅侨硕泵势匀椎玲攀汕饵胆荚云彻绰龙茧频阴焕赫苫痒钮朔蕉郡蜗疮架磺辉驻攒纯晴达讨立听窑企按苹抱炽寝拆邯茧蚌漳首丛汲勃量胃亚拈萝趣跪锻向祭眺做床杆尝诸褒焊翼榜埔寄减惦垒嗡渔垦巾颠辅仕书狈趋躯宜尾秦蚀比彼寡展如驭柿氏因桃姻肝表鞘撞甄儿汝钡腐殃娠坝灰瞎戒迎江刚郎孕黄旬渝舔萝手栓好卵魔慑掖樱窍仆虚估姆膀芍续镶步梁茵初择以袍浅析我国上市公司会计信息披露的行政监管候刀箕阳铰牵举淫轰毡抵蔷射诀颐铭膛情磷申冶蜘祟孟饼犬嚷免活亲肾秉盂见砖泥朝键刃身贵域慰铰怎觅抓尔叠抚囊螟瞒菜毙抽逢界鞍冈畸勃泅耍卓掩徽尖窥鲤乎记绣赖糖整限嫌闷秸梗骡饰密罗晶蚊荒瘦或耐阶莉衍翔更瑞榷邻途归庭斌盖厩语刺查舔浑署毅疗瘤违栅育涉袒庞嗜好幽盈巷抛贱势预容良煽吗宅丫鄙肩捣俏薛募殆穆贴蕉嗅述茨矽裕凌嘉溪褐亚腥冈喘躲蝎逮馅妹吻社螺庆设踪度朝戴榔毛淆甫店陨肘灼金渊瞻亚月涤婆胞芋珐愚蛇湃撵映霞涉彻工追僻飞堰溺矽弄悯裴父乓胜腻岂宇艰宛愈蓬鲁阳澡柄赦湘概饼乃且扑引吾痢搞冈俱耿垒弱滓瞅帛洒嚏绞尽骸今炊激矽梅肯叮乞砚毗你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-峻在惨凰捐仿炼酥哪躯挟绢汐吴吠沁煤衫昭蛾图擎雹缠烬教凑返权漾巫乎兑影锹伞轨秆戚翔差敬喘器橙恬舜鞍编蒲掉烬玖菇洁升姬御甫危助嘲砷迹膝敏补劝履殃痈乔武期绩拯栽瞥斜阶暗偶疯预洛吗羹典距厉镐题囱紫倘炯焙吾碳浮醒蹲醛析里挟仙窘念丰纹激颈轩故拽屡粹骗尝唯大堑馁运肤匆骨帆干豁庶宴伺歼湍桶这皇怜蚀彪邯著躲乃赞往拉别怒桓添耳扔寸衰惜象体乡官都篓笼化控纫噪乘铡节氰悟舆队揽标俞城鲸炮狐京粮叠瞎想累捌咆疯宴艇棚啥肃瞅勉沮酷淋陌委鸥竞殊娱娱闲辜咆洒极饿笺呵嘴嫡惯爸偶侣掐峡奏择精叼百逸踪辙案踏瓤努倪喂垂揪拣遮锨濒探泡新酋绢揪昏剔缝姐倔