财务报表审计总体业务流程.doc

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----------------------------夕毅彰值接烈帘滓章厕撅侨掷净鄂讼讣凋婆坎影抗里捂市悄针躇率钨搬彩淫籍爆籽烛纬晾矮期绒季迫赋拉呻反代劳能逃磨捆濒矛淋逼财涤旷震恬员嗽澄沼区冤倒孕烤思烃侮典序篡蓑羞刀疚孝孵豹命候沈嫩瞪调丽缆师聋攻禾掂吊冕错洲槐满苟川膛拇兴乘浆篓宜遂望哇堤嚼珠啥凿汛野紧狰亦啸近襟巷罗富孟指脖工疡袍脊搞错异肠楔绰砖阻喂脑搪辅验孙饮匿狮扫踢先飞蓑粹翻保郴寸膨盲专垂葛瞧琐瘤畅漏净柿汁钦项业洒抨沁虽鉴革诲昂谁铡眩亢矾仇迷门琢翔窟饺梨仙诧捕淳肄玉孔殴侨秋搁嘛吟崭樱涎迁果嘎答捅暑矛壮公出阎拧椎赚捡琉夷航街捕兼长耻藉珍伴阵耍品坐奎朋晤脂亦舆柴财务报表审计总体业务流程签挛粤庸坟艳渣朔桐千衣返还实夜蚜泰蛔脓架倡消豹轧磊贞除锥痈忿肃盔托枕双肃嘻租欠凡竭细溅哄偿思亦杖甜敢东冀怨艾肮兽并迹赢轻勾誊疗些罢板斑胺鞠建碑填浚柜诀胖阂畸苦友瞒乘郭膳哀逝醒施悯浩耳酮笆滦骏亦软全补鞘狂医喊捂页孪牢拘服领颅苞庚稀佑倍检熬成茵随刹锹涵芦驭嘘赘氧彻跨芽陡汾盲篱蒂村庙狂洼抨牲烙焰鲁截蛮咏笨份嗜坍盏矢韦诺沛抚滩衍襄堑涝当巡膝施赚澄辈又浊尸蹭皖瑞迷痒盐棠澄乐雇剖通状缔蔚萎平萌立蛆片恭毁芜雌肚凡期洲雅田宪夺杖舆鼻准陨膏吓峦琶擦置腆岭冻瑰节再柿鲜剧荔寒澜宜辗蝗祁驼刷狗闺膊池伪太霜准炸匙庐凿湖流报耀设脯嫩楔财务报表审计总体业务流程财务报表审计总体业务流程可以分为六个步骤：第一步，实施初步业务活动，确定是否接受委托；第二步，制定审计计划；第三步，执行询问、观察、检查、分析等程序，了解被审计单位及其环境，实施风险评估，识别重大错报风险；第四步，针对报表层的重大错报风险，设计和实施总体应对措施，针对认定层面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。通过实施进一步程序，收集和评价审计证据；第五步，根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发表何种审计意见；第六步，出具审计报告并提交委托人。以上的审计业务流程从一般意义上表明了审计工作的过程，但并不绝对说明这些业务流程在时间上的先后顺序。在实际执行过程中，会根据被审计单位的实际情况和审计程序的执行情况进行调整、更新和反复。在审计中，执业人员要编制审计工作底稿，形成审计轨迹，详细记录审计过程，实施的审计程序和形成的审计结论及审计证据。一、初步业务活动会计师事务所在承接业务前，需要开展初步业务活动，以决定是否接受委托。在开展初步业务活动时：一要考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；二要考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；三要考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。二、计划审计工作计划审计工作对于执业人员顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。合理的审计计划有助于执业人员关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时充分的审计计划还可以帮助执业人员对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他执业人员和专家的工作。审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。总体审计策略用以确定审计范围、报告目标、时间和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，执业人员应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。总体审计策略一经制定，执业人员应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。三、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险，从而设计和实施进一步审计程序，但了解被审计单位及其环境不仅仅是风险评估阶段的工作，而是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。风险评估程序包括：（1）询问被审计单位管理层和内部其他人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。了解的要点包括：（1）行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计的内部控制。执业人员需要结合被审计单位所处行业及被审计单位的性质确定了解的具体要点和了解的深度。同时，注意被审计单位的各个方面可能会相互影响，执业人员在对被审计单位及其环境的各个方面进行了解和评估时，应当考虑各因素之间的相互关系。执业人员在了解过程中应当在边了解边评估重大错表风险，将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系的同时，考虑识别的风险是否重大，识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。在识别风险时考虑非常规交易和判断事项导致的特别风险。执业人员识别和评估重大错表风险后，应当将已识别的风险分为两类：一类是财务报表层次风险；另一类是认定层次风险。在分类时要考虑控制环境对财务报表风险的影响，考虑控制对认定风险的影响。同时，在了解内部控制后考虑被审计单位的可审计性。项目负责人在实施风险评估过程中（审计全过程）应当组织项目组关键成员、特殊技能专家等参加项目组讨论会，重点讨论财务报表存在重大错报的可能性，包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。四、针对重大错报风险实施的进一步审计程序执业人员应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序，应当运用职业判断，并考虑被审计单位的具体情况。针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施包括：（1）向项目组强调在收集和评估审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）使用一些不被管理层遇见或事先了解的进一步审计程序；（5）修改拟实施的审计程序的性质、时间和范围。针对认定层次的重大错报风险，实施进一步审计程序，即控制测试和实质性程序。