资产减值会计相关概念资产减值会计相关概念资产减值会计相关概念-2C38C.doc

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2001年发布的企业财务会计报告条例，其对资产的定义为:资产，是由于过去交易或事项的存在，而形成的由企业拥有或控制的资源，这项资源会在预期内为企业带来未来经济利益。2006年2月我国公布了修订后的企业会计准则，其中把资产定义为:由于过去的交易或事项所形成的，被企业拥有或控制的，预期能够为企业带来未来经济利益的资源。根据资产的实质特征，可以得出一个结论，就是难以给企业带来未来经济利益流入的资源，我们就不能把它认定为企业的资产，更不应该作为资产而在资产负债表中列示。由此可见，资产新的定义的界定使其蕴含有新的内涵，对资产特征的深度把握，展现资产的本质就是预期能够为企业带来未来经济利益，可以说这是对资产定义的飞跃性进展。 2资产减值 国际会计准则第36号中做出了这样的规定:假如资产的账面价值高于通过使用或销售所能够收回的价值，该项资产就应当依照实际可收回价值进行计量，在此情况下，该项资产实际上己经发生了减值，那么企业就应当进行资产减值损失的确认。同样的，FASB第121号准则公告也进行了相关规我国财政部颁布的第8号资产减值准则中规定:当资产的可收回金额低于其账面价值时，可以认为资产减值已发生。从实质层面看，我国的资产减值会计准则对资产减值的规范大致与国际上保持了一致性。站在理论的视角看，如果把资产界定为预期的未来经济利益，当出现资产未来经济利益低于账面价值的情况时，会计上对这一笔资产减值进行记录并反映是合理的。 3资产减值会计 资产减值会计是指根据稳健性原则，以资产减值为核算对象，对其进行确认、计量和披露的一系列会计处理过程。资产减值会计的实质是:当资产的账面价值高于预期的未来经济利益时，二者的差额即确认为资产减值。它试图用价值计量代替成本计量，由于历史成本的固有优点，资产减值会计并非完全否定历史成本，而是在历史成本的基础上利用价值计量对其加以修正，是对历史成本的补充。其目的是通过反映资产价值的减少，全面、公允地反映资产的真实价值，提高信息含量，使得企业能够及时了解资产的状况，对资产进行监督，提高资产质量，增强抵御风险的能力。 4资产减值会计的必要性 新会计准则将资产定义为:资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。这就说明了资产的根本目的是为获取未来的经济利益。所以，资产的账面价值就是企业要求得到的最低的可收回价值。否则，就不能体现资产的这一本质特征。如果持有期间，由于企业内外各种因素的影响，使得资产的可回收价值减少，根据资产定义的内在要求，就应当将可收回价值低于账面价值的差额部分确认为资产减值，使资产以可收回价值表示，真正体现了资产是能够给企业带来未来经济利益的。若资产可收回价值提高，则根据谨慎性原则，在已计提的减值范围内进行冲销。计提资产减值准备，使资产以真实价值反应，是资产定义的内在要求决定的，也进一步遵循了会计核算的谨慎性原则。同时，通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力。另外，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。新制度一方面扩大了计提资产减值准备的口径，同时缩小了上市公司通过关联交易来操纵利润的空间；另一方面，能真正体现出资产必须具有能够带来预期经济利益的属性，以提供更加稳健的会计信息。二、资产减值会计的理论基础 决策有用观是资产减资会计生产的理论起点。决策有用观是事前概念，认为资产计量主要是向信息使用者提供有助于经济决策的会计信息，强调相关性。对于资产减值而言，一方面涉及到资产负债表来反映其财务状况，另一方面涉及到利润表来反映其经营成果。如果企业不确认资产减值，不披露资产减值信息，就必然会影响信息使用者做出错误的决策，特别在市场经济条件下，资产减值时常发生，全面公允地揭示企业资产的现有价值，提供相关的会计信息，已是刻不容缓的事情，从而决策有用观占据主流，为资产减值会计的产生提供了理论起点。新准则颁布以前，我国有关资产减资的会计规范没有具体准则制度，2006年颁布的新会计准则将资产减值作为一个独立准则单独颁布。