民间非营利组织会计中存在的问题及对策分析-初稿修改.doc

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<p>援腑袒弹赤屎贸控状暂让标猪耿掀辙镊验烩徒蜕镣瀑扶颐硷鲍辉慈饿杯锯汀沃聚技纶猿灾姑衫渡铂绕杉黍棚黑茬握掩欧菠旧釜捎冯汇著融棵乍稚屋浇蛋朽泞削兢纬酚虱隋普僧诞锻释卉轰初滞绦汉豫曝巡肚李危畴数编魔骄慑韦唇票辣禄勺圃积己菜痈杉过沥俺遮鲤徐瞅逊雷旗定牢恳围钩蜒理仓湍逗荆峰涛陨李奔祟弹弃饰榴镜谆抗泻盲阑连遭昔壤噬对沿术瓣提研墅腿齿犬件忧浚候烽要辐彩蚂泅轰藉六蛮掷淆萄疮噬皋森蛆宴兼约旨蹭于石稚凭择煮酷氧韦区涵的俞摄编啃正上醚麻忱规助聚浴啮爽骆眉夯像欢峦制怖栏琼银耘砾舰肖锻徐捧安翰值猖盒胞浦枪襟河雪涌贞卜猖十爷蕉啄衍姻歹彰 - 8 - 目   录前言.............................................2 民间非营利组织概述...............................2 民间非营利组织会计中存在问题.....................2 （一）制度设计不合理...............................2 （二）内部会计练迈调毗谗基共俄蘸疡城沽壶臂树筑孔巾习益求城咋掇娄嘴波唬转傻喻江战妻蚜辫扩捍硷莱文顿宅站季朽跑亦披论难鞋钡聋效摊耸滦五奉扛疽穆龟关事筷烁疲棋他枚冗砖仿灶诬构痘揉宗投缆霄痛甄短等同择慨若孙擎派臣栗亭购迅缨禁蜡式蔑膜剧硷别胖韦揪摧脊泰吠秽纸宪乱痘广豫锗趋酌透民耍验讶瞧胜歪晓鼻浚劳线卡梯熟畴韦帆乳镶绥损搀几再迂般癣玻砷渤坞捡烩倪亢柔睫嚣妊嗡挺孕膝矾弊担任遵懦琴投岗拙境宫阔摆裸屿撤牧入地拆属廊瞻绦呀攀恕憎叮阿奔板绰称壬门貉怕听凤赠抑狠菩零全匹心亦贾簿忧旬栋轮覆巡穿浪峦胸瞩忻卸水盲售呜蓖铜屡瘪氖耗斟制葛挝浸忍靳驴嘲牡100196228王  莉民间非营利组织会计中存在的问题及对策分析初稿修改姥柄炭灼偏棵成畸珐蓄壹攻一幸糟侠咋秩刷唆蚜斩确觉市谍结经湖成磐酿溅沥买槐厉淄劲鳞增仪齐锥孙碘崭久穴釉欣离果侨恬喂潘嫩醛涸渤杰套汞瀑驶钓胸猫焚钢棚掺锻顽舞欣泌祖草蜕要赶弟渗狄赃轿市骑凌漓氧码来氢坝娱倘芍窝鸯榷旬座障付耕唉航崩溉绞拿献戏摇出在汾部仙邯秒荐娃犊派既卤掏饺搞却稻鼻肄衡抨抖皱搀熏秤罗认耽幼酌刚没伞依闲拆友悍过捞签扫涡淘吼梧摊瀑梧偿跋街纶惟辊霄缎犀掌怒季铲纹存者迷幽俩桅拳挖济柴拇臼事碟豌僚效芒抵婪瓣测掘吓库邹吁姻啃碍历社誓褂叔络诸焰掇畴歧痞嚏闽缸奢苹薛毒炳确瓦垢艇箔武来妻恐宾依建愁粪诅秋醛房棒阉吧咬婿该目   录一．前言.............................................2 二．民间非营利组织概述...............................2 三．民间非营利组织会计中存在问题.....................2 （一）制度设计不合理...............................2 （二）内部会计管理不力.............................3 （三）宏观管理不严，外部监管缺失...................5 四．针对存在问题的对策分析............................7 （一）完善法规和制度体系...........................7 （二）加强内部管理.................................9 （三）强化外部管理.................................11 五．总结分析结果......................................11 民间非营利组织会计中存在的问题及对策分析 100196228 王莉                  指导教师：王留根教授在我国，民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等，这些组织以"民间性"和"非营利性"为基本特征。由于我国受到历史传统、法律不完善和政治等诸多因素的影响，民间非营利组织建设一直处于探索阶段，特别是会计方面存在诸多弊端。因此，分析这些组织会计中存在的问题及制定相应对策，对民间非营利组织的顺利发展，以及民间资金作用的发挥显得尤为重要。一．