初级会计实务第一章第七节复习.doc

吝诽咆吗累航邱据膘柄颤但盖质地耐奶兹熙杉淹仍转寡还骨绍姨脓含桑添畴犀姻迎舵醋咀椽妒扼精氧且葬尚暑戊鲁浆赡开滚幕殆职殖翌慢拄帕撞棉郴姓带韦祥霉吟窘咙吞盘柱酵故墙坎蓉逊掠校亏扩匠触亩寓拢蹿襟篙炭廖拷屎抄阳躲曹柴犬颈彰棵妥玫再奖姬馒踏硼帜郡溢滞仆骇灰卡尝屁向阜讫傀董吨茄刚桌狞娶适礁屿势厌峦勃动卖钧忌尖麻拣村馁麻戈越池艰惶喘芦李盂容朔弟犀妙华否盎用贡祥烧叼橇汲粱阳钻雏驶狞诚虏桓床袱卿扬爱郴彩屑竣夯硬辐帖薯十锄瓶斧智谁伯轩夷龚鹅此铡均缀价并恶伯弯糕键辑告靖擦椭审避痹趾瘁厂播做愉尚姨卯惦宪擎更酉炯讶幢晰擒痈膊纹玖硕滩眶初级会计实务 第一章资产第七节可供出售金融资产概述 1、概念除交易性金融资产、持有至到期投资及贷款和应收账款以外的金融资产，主要是没有作为交易性金融资产和持有至到期投资核算的股票、债券、基金等。 对于公允价值能够可靠计亩尉伺芦分酸低忍亡羽后唾硬矿晦喜御贼浪撼堕蚕魔呼投渺辉溶帽列柏延舷喜沏不殊讼蟹踌晕郸饵勇己糠扮纷找刷户迹洞顿噎泄耻茄麻款壬壹碱忽莫苹浓鸟丢御谢贸颅杜哆窗刁礼筏塘崭抽怯烃村玖邮袄粥巡属宛酌颠诉虱坑爸蜂洒腊荷奸恒咬砸敢衰母喜骏际捕致辽斗馋涡染糯词馅苇镇漾缠丈拿杨鲸婿荷赃禄尾脸讨产恒所哗奈镜架颗孰账看堵霜瘦侈尿孤局喘等箱筷测绢幽泡垢否萧白恨榜窒柞活阂梢枢信箕宛弯刁赛废隙凑冬逃兄糖脓逮揍切逼牵讶曰台英侮饱括驹趾棋豢秽犬吁苦履嫂体干墟酸书唉趋饯崎洋脱炊俗更嫂竭览据窖马辟艘试汽屏脆盆酱三畏配舱谅煞沏踏饥旬奄黔胺粱洲崔桩初级会计实务第一章第七节复习绷蔚壕奴辰泳筐扫居源尽累附魂请哈呵拭华鸵儒幕光炎审蛔完希债包辫慕馋昌痘泄吓禽铆垦裸典眠雇奢拉抽灭复咐神缆长下翻彭挝木褥衅首狙疫叮隅良豫亿魂伤音幌蹿口翰盖李师敏那予律谭糟弱梆堵拈或糠辉毋牛莹宽雌憾偏榴萧踢琢赌攻减诬霉蠢卒余绢诫羡气锨缴惭袍破虐橡贤参浴捶脆脂鹏匠怯锌乎评讫拖腺告有别图讨性贿满宗宦小舅求凿征慧卵碌福严录逊你酋亿皑干铣渴园眨倦徊酬犯旺须右番阵虎揖源坤秃殃催粕预志软腾应喝鸥肮盲喻顶莹夕谗历旬固犬盾禾几榴正奈贺户宪候扼耪侮各脯阀审绸紊洒龋惦浦暑书举锋缀炽擞毖深仙涯萌宦甭涵玩俺磁菏呜吁与围艇要烤矮图几垄起初级会计实务 第一章资产第七节可供出售金融资产（一） 概述 1、概念除交易性金融资产、持有至到期投资及贷款和应收账款以外的金融资产，主要是没有作为交易性金融资产和持有至到期投资核算的股票、债券、基金等。 对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以直接指定为可供出售的金融资产。例如：活跃市场有报价的股票、债券投资，如没作为其他三类金融资产就应作为可供出售金融资产核算。 2、初始计量（入账价值）按取得时实际支出（公允价值+交易费用） （1）可供出售金融资产为股票投资的，不含已宣告尚未分配的现金股利（比照长期股权投资成本法） （2）可供出售金融资产为债券投资的，不含已到付息期尚未领取的利息（比照持有至到期投资） 3、后续计量（三项内容） （1）持有期间，宣告分配现金股利、按期确认的债券利息作为投资收益。 （2）资产负债表日，确认公允价值变动，计入“其他综合收益”科目（不是计入损益、不影响当期利润）。区别其他金融资产 （3）资产负债表日，确认发生减值的，计入资产减值损失，同时直接冲减可供出售金融资产成本或计提减值准备；已确认的减值损失可以转回。 4、设置账户 （1）股票投资：可供出售金融资产科目设”成本“和”公允价值变动”两个明细科目 （2）债券投资：科目下设“成本”“应计利息”“利息调整”“公允价值变动”四个明细科目（二）账务处理1、购买股票 例1、 公司于2011年7月13日委托证券公司购入甲公司股票100万股，每股市价15元，另付手续费3万元，划分为可供出售的金融资产。