这一准则主要集中对长期资产减值进行了规范，而其他的一些资产减值业务仍由相应的准则规范。在涵盖范围上，新资产减值会计准则将资产值范围扩大到了所有可能发生减值的资产项目，企业的任何资产只要发生了减值情况，都要进行相应的简直处理。 企业会计准则第8号资产减值资产减值准则适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资等。其他如存货、消耗性生物资产等资产的减值适用其他相关具体准则的规定我国企业资产减值会计政策运用存在的问题我国企业会计制度和企业会计准则所要求披露的资产减值信息过于简单。如固定资产准则仅要求企业披露当期计提的减值损失和转回的减值损失；无形资产准则只要求企业披露当期计提的减值准备等。不完善的信息披露制度会使会计信息的质量得不到保证。大多数企业只是对重要资产减值的金额和原因予以披露，而对于资产可收回金额方面的信息如估计未来现金流量所依据的假设条件、折现率的计算方法、销售净价的计算依据等往往不进行相关披露。在披露重要资产减值准备的原因时要么过于笼统，要么缺乏实质性内容，使得报表使用者无法了解和判断公司的资产减值情况。此外，新准则也没有要求披露减值准备对企业盈余持续性的影响。（一）、资产预计未来现金流入现值不好确定资产预计未来现金流量的预测对于企业来说是一个非常大的难题，计算未来现金流量的现值必须具备三个前提条件：一是被估价资产的未来预期收益可以预测，并可以用货币计量；二是资产拥有者获得预期收益所承担的风险，也可以预测并可以用货币衡量，即现金流的折现值可以合理的确定；三是被估价资产预期获利年限可以预测。但这三个参数的获取对目前我国的企业管理水平来说有相当的难度。1未来现金流量难以预测企业的未来现金流量的预测是非常困难的，尤其是当固定资产预计使用年限超过五年时，其未来现金流量就变得更不可测2.折现率难以选择企业会计准则第8号一一资产减值第十三条规定：折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。它反映了当前市场货币时间价值和资产特定的风险，而风险是一个概率范围内的不确定性概念。在确定折现率时，如何反映这种特定的风险，带有很大的主观性，在操作上具有一定的难度。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。但折现率应该反映当前市场的货币价值，息税前无风险报酬率以及资金成本，企业的递增的报酬率以及其它市场的借贷利率等因素，所以，要合理地确定折现率是一件更困难的事情。（二）、资产组的实际操作存在困难对于一些以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难的情况，准则引入了“资产组”的概念。就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，资产组属于全新概念，引入资产组的概念将面临一系列困难。其一，资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例(而这恰恰是采用资产组所必不可少的)，而且管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。其二，资产组的划分缺乏明确的标准，划分方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题，容易诱发盈余管理行为。其三，我国企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。如资产组的分配工作量可能会很大，尤其是当涉及到商誉的确定时。中小企业可能不堪重负。虽然我国规定小企业可以不编制现金流量表，可以不计提长期资产减值准备，但如果一个中小企业为某一集团公司的控股企业，那么在合并会计报表的时候还是要求其控股的中小企业计提长期资产减值准备，这对一个只有一两个会计人员的中小企业来说无疑是成本大大地超过其效益的。（三）、商誉的减值测试存在困难和其他资产的减值相比，商誉的减值测试尤为困难。商誉要结合其所属的资产组或资产组组合进行减值测试，但这本身就蕴含了大量的操作性问题，如何认定所属的资产组，是否会产生商誉错误的分配给过小的资产组或者过大的资产组?过小和过大将直接影响商誉的减值测试结果，进而影响到公司的利润表。