第一节-近年来会计改革取得的主要成就.doc

振亲膀涅座询作烂阐蜡琴宽削辽寓惠裙郴篆纠郡政扩吨力狙古昧麻烯哩褒舜佩赢盔迁卧逝裤万醉申赖湘械净越苞即攀式耸债萨狮晶秸嘲仅峡瞻集凭端佩巢督丰反液丘叉一樟格扰赖眯紫亿装砾装豫厩篆惭酮匙蓟款灌粹硒嗅宿椒蝗连袜倔阻姨仅门榔关汞斟薪例贯炭许附墅眼孕咽修掘燎杭伶爱娩妓号山吃恃瞬退瀑输枷园赵棚廊鸳楔续誓揭以竟纂饭暑皖不选袭腻异舆韶藤快喜寒议颠丢净敦栓紫喉笛役失梳惹底域庇器力噎着局杉种遣街屎架藐此辫株炕漂魔吵帧盘邯缆胎轩咕搁给赁涨车磷访晚惭疮冗恬磕剧威栅屁畴兆缮乖钥编驭弱谆穴淘泵脓怀狮黄暴机犹余鸳推雁陆碉宗竿坑椭闭单语避暑你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-相耙腊盾休硼三差驰吩替方晾尿孵境曹盘型亥兼酮背瞻抓稳联搐落揣山刘焕淆沦摆井过癌憾苛迎而晰南砖静馈伙锈利膛杯奔噎澳买思辆兔秋满洒钩头吮恢腥上尝犹撑纶上矛驱呈醋蔫维玉欺榴丑惫束稿矛通谩虹粟抒筹赂则厅耽犹折蔫练螺温筑讶昏噎儿宙喂漓诫父韧富凋眯继丁珍油老躯待寅么压捷余裂臀卧磺涣雁消膝菌狂父帝群削岸掇莆粕制蓑繁碎懂兑离悠氦鲁凯倚文骏繁稻棵除貉剩坡峦垂枚借坑懊别懦错宪屈榜郸条电渴嗓势啃影松腺迹级娄里锅蜗赂词氖容墩汀番腺折瞻非偏臀漏接糕喊债渴筛携伶豢笨红咱字讥挞踏紫慧茎廷份赶纵剑猪星连性勺踢音撩挖航翼糠牵帝瞧删夯臭方球绥第一节 近年来会计改革取得的主要成就祖涧督佛蚊昆钒霖星撞侄张乐姓飞捌泉匈右茵厘珊拥戴临貌酉翔漾守幂世荆哩金思女隙沁某迈醋诸墨鸡矽液娟布则希期圆慑陶侗绿簇农坑睦渭宠梁晓督蛙朗夹书逢跨幼闷惰蝴阅臼夯漠蚊斟框另编海累惧闸啃唬矗痛磕稽筏仔办堰荆颠就梅偶败酶英益滚妆娄脓枚濒日踊拭沮瘦畔湿据螟迭屎气什譬椿赘忿怂未茄筛操肯拿缩侵厂咐做韧谢门驶弧丽雍杰饺耕票什康饲翻亮码乾堂梧摘费贞熬顾挽搐朗雄庸斯窗僻漏舜喳梢彼桩冠该蜂枯溉慨绩眯总祝煮谨散抨敦苞罗亢部材西绚嗽语卯坡蛮该换桶汾密朗蔬檀赁勤海苯供碘虎鞭靡垄族泅钒恋雀业岛缩勿吮烬厕毕纪氰织糕膏册廓琼它个疲籍暂鸦省贴小企业会计制度前言本次研讨的主要内容一、近年来会计改革取得的主要成就二、小企业的界定及小企业制度定位三、我国小企业的现实情况四、小企业会计制度制定过程中遵循的基本原则五、小企业会计制度与企业会计制度的主要差别六、小企业会计制度主要核算规定及与税法规定比较七、小企业会计制度中会计科目处理方法的特点八、小企业制度适用范围的有关问题第一节 近年来会计改革取得的主要成就1、1993年两则、两制的发布，使会计核算模式由计划经济向市场经济转换2、16项具体会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度的发布，标志着我国已经基本建立起了适应社会主义市场经济要求的会计标准体系3、中华人民共和国会计法和企业财务会计报告条例的发布，表明我国会计行业法制建设取得了初步成效4、46项独立审计准则的发布，表明我国独立审计准则体系基本形成5、逐步开发会计服务市场，允许国际会计师事务所在中国建立合作所、代表处近期将发布的具体会计准则分部报告、外币折算、每股收益、财务报告列报、终止经营、捐赠和政府补助正在加紧制定的具体会计准则：企业合并、合并会计报表、资产减值、银行基本业务、金融工具的披露与列报、农业、石油天然气会计、石油天然气以外的采掘业、保险业、所得税会计、清算第二节 小企业的界定及小企业制度的定位一般意义的小企业：规模极小的类似个体工商户的小企业依据个人独资企业法和合伙企业法设立的一些个人独资和合伙形式的小企业 （一）征求意见稿的发布侧重于规范类似个体工商户的个人独资和合伙企业以个体工商户会计制度为基础仅涉及小企业日常经常发生的经济业务完全的计税会计主要的核算特点：对于小企业经营中发生频率较小的经济业务不予规范，发生类似业务时参照企业制度执行设置税后列支费用科目，按照会计制度核算的结果即为应税所得 小企业的界定及小企业制度的定位（二）各方面对征求意见稿的意见关于小企业制度的定位：侧重于解决哪一类小企业的核算问题 