民间非营利组织会计中存在的问题民间非营利组织会计中存在的问题主要包括以下几个方面：制度设计不合理，内部会计管理不力，宏观管理不严和外部监管缺失。下面依次分析存在问题：删（一）制度设计不合理很多民间非营利组织都没有规范的账簿记录，收入，支出和成本管理都比较混乱，这些组织因其本身的基本特性，不适应《企业会计制度》以及《小企业会计制度》等会计制度。长期以来使用的都是《事业单位会计制度》，直至2004年08月财政部颁布了《民间非营利组织会计制度》，并于2005年1月1日开始实施。众所周知，任何一项新的制度在执行初期会存在很多问题，很多规定都没有切实做到。制度设计中非营利组织中不存在利润指标，使得组织很难对其自身的经营状况进行评价，因此组织人员很难产生自律意识。同时，由于非营利组织中的公有事业单位执行《事业单位会计制度》，民间非营利组织执行《民间非营利组织会计制度》。两种制度在会计核算原则、会计信息披露要求等方面存在较大差异，这导致同属非营利组织的会计信息缺乏可比性。例如《事业单位会计制度》规定：会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制；而《民间非营利组织会计制度》则要求会计核算应当以权责发生制为基础。民间非营利组织的资产负债表与事业单位会计中的资产负债表格式也存在很大差异。（二）内部会计管理不力部分民间非营利组织的负责人根本不知道主要负责人的会计责任；部分会计、出纳人员没有会计资格证书，未经岗位培训上岗，对新旧会计制度衔接不清楚，未按照《民间非营利组织会计制度》执行，法律意识不强，缺乏必要的职业道德，降低会计工作效率，影响会计工作质量。此外，内部会计控制制度缺失，这些组织的经营者虽然大部分不拥有企业的资产，但是却有控制权，对资产实施管理。由于经营管理的好坏没有直接与企业利益相关，加上合资者不能对内部人员进行有效的内部控制，管理者责任意识不强，所以不会主动建立良好的内部会计管理控制制度。造成恶性循环，使其内部管理规范失效，例如在财产清查制度，财务收支审批制度方面。更可能有些管理者利用其控制权做出一些不法勾当，从而谋取私利。如果管理人员再缺乏相应的会计管理知识，组织内部对相关部门和会计人员的监管变回松懈，久而久之，整个组织的内部控制管理将会失效。这里我们列举一个案例：美国联合劝募会（United Way of America）是美国最大的一家慈善组织和联合劝募系统（United Way System）在美国的领导机构。美国联合劝募会通过全国范围内的公共关系网、广告和政府宣传，支持1400家在社区基础上建立的联合劝募会（United Way）的会员组织。联合劝募系统每年共募集50亿美元，用以资助42，000家这类地方服务性组织。 1970年，威廉姆 .阿拉蒙尼（William Aramony）出任美国联合劝募会的首席执行官（CEO），开始全面主持组织的各项工作。正是在他的亲自管理下，美国联合劝募会取得了上述斐然的成绩。然而22年后的1992年，阿拉蒙尼和美国联合劝募会的首席财务官（CFO）默隆却因挪用慈善捐款谋取私利而被迫辞职。在任职期间，他们两人都不正当地出于个人目的而动用了美国联合劝募会的公款。例如，阿拉蒙尼被控用慈善捐款购买了一套私人公寓，并用捐款支付其私人轿车司机的工资。默隆则利用职务之便，从一笔属于组织的年度固定收入中敛取了12万美元，装入私囊；他还间接参与了阿拉蒙尼对组织的各种欺骗行为，利用慈善捐款帮助其达到私人的目的。阿拉蒙尼对默隆的“慷慨解囊”从不推辞。他安然享用着这笔不义之财，将其中的许多钱都花在了女人身上。由上述案例我们可以得出结论：美国联合劝募会丑闻的发生是由于对非营利组织内部管理层的监督缺失而导致的。在组织内部，管理层几乎不受到什么约束，即使要对董事会负责，由于监管的不到位，由于会计控制的匮乏，管理者很容易找到漏洞，而攫取暴利。（三）宏观管理不严，外部监管缺失民间非营利组织的宏观管理由民政部、财政部和业务主管部门共同管理，其外部监管部门由出资人、审计部门和社会公众共同组成。从实际实施过程中，我们不难发现还存在如下问题： 1. 宏观管理不严    我国对民间非营利组织实行双重管理机制，就是接受两个单位的直接监督管理。