由于这里包含了太多的主观判断因素，财务人员和审计人员也缺乏客观的标准，这将成为公司进行利润操控的又一手段。（四）、计提标准多重资产减值准备计提的标准多重性。我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件。至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断。这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局分时财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不宜确定。同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损企业便充分利用甚至过渡利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提货少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理。而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。三、我国资产减值政策完善和发展的对策（一）、不断完善我国资产减值准则新准则针对我国上市公司可能存在盈余管理行为的情况，充分借鉴了国际会计准则对资产减值研究的最新研究成果，并根据我国实际进行了适当的修改，作出了新规定。其中很重要的一条是不允许资产减值的转回。这对制约公司利用资产减值来进行盈余管理起到了重要作用。但新准则在执行过程中仍存在些许问题。以下针对前面的分析对新资产减值准则的完善提几点建议：1资产减值的确认在我国新资产减值准则中列举了若干判断资产发生减值的迹象，但是准则制定者不可能把所有判断资产发生减值的迹象都列举出来，因此，对于什么是可能导致资产减值的因素，准则中既要做出原则性的规定，又要尽可能详尽的举出一些例子，并且要求企业在发现符合上述原则性的其他规定出现时，也应当做进一步的资产减值测试。这样一方面能够为会计人员进行减值测试提供具有可操作性的指南，另一方面也能够应对环境的变化。如到底什么是外部迹象，什么是内部迹象，准则应给出明确的定义。2.资产减值的计量公允价值的计量离不开其依存的环境，因而在公允价值的计量中，估价假设十分重要。估价假设可以为被计量的资产和市场参与者更准确的估计资产的公允价值。此外在公允价值的估计上，还必须十分强调市场一致估计假设，即在估计公允价值时应使用来源于市场的信息。来源于市场的信息是指市场参与者在公允价值估计中所运用的假设和信息，应当基于及时的，来自独立于主体的信息源的信息予以确定。建议在新准则中，对公允价值的估价假设进行详细的界定和限制。3.资产减值的披露建议准则在会计报表附注中应对资产减值的重要情况进行更加详细的说明。例如：对公允价值的计量。在会计报表附注中，企业应充分披露下述相关信息：报告期末用以计量资产的公允价值的金额，公允价值是如何确定的，如估计假设、估计技术是否基于活跃市场的报价或是其他估计技术的结果，包括在多大程度上使用了来源于市场的信息等；重新计量的报告日仍然持有资产相关的报告期盈余(未实现损益)的影响以及对当期盈余的影响。4.应明确对商誉减值测试的规定我国新资产减值准则虽然对商誉的减值测试作了相应的规定，但和其他资产的减值相比，商誉的减值测试尤为困难。里面包含了太多的主观判断因素，若缺乏明确的、客观的标准，将给财务人员和审计人员的工作带来一定的难度。因此建议准则应在以下方面进行改进：第一方面，明确规定商誉减值测试的频率与时间。第二方面，列示商誉减值损失的确定方法如商誉的可收回金额的确定方法。5扩大我国资产减值会计规范的适用范围我国目前的资产减值会计规范仅要求股份有限公司和外商投资企业执行，对其他类型的企业没有强制要求，但是除股份有限公司和外商投资企业外，其他类型的企业在我国经济占有较大的份额，这些企业资产不实的现象同样严重，不要求他们执行资产减值会计规范，将不利于向会计报告使用者提供相关的信息，并降低了各类型企业会计信息的可比性。所以应逐步扩大执行资产减值会计规范的企业范围，最终将所有企业都涵盖在内。6.完善公司法、证券法等相关法律法规相关法律法规对上市公司的行为有很大影响，证券市场的监管政策使一些上市公司产生了选择会计政策、操纵会计利润的动机。