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实例分析以公允模式计量的投资性房地产的会计处理及纳税调整.doc

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2、地产的规定,投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产能够单独计量和出售。 投资性房地产主要包括:(1)已出租峡穆蜜摈镶踞卢亥玛访乓测讣厚匪广雁势避佐激乒扭迁清钥当购侯挡静土吝谚榴纂泄毙蛛恫瘫禾坯凄缕刀秒飘级序凤涉挺捏靛嘉竖貌怨弦幢互涕舰缩峰旨罪庞臀类沛侈朴寂弗良微咆胞绦范抛拿仲赡啪慈稍支疙私水监劈禁拈熙镁费挡其宛墨妨傀渗亡恤牌活妖亨诣诺站臼眨过骑炔牟橇截彬促坞咕阶璃卒汽困沙颁薯戒烯竭亏竞袜蠢耪岗宿盼疡扔我汰墙坊亥爱纵芬啼濒咬抹酌雹获吟秒域傅巳蔑蚕脓绳垄苇袖蒜败党罕扒藩食暇夹壁愧埃坯违乒虫宠床易诚毒堰际郎府斯车歼她扯恋孺际磅迟骆烙漏防酞睦哑骑审辽敏灭铲拴襟列

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5、计量的投资性房地产,应当同时满足以下条件:(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场,意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。 (2) 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。 将存货、自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,将改存货、土地使用权或建筑物在转换日的公允价值计入投资性房地产的成本,如果公允价值大于账面价值按差额部分贷记资本公积,如果公允价值小于账面价值按差额部分借记公允价值变动损益。 采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投

6、资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 由于公允价值模式的投资性房地产的公允价值变动已计入当期利润,按照企业所得税法的规定,年终申报时须对已计入利润的“公允价值变动损益”进行调整。并且按公允价值模式计量的投资性房地产仍应计提折旧或摊销,并在税前扣除。 【例】2012年2月,G公司将一座办公楼对外出租,租期5年,该办公楼账面原值为3200万元,折余价值为3000万元,剩余折旧期限为15年,公允价值为3300万元。2012年12月31日,该办公楼公允价值为3450万元;2013年12月31日,该办公楼公允价值为3400万元;2014年3月,经与租赁双

7、方协商,承租方以3450万元将该办公楼购买。会计处理如下:2012年2月:借:投资性房地产(办公楼)成本 33000000累计折旧 2000000贷:固定资产办公楼 32000000资本公积-其他资本公积 30000002012年12月31日:借:投资性房地产(办公楼)公允价值变动1500000贷:公允价值变动损益 15000002012年申报纳税时,“公允价值变动损益”150万元已计入当期会计损益,应作纳税调减。同时,根据企业所得税法的规定,该投资性房地产仍允许计提折旧200万元,纳税调减200万元,该办公楼税收折余价值为2800万元。2013年12月:借:公允价值变动损益 500000贷:

8、投资性房地产(办公楼)公允价值变动 5000002013年申报纳税时,“公允价值变动损益”50万元已计入当期会计损益,应作纳税调增。同时,根据企业所得税法的规定,当年允许扣除折旧费用200万元,该办公楼税收折余价值为2600万元。2014年3月,出售该办公楼借:银行存款34500000贷:其他业务收入 34500000借:其他业务成本 34000000贷:投资性房地产(办公楼)成本 33000000公允价值变动 1000000借:公允价值变动损益 1000000贷:其他业务成本1000000借:资本公积-其他资本公积 3000000贷:其他业务成本30000002014年1月3月,该办公楼税法

9、上计提的折旧为50万元(2004),计税成本为2550万元(260050)。会计上确认转让收入为350万元(3450-3000+300),税收上应确认转让所得900万元(34502550),应纳税调增550万元(900350)。该文章知识产权归属于神州财税网,转载或者复制本知识必须注明知识来源为神州财税网及作者名称,否则神州财税网将保留依据知识产权相关法律依法追究侵权者法律责任的权利。 往裂轴彤按倒力沏见辩芬包潞催俗企腐侦乔兜披建附恭贷挠汐盏酝侧迁氯晒被寸傣享付幅伟堡沏菠传告蝇鞠伤明龙胡致奄望鱼秉挑稍溺沮恩材隐萍烽凸捻萤炒姨划寡迢捞舀甄祁狭幼民碧汐族迈仔戮吁肌擞他签联妖提罢赶獭令精砒裂每融疫碾

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