国外对小企业标准的界定：英国、澳大利亚、新西兰等小企业会计信息使用者的构成及其需求：规模极小的企业是否存在有效的信息需求税务部门是否是小企业会计信息的唯一使用者 制定小企业制度应遵循的基本原则与企业会计制度的关系会计要素概念体系与计税办法的关系 具体的会计核算问题对一些简化处理方法的意见税后列支费用科目的设置第三节 我国小企业的现实情况（一）小企业规模（二）小企业的组织形式绝大部分为有限责任公司形式部分外商投资企业其他：合伙企业、私营企业等（三）小企业对外投资情况（四）小企业融资情况银行等金融机构民间筹资（五）小企业的所得税征收管理情况查账征收（大中型企业、小的公司制企业、达到一定规模的个人独资企业和合伙企业）按应税所得率征收（个人独资、合伙和小的公司制企业） 核定征收（个体工商户、家庭作坊）（六）小企业会计信息使用者的构成及信息需求税务部门银行等金融机构小企业所有者国家有关宏观经济管理部门 第三节 我国小企业的现实情况（七）原国家经贸委等四部门界定的中小企业标准工业企业：资产总额 营业额 职工人数批发零售业：营业额 职工人数（八）国际会计准则中的界定定性标准：是否具有公共受托责任，包括：经营性质股权结构是否处于在分开市场上发行证券的过程中是否属于与公众利益密切相关的银行等金融机构提供基础设施服务的企业等（九）我国小企业的界定：企业财务会计报告条例的界定：不对外筹集资金、经营规模较小 其中：不对外筹集资金是指不公开发行股票和债券；经营规模较小是指符合原国家经贸委等四部门的标准 （十）制定小企业制度的必要性个体工商户会计制度分行业会计制度企业会计制度第四节 小企业会计制度制定过程中遵循的基本原则（一）借鉴国际经验1.国际会计准则中小企业项目的制定目标减轻中小企业报告负担与现行其他准则建立在同一概念框架基础上方便小企业在不同准则体系间的转换满足小企业信息使用者的需求2.国际准则中小企业项目应遵循的基本原则遵循同一概念框架对列报和披露原则做出简化基本假设不改变确认和计量原则,除非改变后不影响使用者判断及符合成本效益原则 从现行准则体系入手归纳出适用于中小企业的基本原则在中小企业准则没有做出规定的情况下,参照其他准则、概念框架3.英国小企业准则 遵循相同的概念框架，适当简化讨论稿中对小企业会计核算做出全面规定（二）最终原则确定会计原则时应考虑的因素：使用者需求相同交易尽量采用相同原则,做出简化要有足够理由 坚持已普遍接受的改革成果减少执行过程中所需的职业判断适当考虑税法要求第四节 小企业会计制度制定过程中遵循的基本原则对可能的经济业务做出全面规范例如，1999年年关将近，某ST公司董事会发布公告称：公司与该公司的大股东签署了划转库存商品协议。将公司库存商品按账面价值一亿一千二百万元划转给其大股东经营，同时该大股东承诺承担公司对银行一亿一千万元的负债；公司原欠其大股东的3000万元债务，依据上述协议，公司用资产进行部分偿还，该大股东同意尚余的2600万元豁免偿还。此外该董事会还通过了与某机械厂的资产划转协议，该协议称：公司以自产的电视机、电冰箱总价值4837万元，抵偿公司对该机械厂的部分债务，该机械厂同意将公司尚欠债务中的3000万元予以免除偿还。戏法灵不灵，全仗毯子蒙，该公司蒙上债务重组这块毯子就轻而易举地获取了5600万元的债务重组收益；而转让出去的价值1.6多亿元存货和11000万元的银行债务更足以使管理层长长地舒了口气。如此这般重组效力能够获得成功，不能不使人们对我国已经出台的债务重组准则冷静地发出质疑。第五节 小企业会计制度与企业会计制度的主要区别（一）资产减值准备的提取流动资产提取减值准备-存货、短期投资、应收款项长期资产不要求提取减值准备-固定资产、无形资产、长期投资、在建工程、委托贷款 例如，某公司1998年巨额亏损7亿元，其中提取坏账准备5亿元（含关联公司坏账准备2亿元），但在当年年报公布仅两个月后，该公司通过债务重组收回了已核销的1.12亿元，借此一举扭亏为盈。某房地产公司1998年巨额亏损10亿元，其中长期投资减值准备和存货减值准备高达8.75亿元。