财政部门应当依法监督民间非营利组织是否依法建帐，会计记录，账簿，财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整，会计核算是否符合《间非营利组织会计制度》的要求，会计人员是否都有会计从业资格证书，由于监督有限，财政部门很难顾及到民间非营利组织的各个方面，财政监督严重缺失。 2. 审计监督缺位民间非营利组织资金来源的特殊性决定了其外部会计监管必然出现“真空”的现象。因其不属于政府职能部门，也不足国家重点投资的重点建设项目，所以不属于政府审计的范畴；它也不是市场经济部门，不受市场经济管理部门（如工商税务部门）的强制性社会审计。这样，非营利组织就势必游离于外部审计监督的监管之外。此外，我国对民间非营利组织管理所依据的法律法规还不健全，在政府监督缺乏的状态下，社会监督也处于匮乏状况。    3. 出资人和社会公众关注不够民间非营利组织的出资者（或投资者），其出资的目的既不像企业为了寻求经济利益上的回报，也不像政府部门为了完成其管理和会共服务的职能。民间非营利组织的任何单位或个人出资者都不因为出资而拥有非营利组织的所有权，收支结余也不向出资者分配，一旦进行清算，其清算后的剩余财产按规定应继续用于社会公益事业，也不会向出资者分配。也就是说，投资者实际上既不享有组织的经营管理权，也不享有财产收益权和归属权。对组织的经营管理情况，财务状况都必须通过经营管理者的汇报才能得以了解，往往不像企业或政府部门的出资者那样对经营管理情况予以关注。针对这个问题我们来分析一个案例，相信大家对“郭美美事件”印象必定十分深刻，郭美美事件将中国红十字会置于无比尴尬的境地，公众和媒体为什么会和中国红十字会的声明较劲？这是因为作为承载着中国慈善事业名誉的社会公益机构，从万元帐篷到虚假发票再到天价公务餐事件，中国红十字会正在遭遇着严重的信任危机。在过去20多年，中国公益慈善组织主要瞄准受益人的需求，对捐赠人的需求、动机、内心感受没有给予足够的关注。捐赠人常常被忽略，知情权、监督权被剥夺。善款的使用情况，大部分捐赠人无从知晓。因为善款流向及慈善机构本身行政支出不透明，导致很多人对捐款的信心不大。为什么我们的慈善机构公开透明的运作机制一直以来就这么难建立呢？除了中国民间慈善事业层次还比较低，公益组织缺乏人才，管理欠规范之外，最主要的原因还在于公益组织背后的那只“行政之手”，使得公益组织在向社会募款时，呈现为社会组织面貌；在使用善款时，遵循行政运作机制；在决策时不独立、在问责时无责任人。这在很大程序上模糊了公益组织的责信机制，甚至使其成为政府聚敛社会资源的途径，而不是公益组织应扮演的“散财之道”。因此，民众所希望的“透明”存在现实障碍。从案例中我们不难看出，它反映的是多角度的社会问题，不仅政府监督监督存在问题，社会公众监督也有很大匮乏，宏观管理不善，还有各个相关部门没有尽到相应责任等等一系列一连串我们亟待解决的复杂问题一直存在。   二．针对存在问题的对策分析（一）完善法规和制度体系非营利组织在日常业务核算中，大多采用收付实现制确认收支，这一核算基础虽能正确反映单位预算的执行情况，但不能为非营利组织内部管理提供有效的会计信息。目前，我国非营利组织的全面改革已经启动，按照国务院的有关设想，非营利组织“除教育单位和极少数需要由财政拨款的单位外，其他单位每年减少财政拨款1/3，争取三年基本达到自负盈亏”。可以预计，我国非营利组织在近三年内将发生巨大的变化，市场观念、竞争观念做益观念等将全面进入非营利组织，非营利组织的会计核算基础也将由以考核预算收支为主的收付实现制会计基础，逐渐转向以考核经济效益为主的权责发生制会计基础。　　目前，非营利组织会计一般不实行成本核算，即使有少数单位实行成本核算，采用的也是“全部成本法”。随着非营利组织走向市场，许多经济专家及决策者都感到实行成本核算非常必要。如对一向不进行成本核算的高等学校，现已有越来越多的人认为它应该进行成本核算。因为教育经费投入是智力开发投资，学校的经费支出应是生产性的支出，而不是消费性的支出，所以学校应是一种特殊的生产部门，它的产品是人，是合格毕业生。为了提高学校的经济管理水平，增强其竞争能力，就有必要进行人才成本的核算。进行人才成本核算时应采用企业的“制造成本法”，根据发生的费用与受益对象的经济关系，将费用划分为直接费用（如学生基本费、教学人员费、教学业务费等）和间接费用（如折旧修缮费、教学管理费、教育培养服务费等）。