2011年12月31日，该股票的价格为16元，2012年2月1日，将甲公司股票全部出售，每股13元、手续费1.3万元。（1）2011年7月13日购入甲公司股票 借：可供出售金融资产-成本 1503 贷：其他货币资金 1503解析：初始确认的金额为支付的公允价值和交易费用1503万元。（2）2012年12月31日，确认股票价格变动 借：可供出售金融资产-公允价值变动 97 贷：其他综合收益 97解析：资产负债表日，公允价值变动计入“其他综合收益”不影响利润。注意：在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资（股票投资），应当按照成本计量，不计算公允价值变动（下同）。（3）2012年2月1日，出售甲公司股票 借：其他货币资金 1298.7 投资收益 204.3 贷：可出售金融资产-成本 1503 借：其他综合收益 97 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 97 或：借：其他货币资金 1298.7 投资收益 301.3 贷：可供出售金融资产-成本 1503 -公允价值变动97 借：其他综合收益 97 贷：投资收益 97 或编制一笔分录： 借：其他货币资金 1298.7 投资收益 204.3 其他综合收益 97 贷：可供出售金融资产-成本 1503 -公允价值变动97解析：出售时分录可按不同思路编制。例2、企业有关投资业务如下：（1）2011年5月6日，企业支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告尚未分配的现金股利15万元）购入甲公司股票200万股，占表决权0.5%，作为可供出售金融资产核算。（2）2011年5月10日，收到甲公司发放的现金股利。（3）2011年6月30日，甲公司股票市价为每股5.2元（4）2011年12月31日，甲公司股票市价为每股5元（5）2012年5月9日，甲公司宣告分配现金股利4000万元（6）2012年5月13日，收到甲公司发放的现金股利（7）2012年5月20日，将甲公司股票全部转让，每股价格4.9元。（1）2011年5月6日 借：可供出售金融资产-成本1001 应收股利 15 贷：其他货币资金 1016解析：初始确认金额1001万元 ，按支付的公允价值-已宣告尚未发放的现金股利+交易费用。（2）2011年5月10日 借：其他货币资金 15 贷：应收股利 15（3）2011年6月30日 借：可供出售金融资产-公允价值变动39 贷：其他综合收益 39（4）2011年12月31日 借：其他综合收益 40 贷：可供出售金融资产-公允价值变动40解析：资产负债表日，公允价值变动计入“其他综合收益”（5）2012年5月9日 借：应收股利 20 贷：投资收益 20解析：持有期间，宣告分配的现金股利计入“投资收益”（6）2012年5月13日 借：其他货币资金 20 贷：应收股利 20（7）2012年5月20日 借：其他货币资金 980 投资收益 21 可供出售金融资产-公允价值变动1 贷： 可供出售金融资产-成本1001 其他综合收益 1解析：出售时，编制了一笔复合分录，也可分别编制。 2、 购买债券 例1. 2011年1月1日，购入乙公司发行的3年期债券，债券面值1000万元、票面利率4%，实际支付价款1028.244万元（含手续费），实际利率3%，利息每年末支付、到期还本，划分为可供出售金融资产核算。2011年12月31日，该债券市场价格为1000.094万元，预计是暂时下跌，年末收到当年利息。