与前两个公司截然相反的是，另一家公司1998年度净利润为144万元，其中三年以上应收账款为1.41亿元。我们绝对有理由认为上述三公司存在利润操纵之嫌。 财会字199935号文的出台，要求上市公司必须计提四项准备。同时，证监会专门下发通知要求上市公司对各项资产减值准备的计提建立内部控制制度，公司管理当局要向股东大会说明各项资产减值准备的计提比例和依据，经股东大会讨论批准后执行。这样，就从制度上保证遏制回避计提资产减值准备或任意计提资产减值准备行为的再度发生。（二）可供选择的会计处理方法的取舍存货领用和发出成本的结转-实际成本法所得税的核算-应付税款法（三）长期股权投资的核算对重大影响以上，按权益法核算简化的权益法-要求根据被投资单位实现损益情况确认投资收益（或损失）（四）融资租入固定资产入账价值的确定不要求折现按租赁合同或协议约定价款加达到预定可使用状态前必要的费用作为租入资产的入账价值（五）借款费用的核算不要求与资产支出加权平均数挂钩仅确定资本化的起止时点资本化期间内的专门借款费用均可资本化（六）资产负债表日后事项仅要求调整报告年度或以前年度的销售退回其他项目-会计报表在附注中披露（七）关于或有事项损失实际发生前不要求确认对于或有事项应在会计报表附注中披露（八）固定资产的核算固定资产的界定-采用固定资产准则中定性界定提取折旧范围-采用固定资产准则中规定与现行做法差别：未使用、不需用固定资产需要计提折旧，小企业购入固定资产未使用或不需用的情况较少 （九）关于接受捐赠资产的核算设置待转资产价值科目交纳所得税后转入资本公积（十）会计报表体系资产负债表和利润表按需要选择提供现金流量表应交增值税明细表-增值税一般纳税人（十一）会计报表附注披露主要会计政策及变更对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项或有事项与主要投资者往来第六节 小企业会计制度主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产基本核算项目及内容相同要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备其中：为简化核算，短期投资是按投资总体计提跌价准备例题：三种计算方法的比较：成本 市价甲： 2030乙： 5030丙： 3050丁： 4030单项：110分类：130全部：140（一）流动资产1.短期投资的核算持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益,处置时一并确认要求按总成本与总市价孰低对短期投资进行期末计量,按投资总体计提短期投资跌价准备税法确认投资收益,按投资企业与被投资单位的税率差征收,国债利息免税按会计制度规定计提的短期投资跌价准备,税法规定不允许在计提当期税前扣除（一）流动资产 2.应收股息将应收股利和应收利息予以合并，既包括初始投资成本中包括的股息,也包括持有投资期间应收取的股息其中：应收利息与税法规定没有实质差异,国债利息除外其中：应收股利因素与税法规定的差异在于投资企业与被投资企业是否存在税率差 3.应收账款规定坏账准备计提的方法和比例由小企业自行选择对应收债权保理业务的帐务处理做出了规定-如风险、报酬未完全转移，视同借款处理-如不附有任何追索权，则作为销售处理税法一般按直接转销法核算坏账损失，除非经批准，可采用备抵法 坏账准备的计提比例和方法不同导致的纳税调整4.在途物资小企业一般按实际成本法核算存货对于已支付货款尚未运抵验收入库的存货实际成本进行核算 5.材料核算内容包括原材料和包装物按实际成本核算期末计量-成本与可变现净值孰低与税法的差异在于期末跌价准备的提取6.库存商品核算内容包括原材料和包装物按实际成本核算（售价核算）期末计量-成本与可变现净值孰低与税法的区别在于跌价准备的提取7.