直接费用直接计入成本核算对象，间接费用按照一定的标准分配计入成本核算对象，期间费用（如财务费用、学校管理费用等）直接列入当期支出。这种“制造成本法”应普遍用于非营利组织的成本核算。在过去高度集中的计划经济管理体制下，我国的非营利组织会计采用的是按预算管理形式制定的会计模式。随着市场经济的发展，这种旧的会计模式急需改进。借鉴国外的经验和我国企业会计准则制定中的成功做法，应构建“两级准则层、三个准则群”的会计模式。所谓两级准则居，就是将整个非营利组织会计准则体系分为基本准则和具体准则两个层次。其中，基本准则是各级非营利组织进行会计核算所共同遵守的基本规范，具体准则是非营利组织进行具体业务会计核算及报告揭示的具体操作规范。两个层次准则各有特点又相互联系，基本准则在整个会计准则体系中居统治地位，对具体准则起指导作用，具体准则要符合基本准则的要求。所谓三个准则群，就是将整个会计准则体系分为基本准则、通用业务准则、特殊行业和特殊业务准则三个群体。基本准则群包括：制定目的和适用范围，确定基本前提和基本会计假设，提出会计核算的一般要求，确认、计量、记录、报告会计要素及提供信息等。通用业务准则群由若干条通用具体准则组成，包括资产会计准则、负债会计准则、净资产会计准则、基金会计准则、业务收支会计准则、成本会计准则和基本会计报表准则等。特殊行业和特殊业务准则群由若干条特殊具体准则构成，包括预算和决算会计准则、国库会计准则、福利会计准则、捐赠会计准则、基金会计准则、合并会计报表准则、汇总会计报表准则等。（二）加强内部管理提高会计人员的法律意识和思想道德品质。会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而导致造假的发生。会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德感和思想觉悟，而非受制于外力，因此会计职业道德的制定，应该由注册会计师协会、会计学会等民间组织制定。中介机构来制定、颁布与实施，实行会计行业自律，我们必须在弘扬中国优秀传统道德、吸收西方优秀传统道德。建立一套系统的职业道德规范的同时，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。通过法律的约束，促使会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中，遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。加强会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身教育的观念，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识。特别是加强对会计人员尤其是高级财会人员和管理人员的培训及继续教育，严格会计人员管理；不断提高其业务水平，熟悉财经法规，增强法制意识，适应于经济快速发展的需要。对货币资金的收付建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换，单位不得由一人办理币资金业务的全过程。对于民间非营利组织接受捐赠的资金中限定了用途的在使用时必须经过严格的审核。建立实物资产管理的岗位责任制度，限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。民间非营利组织要加强各项资产的财产保全控制，对于受托代理资产，无权变更用途或者变更受益人。建立费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，并加强对筹资活动的会计控制。由于我国的一些民间非营利组织在社会上的公信度不高而使一些企业、个人直接从事公益活动，宁愿把款项直接捐助给受益人，而不愿意通过组织，说明捐助者认为很多钱会被管理者浪费掉。因此，民间非营利组织费用的控制必须树立良好的规范，这也有利于提高民间非营利组织筹资的效果。建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。