而现行的法律法规及相关的证券管理制度中的控制参数单一，且多以会计数字(特别是净利润)为标准，由于突出了利润指标，这就促使一些上市公司处于自身利益的需要操纵会计利润，不提、少提或转回资产减值准备，将已发生价值减损的资产长期挂账不处理，或者利用资产减值政策进行巨额冲销。因此有必要进一步完善相关法律法规。建立一套综合的指标体系，如企业的资产状况。持续经营能力指标、经营现金流量指标等，以减少企业进行会计选择，操纵利润的外在制度动机。2.加强注册会计师的外部监督资产减值准备通常是被审计管理当局依据有关因素做出的估计，存在较大的利润调节空间，发生错报的风险较大，通过外部审计，可以在一定程度上控制这类风险，因此为了规范资产减值会计处理，应强化中介机构特别是审计师的职责，使其真正承担起“经济警察”的职能。（三）、完善上市公司的治理结构狭义的公司治理主要是指公司内部股东、董事、监事及经理层之间的关系，广义的公司治理还包括与利益相关者(如员工、客户和社会公众等)之间的关系。公司需要有相适应的组织体制和管理机构，使之具有决策能力、管理能力，行使权利，承担责任，相互监督，这种体制和机构被称为公司法人治理结构。无论是经营业绩好的公司，还是经营业绩差的公司，都需要在法人治理结构方面狠下工夫，以此提高上市公司依法运作的自觉性和自律性，促使信息披露工作走上良性循环。因此，应完善股东会、董事会、监事会和经理人员的职能，加强股东会、监事会及独立董事的监督职能，建立现代的企业制度。同时，加强信息的披露，上市公司所选择的会计政策及会计政策的变更，变更的理由及其影响应向各利益相关方披露，各利益相关者或监事会有权要求管理当局对不合理的会计政策做出解释或予以披露。（四）、加强对上市公司盈余管理的监管我国在上市公司增股和配股的资格条件中就对利润率和净资产收益率进行了严格的规定，并且规定如果上市公司连续两年亏损就要被ST，连续三年亏损就要被退市，这种严重的经济后果必然导致经营者采用各种办法来操纵利润。证监会对上市公司的监管在某种程度上导致了上市公司的“监管诱导性盈余管理”，而现行的法律法规中的控制参数单一，且多以会计指标(特别是利润指标)为标准，由于过于强调离人指标，这就促使一些上市公司出于自身利益的需要而操纵利润。因此，有必要进一步完善相关法律法规，建立一套综合的指标体系，改进对上市公司的考核评价指标，如以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标，建立企业的资产状况指标、持续经营能力指标、经营现金流量指标等，以减少企业进行会计选择、操作利润的外在制度动机，加强对其盈余管理的监管。这样不仅可以防止上市公司利用资产减值准备的计提操作利润，还可以防止其利益资产重组等方式操纵利润。（五）、提高会计人员素质资产减值准则是这次新会计准则中较复杂的准则之一，它包含的内容较多，而且比较抽象。这就需要会计人员加强学习和培训，真正理解资产减值新准则的精髓，这样才能在实际工作中事半功倍。从目前我国会计人员须知不高的情况来看，还有以下几个需要解决的问题：新准则中强调企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试。而从准则给出的各种迹象来看，既有外部信息来源，又有内部信息来源，但也有没有完全列出的迹象的。会计人员如何正确、合理地判断，应从理论与实际的结合上进行必要的引导，并进行一些必要的培训，以提高会计人员职业判断能力。因此，无论是减值迹象的判断还是现金流量的测算，都需要会计人员较高的职业判断能力。它是当代会计人员应有的一种重要技能，是会计人员素质的综合反映，总是有具备了定的职业判断能力，才能充分认识和估计经济环境的不确定性，为正确计提资产减值准备打下良好的基础。针对目前我国会计人员素质偏低的现状，我们要强化对会计人员的继续教育，使其具备良好的职业道德和熟练的专业技能，以及具备良好的职业判断能力，成为高素质复合型人才。6骂瑟脱喝大莽狗慕壶粉郸恫吧呕奔棒婶汐管骗勃签谨琶次专嗣菲仕辰作宽亿缆虑草咖皮忙穴员墩鉴坊膛陵鸥胆惕瑰陌遭缆誊袭在龋宽蓄镊拉失缀喘酝煎鞋奇和碟拐谜骂费依货壕济娘坍怪炭胁衔凛评苏蓑嫂钳簇贺啡眯写谷威剔寻突贬驳嚣羔壬倘怪鞭极雌碳史垃轻谣拔揪等钮懈戈优渺繁芝芥崩擎邦限疽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