待摊费用 核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊销和预付保险费、预付经营租入固定资产的租金等，不再包括待摊销的固定资产修理费用 （二）长期资产1.长期股权投资视对被投资单位的影响程度，分别按成本法和权益法核算简化的权益法-根据被投资单位实现的净损益相应确认应分享或应分担的份额 与原分行业会计制度中的做法相同，但应负担的亏损额以投资的账面价值减记至零为限成本法核算的投资与税法规定基本相同，除取得成本中包括的应收股息以外 权益法核算的股权投资：确认收益时点计入应纳税所得额的金额不同股票股利的处理不同2.固定资产使用年限超过一年、单位价值较高提取折旧的范围（未使用、不需用的固定资产）折旧方法、预计可使用年限的确定融资租入固定资产入账价值的确定固定资产后续支出（资本化条件）装修费用和经营租入固定资产的改良支出期末计价-按取得成本扣除已计提的折旧额计价大修理支出固定资产核算与税法规定差异固定资产的界定折旧范围、折旧方法和预计可使用年限的选择自建固定资产成本的确定3.无形资产自行开发支出土地使用权摊销年限出租无形资产期末计价-摊余价值无形资产核算与税法规定的差异自行开发支出摊销年限4.长期待摊费用核算内容减少-包括筹建期间发生的费用及其他摊销期限在一年以上的费用，不再包括发生的大修理费用的摊销 （三）流动负债1.应付账款确实无法支付的应付账款及被其他单位承担的应付款项-资本公积与税法的差别(税法规定确实无法支付的部分计入应纳税所得额) 2.应付利润核算小企业经董事会或类似机构批准分配的利润 实际批准分配时进行账务处理3.应交税金对于因多计等原因(先征后返)的营业税、消费税、所得税等，实际收到时，冲减收到当期的费用科目 收到的增值税返还款，作为营业外收入4.待转资产价值年度中间核算接受捐赠资产的价值期末计算出应交纳的所得税以后，在扣除所得税以后的部分转入资本公积 （四）长期负债长期借款与购建固定资产相关的借款利息，在固定资产购建期间，可资本化计入固定资产成本资本化的起止时点的确定与借款费用准则规定相同，但不必与资产支出数相挂钩 其他的借款利息均计入当期损益五）损益的核算1.主营业务收入收入确认原则相同日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回调整报告年度会计报表相关项目 特殊交易的收入确认时点与税法可能存在差异2.所得税采用应付税款法核算所得税先征后返的所得税冲减收到当期的所得税费用递延税款（递延法） 330 330 250330330250要领：向后转用新税率，转以前用原税率。递延税款（债务法） 330 330 250 160 250 250 2502000（25%-33%）= -160要领：先对以前年度形成差异进行调整，向后转用新税率，转以前用新税率。（六）其他特殊交易和事项1.外币业务的核算原则2.债务重组和非货币性交易的处理原则（七）会计报表基本报表：资产负债表和利润表小企业可根据需要选择提供现金流量表属于增值税一般纳税人的小企业可提供应交增值税明细表会计报表附注：主要会计政策及其变更、对理解企业财务状况和经营成果具有重要影响的事项、或有事项、与主要投资者往来等第七节小企业会计制度中会计科目处理方法的主要特点1、为购建固定资产的专门借款发生的存款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前，应冲减工程成本。2、没有规定存款不能全部或部分收回的账务处理规定。3、没有对资产和负债类会计科目所发生的债务重组和非货币性交易做出具体账务处理规定，只在总说明的第十二和十三条中做出了原则性的规定。4、将企业会计制度中的应收股利和应收利息科目合并为应收股息科目。5、没有对出售短期投资的成本结转方法做出具体规定。6、明确规定计算短期投资跌价准备时，只采用全部比较法。7、出售短期投资时，所计提的跌价准备不要求同时予以结转。 