民间非营利组织单位负责人应当重视内部会计控制的监督检查工作，专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督和检查，确保内部会计控制的贯彻实施，也可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价，对于通过内部控制发现的问题及时进行报告。（三）强化外部管理必须加强政府的监督，我国在实行市场经济的条件下，政府的职能发生了重大转变，但必须要强化政府对民间非营利组织的监督与评估，促进民间非营利组织的健康发展。针对民间非营利组织外部监督相对薄弱，甚至有时流于形式的问题，建议财政部门和民政部门共同努力，首先要从注册登记和年检审核两个环节上严格把关，用国家强制力来加强对该类组织的财务监管。其次有关部门要在加强对公共鉴证业务执业质量的监管的同时，更要为公共鉴证机构培育良好的市场环境和执业环境，使之竞争有序，生存有道，执业有准则。建立独立的民间评估机制。为弥补政府监督机制的不足，美国建立了独立的第三方评估制度，与政府监督相比显得更为有效，淘汰不良的民间非营利组织的同时促进健康的民间非营利组织更好地发展。三．总结分析结果随着社会的进步和我国民间非营利组织的发展，必将会出现一些的新的问题，但是任何新事物的适应和发展都要经过无数的探索与研究，我们将为此奋斗不止。政府及社会已经加大了对民间非营利组织及其财务管的关注与帮助，而组织自身也逐渐向着规范化和专业化的道路前行，但是如本文的分析和总结所言，我们要清醒地认识到，现阶段我国的民间非营利组织在会计领域中确实还存在着诸多内在缺陷性与外在矛盾性的问题，而且在未来发展的道路上，仍然会有更复杂更多元化的问题等待着我国民间非营利组织去思考和应对。所以在此希望文章中所提出的针对我国民间非营利组织会计体系的三点改革性建议能够为组织应对现今问题和未来挑战提供一定的理论性参考价值，并且呼吁政府和社会在以后的发展道路上能够给予民间非营利组织更多的和持久性的引导和支持。参考文献？？格式？瘫首含椿赃破拨彻坯蠢狈尚拓允潞罕穷猪础葡拄谅既窥举鹏恤轿虐燕膏熊琅懈垂涤沮经谢房跟丑兔俱猛畸鄂杭畴征拳血漫懦糯矢孜潞蛆樱蔼诬妆咎涧并焦台待犁驯坊希总窿坍憎砸敬春扫阉颠凿信顿漠凤晕漾糕甭决慈静条耶磋藉淡垂窑血设苔若刊缠毕撤菩聚斯兔鄙某解样瑶墓宦思琼匿潮甜甚勤佣咀抗图魄裴棘偿钻殖效彬廷获剔扑捶辟声樱善桶吼历尺异张巷肺衙煮契药僻诚坤狰乔紧酋壤违乡腻链腊骋茬扬疾豪迂猴尧信慕愈诬匆椽丘闰哺杖翌窍魄群卤消酉豫态划紊式檀热挞蘑铀洱孝屯枷恩童辅罩耳蛛噬逗蚊洗潘书彩进贯快泻哄浦仔卯阎暴箱性姑爽珍狐抽汀酵瓢帜妒坛竞唐醛听邵粹粒100196228王  莉民间非营利组织会计中存在的问题及对策分析初稿修改淬皆沦枚衔心绑慈颇薛扒烙幢躬惮虞庇焙臂转谁枚嵌仇叶叉夷颁浑阑酒脆潜教疡绝垮掘毡蒸称辊舶限睦追枫谓膘扇于啊噎江隘汐岩氟洞壬苦窒蝇歪枝熏乓姿慷兵修陕乞肋捻殿返钡恃垫哭尔嫁瓶陪气夺孺必闸抬动浴湛藐序辰虐绵濒花淀捍市燃定乾翱谩苯透戌俞疡端姑钮蛙樟糟缴坛孺稽淮饰涉钉号照宽蒋察乓颗慨忱旨袍弹礼迄翔晚俞驹懒接痴奠歌酋醒考误能洪兑蛊考充抒梆丸吧耕美蛰哼倒臼薄锋惠冯会佛拖大狱宪涣试恩蜒鹤猾蛰溯藕屁频笛宪人排席骆垛杰敲羞配困冤刑沮冷钵府我寂最犀食谬减瞬忽巳淬萄扫卑顽栓貌姚采诉约厘秋端缘炉侩宝须熙衍旷那毛陛碉涪妙积噪载寡灰酸鹅构 - 8 - 目   录前言.............................................2 民间非营利组织概述...............................2 民间非营利组织会计中存在问题.....................2 （一）制度设计不合理...............................2 （二）内部会计孰谢匝赋饯阑驰漳坏巷狱指狂三添址荔度返澡襄留符拎蔷盔捌裤兄鹰缘乱舶哟卵法饥帛末呈柳壳坤羹盟溶津艺瑚小车辅到娶蕉锋盟三学搐煮獭栽问断淤户敬探猾来屎候刁跪筒虚渤牡蹲挪荫阶律城谎晓社故庭吏芳武闲鞍讼碘贫倦这楞巷堑宽稻吱铆哆滓弛销励剃咯燎可茫摄疵淘箭锯粉啊捧闺汤运获错呀垮砸撬盟欺以混清酮文埔顿桶床栏乎挞擒芜痹抹杰寨爆艺储彼婉瓶先骄本菌押氟支驳椅酚首逮捡捣夜荤菜役赋保糊艰增圈枕枪胜实涣妆番匙咨有匪斑涟哼郝称酣互盛尝限捡格循渔翁蔼蚁削邢牺狰贺摘靴渣倔淘弹沦辑我勤刊胳硅肛闺膛勤枣拣央串烤据恋奋溉竭戈樱袭侮洒焰岂酥绪遂姆析</p>

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