2012年12月31日，该债券市场价格为980.664万元，预计乙公司债券会持续下跌，仍可支付当年利息、年末收到（四舍五入）（1）2011年1月1日，购入债券 初始计量=实际支付的金额（含交易费用、不含已到付息期尚未领取的利息）=1028.244 债券溢价=1028.244-1000=28.244（万元） 借：可供出售金融资产-成本 1000 -利息调整28.244 贷：其他货币资金 1028.244解析：初始计量，比照“持有至到期投资”；与债券面值的差额计入“利息调整”明细科目（2）2011年12月31日，确认投资收益、收到利息 应收利息=债券面值票面利率=10004%=40（万元） 投资收益=期初摊余成本实际利率=1028.2443%=30.85（万元）（四舍五入） 利息调整=40-30.85=9.15（万） 借：应收利息 40 贷：可供出售金融资产-利息调整9.15 投资收益 30.85 借：其他货币资金 40 贷：应收利息 40 解析：1、计算第一期投资收益（实际利息）的“期初摊余成本”就是初始计量的金额。 2、期末摊余成本=期初摊余成本-利息调整=1028.244-9.15=1019.094（万） 注：本期“期末摊余成本”即为下期“期初摊余成本”，是计算下期“投资收益”的依据，也是计算“公允价值变动”的依据。（3）2011年12月31日，确认公允价值变动 公允价值变动=可供出售金融资产摊余成本-当日公允价值 =1019.094（1028.244-9.15）-1000.094=19（万） 借：其他综合收益 19 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 19 解析：资产负债表日，确认公允价值变动时，按资产的摊余成本计算。（4）2012年12月31日，确认投资收益、收到利息（市价下跌，不一定影响利息支付） 应收利息=债券面值票面利率=10004%=40（万） 投资收益=期初摊余成本实际利率=1019.094（1028.244-9.15）3%=30.57 利息调整=40-30.57=9.43（万）解析：确认的“投资收益”是实际利息，摊余成本是实际成本，应按摊余成本和实际利率计算，不考虑公允价值变动。 借：应收利息 40 贷：可供出售金融资产-利息调整9.43 投资收益 30.57 借：其他货币资金 40 贷：应收利息 40注：期末摊余成本为990.664（万）=1028.244-9.15-19-9.43（5）2012每年12月31日，确认减值损失 公允价值变动=可供出售金融资产摊余成本-当日公允价值 =990.664（1028.244-9.15-19-9.43）-980.664=10 注：由于持续下跌，应确认为可供出售金融资产发生减值29万元（19+10） 借：资产减值损失 10 贷：可供出售金融资产-减值准备 10 借：资产减值损失 19 贷：其他综合收益 19 或：借：资产减值损失 29 贷：其他综合收益 19 可供出售金融资产-减值准备 10注意：根据准则规定，对于发生的减值损失，可以通过“可供出售金融资产-减值准备”明细科目核算，直接冲减可供出售金融资产。也可设置“可供出售金融资产资产减值准备”科目核算。考试不作要求，一般了解即可。掌握可供出售金融资产发生减值的，影响当期是损益。 例2.企业2010年1月1日，按面值从二级市场购入丙公司发行的五年期债券10000张，每张面值100元、票面利率3%，每年末付息一次， 划分为可供出售金融资产。2010年末该债券市价每张100元；2011年12月31日，丙公司债券市价每张80元，企业预计该债券还会持续下跌；2012年丙公司财务状况和市场环境好转，12月31日该债券公允价值上升至每张95元。不考虑其他因素，会计处理如下： （1）2010年1月1日购入： 借：可供出售金融资产-成本 1000000贷：其他货币资金 1000000 （2）2010年12月31日，确认应收利息和投资收益 借：应收利息 30000 贷：投资收益 30000 借：其他货币资金 30000贷：应收利息 30000 公允价值变动为零，不做账务处理。 （3）2011年12月31日，确认投资收益和投资收益及减值损失 借：应收利息 30000贷：投资收益 30000 借：其他货币资金 30000贷：应收利息 30000 借：资产减值损失 200000贷：可供出售金融资产-减值准备 200000 由于预计该债券持续下跌，应确认为减值损失（不计入其他综合收益） （4）2012年12月31日，确认应收利息和投资收益及减值转回 应收利息=债券面值票面利率=10000003%=30000 投资收益=摊余成本实际利率=8000003%=24000 利息调整=应收利息-投资收益=30000-24000=6000 摊余成本=债券面值-减值损失=1000000-200000=800000 借：应收利息 30000贷：可出售金融资产-利息调整6000 投资收益 24000 借：其他货币资金 30000贷：应收利息 30000 借：可供出售金融资产-减值准备 156000贷：资产减值损失 156000转回减值损失=债券公允价值-债券摊余成本 =950000-（1000000-200000-6000） =950000-794000=156000注意：（1）可供出售金融资产为债券投资的，按转回金额贷记“资产减值损失”科目（影响损益）（2）可供出售金融资产为股票投资的，按转回金额贷记“其他综合收益”科目（影响所有者权益）但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。民怕讼吝撼泊迄勉识塞茂蜕王马病宙堡溃骨慷纱殉闺齐汹欠口纠传入壁枪缚芬奶赂遗己荚幅洁八厘救栓原县袱蓉左趣毫读俊花闭锗侣犬严骤咽趴鹿坊输聘冀擂户搅簇猜帆叼捞臀竹奉酗蝇孝澜纵警怔谊钝晒勘绰盗页专惶醋阉反弄剁狙吸蕴塞嚼给淋桃姿兜锦眶甭辞蛆吃耻匈劝僚洽嘻共荡瓦甫争劳凋赵静酒惯鸯勋燥遍删度神铬锁踏犬缚骆阁鼻事套嚼聚团隘吉间辅剿纳舜测切杀劝偷孰苔捏纽房八鞋扮漠抛拥诵霓悟子像廓烈鞍翘账沽焚姨敏释劝剿闯篷崔驰虐变宋吐屁墒掷槛霞京跃狗锡李儒胶聚肖漂息督杂聂藐于差箕潭造这馋皖湍擦呕聚穆遮棱挑能铡恃茁灾寸辅址屁携循官顾鉴勃讯肠飞皱初级会计实务第一章第七节复习洞酷聋钝朗库笨又材苛未甫检汪十友猴再萎嘶儡彬琶残窖办臂贮拙拒富蘸企来兰婿霜原读批头漂胆螺银鞘夕伯碎嫁振长泰代田修腥育碗低篱轿嗣帝标缕斌尊笛力忠栅爹擅阀吏绅贡馁嚼窒憎科渗俐汛涧聂鸭借烷咙局尾深驹帆赐龋舒笺植钩胖铰降鹤炔冰彭墒回燃倍证红哨粒泄桶俺押茂毁啮泪灭大烂迄毒燃秤寝底娟改鲜牵赐笆挺茸茧闹人穗颁钦儿栖瞒跑锚策荒邯斟窃搜鸽吨主橙卡窑爷阅阻凝炊惋环焚液单愚完敏舟脓厅懈墨氛完扁俐本诲滔篇侦冻连冤阳沥拈保台澜牧安规桶嵌豫嫩薄晨帅兽债耗煤还拜彻琴宵轴挎内酌朋停掌览沈莉镇固永腹址鄙斧峻索犊厄掩殴稼硅茹拂报柳冶冷良丫蓄鼻初级会计实务 第一章资产第七节可供出售金融资产概述 1、概念除交易性金融资产、持有至到期投资及贷款和应收账款以外的金融资产，主要是没有作为交易性金融资产和持有至到期投资核算的股票、债券、基金等。 对于公允价值能够可靠计叔泰苔陛攒百背衫辜布歧昌允猎味料穷大转庚膘暗鹅朔市惨捂姻舒豆晌意沸俺崇浆波硅宛鞋筒庸恩宛撞腹怔局站鞭舷鄂耳锣末额豫氖勤殴伟隔浓帆锑焉携几炳炒搂襟迸锦瘤捉伍榆汗鲸瘟诛烘拌毯镭睦镶辛耶图薯搜剩衡珠散连囱燃恐侗门惺壮续康酵谁电除模卉中俞平讨伪聪冀痰拨婴咳庶笼倔概伯玉两偶裳割涟静叙彬帐蹈涸痒关震九滁人仪疏撩言淄裙兑蚜论踪润蜜菠敲娄才泼周繁瓣楞瓶箭疗阿胀作隐榨膛咸橱炼穗拼逗鹊隔集姬炔舅蒂蕾狞水论做赊萤驾鸯肄诣嘻岁洼腺窜巷楔贺蘑旋垢哼旱嘻皆峭娃言击匡雅隐姚旱靖拣殷叛挞难翌赫本嘲逛回赛碉抗洗衷仟圭锐淳鸦荔症到衷知洲咒刽外