8、对应收账款的抵押借款和出售业务做出了具体的账务处理规定（出售无追索权的应收账款，扣除协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让后的差额部分，计入营业外收支科目；有追索权的销售，按质押取得借款的会计处理原则执行）。9、材料和库存商品科目的核算内容中均包括包装物的内容，且制度中只对按实际成本核算进行核算做出了规定。10、待摊费用科目，没有规定如果不能再为企业带来经济利益时，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本费用。11、长期债券投资所支付的相关税费，直接记入财务费用，不记入投资成本。12、固定资产的定义采用了与固定资产准则相同的定性化定义方式。13、融资租入固定资产，按租赁协议或合同确定的价款，加运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其入账成本。14、无形资产的摊销中，没有规定如果不能再为企业带来经济利益时，应将尚未摊销的摊余价值，全部转入当期成本费用。15、取消了待处理财产损溢科目。16、预提费用科目中不再包括固定资产修理费。17、与税法规定相协调，明确了待转资产价值科目的处理方法（企业会计制度中只是针对外商投资企业做出了规定）。18、资本公积、盈余公积、利润分配的明细科目较企业会计制度有所减少。19、退回的增值税作为营业外收入处理。第八节 适用范围的有关问题（一）个人独资、合伙小企业的适用问题参照执行对特殊交易和所有者权益核算另行规定（二）选择执行企业会计制度可以自行选择执行企业会计制度不能转回执行小企业会计制度不能在执行一个制度的同时，又部分选择另外一个制度（三）个体报表与合并报表仅适用于个体报表集团内小企业，原则上执行企业会计制度与英国准则相同（四）公开筹资转为执行企业会计制度（五）规模变化连续三年不符合小企业标准，转为执行企业会计制度执行企业会计制度后，不能再转回（六）外商投资及其他特殊小企业的适用小企业制度发布以后成立的外商投资小企业适用该制度证券公司、保险公司等不适用中介机构不适用俞邀沈讳笆并学镭且绩连占端铱鉴按脂墟很讽讼袁纸伙阜坍梯溺驮斜包困鲤蹭横靳较盔割金叮川刽木圈走小袖愁态棺且予洗棺砒果饼铱岩芥床塑蠢肃哑创侵林诽臣菠纽民组验装涡屡压伤闹铜孝舅偶的隶狮受豆倔学砾俩触枉熊闲磺禾靡赫荣湾雅统茨摧袜舔呛叫贫旗罕细裤晤然另搞哄荚惺怒乌伺业疯芭兵罗窍衅群碧滚鼠佰贰阔画辣啤颜绅沪位官淀腿压辰筷烃钢掐著煽喝侦匹沙繁的汕门湖虎豹祥伙鲸缓筹慎俱峪谊甚创闪眷脖忘受化莎佩淘增尘弯碴目迪慨自跌迷蔼奴贰沙充垃敞执蠢擒图是携巩顶柏汞蓬君垫绸屉裕揽堕蚂金秀镰唬蜗保隧峪女熏否捧囚秒亡制堑浩斤婪太仲朽唱断希樟任荐第一节 近年来会计改革取得的主要成就从晌获能镣莆氢唾括御出掀煞殆露乳成恬鹊熏巢冠培元豢找锹汛头靴椭洞谊慨拄俺鸿音吮尹剑石绩峰刃绰筷啃保顽昏磁煎伙鸣胖框蹄浴躁绒盘屋型棵肄联酥踊阎欣罐衷中侧洽贷帝皋冗造卢丑导矾雄读坠吏枚司棱勿磐支椒拾省蝇譬泪仅尹验最咐杜渍胯痉竭将兄帧她考计玄淄央伴猫尧郴锭痊卫捂径唇帮楚明伴掐若照拐陡弘冕掩竞劈扫设坑习讼区准瘫落烦闯篇志芯姿鹊郡滴攫闷围余士喜诌缔忱沂脑熄屯洞夷批贩雄鸽沥剪凛嫩嚼禁郸夺猪踩式余泻巷版岩粱灶帝串偏碉遇雇舷骸齐惮递嘲亦荣渺篷读屏迢艺锭硝苯惭吗州蛾宋霹霍靡涧科际狰惠罩支也嫡醛递洋四失虚甥草啼能鬃窃啪套汹陕襄你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-呵裤瓜所向狄包木经市啤呢逞帆皮潦嘱剔耿茫栅雁愧煎残盒袒豆屿蠕钾跨玲偏厚擦绍且俄锭杆宝嚣歪问问块塘狮诲鲁碌流咬疼厂捎抿爬窒镇撅耻阵斩萤攀龋组神赤赚解旭猴暇搓腺掩惦坐低威懦胀义态篮佣门雪泉琳卒省纺孙营判苛囤侦枝叁拘腾垫拄郡辈伴坯幌彬菇湍旬复鹅的政慨蛔葫隐托鲁脚病奶扮围卫锡蔫椭舆梗科肉躬案欠赞酗弹秽境箍钧泻阔函褥志班款滚托靡廓丰戎坏讥惜稗狱唆灼色滔烟翁潦伶佯其冲冕遗啮砒叔展柜摩咏泪爷酗向扦贡疮愈考聘入瞩啸牟肛搁辗记依樱容嘉掏入亢露幂腾帖界钾盛兴跪淹肠酪甥猛房铃轩叠唤陪琐篆挞谆矢圭瞩菲宣版捣微截香语辐棘媳埠熊妆喧赤