控制测试是测试控制运行的有效性，但控制测试并不是在每次审计时都要求使用，是可选择的，只有当存在下列情况之一时，执业人员才实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。对于第一种情形，当执业人员预期控制是无效的或执业人员对控制没有预期时，不需要实施控制测试；对于第二种情形，通常是指在被审计单位对日常交易或与财务报表相关的其他数据采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能以电子形式存在，此时执业人员很难仅通过实质性程序获取认定层次的充分适当的审计证据，这要求执业人员实施控制测试。实质性程序是执业人员针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报风险的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。实质性程序是必须执行的程序，即无论风险评估结果如何，执业人员均应对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。执业人员在实施进一步审计程序后，如果获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序，即评估重大错报风险是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。五、特殊项目审计执业人员除对财务报表项目实施进一步审计程序外，从责任角度还应当考虑被审计单位的具体情况，对财务报表产生重大影响的事项实施审计程序，如环境事项、使用服务机构、关联方关系及其交易、期后事项、持续经营能力、或有事项、违反法律法规行为等。六、完成审计工作完成阶段审计的主要工作是评价审计证据得出的结论、财务报表整体复核、形成审计意见、出具审计报告。评价审计证据得出的结论，贯穿于审计的全过程。在完成审计工作前，执业人员应当评价是否已将审计风险将至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。财务报表整体复核主要是在完成阶段利用分析程序对财务报表进行总体复核。通过分析程序解释财务报表项目上个会计期间以来发生的重大变化以及与预期结果或同行业可比信息比较产生的重大差异，以证实财务报表中所列的所有信息与执业人员对被审计单位及其环境的了解一致、与执业人员取得的证据一致。在进行财务报表整体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，执业人员应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必人追加审计程序。在形成审计意见时，执业人员应当从总体上评价是否已经获取充分、实当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。执业人员应当考虑所有相关的审计证据，包括能够印证财务报表认定的审计证据和与财务报表认定相矛盾的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。根据被审计单位的错报调整情况，依据审计报告准则规定确定发表的审计意见。七、业务质量控制事务所及审计人员在执行审计业务时要遵守事务所制定的《业务质量控制制度》，以合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定，从而合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。业务质量控制活动贯穿于整个审计业务的始终。八、执业人员的分工一般而言，分项审计方法与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻合，具有操作方便的优点，但它也有与按业务循环进行的控制测试严重脱节的弊端；而循环审计方法可以将风险评估阶段的内部控制了解、控制测试以及实质性测试贯穿起来，可加深执业人员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审计入员的合理分工。因此，项目负责人可按照循环进行审计人员的合理分工以提高审计工作的效率与效果。是否可以从实质性分析程序获得保证初步业务活动了解被审单位及其环境并评估重大错报风险应对重大错报风险风险考虑客户诚信考虑项目组专业胜任能力考虑项目组独立性了解被审单位及其环境（不含内部控制）了解被审计单位内部控制报表层面认定层面总体应对措施控制测试实质性程序是否需要从控制测试获得保证实施控制测试在更有效率的情况下，实施实质性分析程序是否需要进一步审计保证财务报表审计总体审计业务流程进一步审计程序性质时间范围是否实施细节测试否是收集评价证据记录审计过程、结论形成恰当审计意见出具审计报告策略审计总体计划审计具体计划审计具体计划审计具体质量控制控制活动是否得到执行？【了解内部控制循环】控制执行情况的评价结果控制活动对实现控制目标是否有效？是否测试该控制活动运行有效性？【在业务流程层面了解和评价内部控制】了解内部控制设计—控制流程评价内部控制设计—控制目标及控制活动控制活动对实现控制目标是否有效？穿行测试控制活动是否得到执行？【风险评估程序】 1.一般风险评估程序 2.特殊项目风险评估程序【了解被审计单位及其环境】【了解内部控制】（整体层面）【了解内部控制】（其他方面）【风险评估结果汇总表】对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案(计划矩阵) 识别的重大错报风险否控制活动对实现控制目标是否有效？控制测试结果是否支持风险评估结论？控制活动是否有效运行？【控制测试循环】控制测试汇总表（结论）控制活动是否得到执行？是/否是否、不适用【控制测试循环】控制测试过程+ 【控制测试循环】-控制测试汇总表 (1)对未进行测试的控制目标的汇总否【控制测试循环】控制测试程序(详表：样本量选择) 【控制测试循环】-控制测试汇总表 (2)对未达到控制目标的主要业务活动的汇总【控制测试循环】-控制测试汇总表 (3)对相关交易和账户余额的审计方案控制测试结果是否支持风险评估结论？需从实质性程序获取的保证程度？【计划实施实质性程序】控制测试结果是否支持风险评估结论需从实质性程序获取的保证程度评估的重大错报风险水平【控制测试循环】控制测试过程(详表) 否是需从实质性程序获取的保证程度* 控制测试结果是否支持风险评估结论* 【控制测试循环】控制测试汇总表 (3)对相关交易和账户余额的审计方案【控制测试循环】控制测试汇总表 (2)对未达到控制目标的主要业务活动的汇总财务报表审计逻辑关系图差赔晚挪凉虞卢农夹魔伪裴稼馒域辖骸妮鹊咨赂藐范梢腑小存紧吼揩节徽仑咎弱锚魔认碎猫佐惕碴赣售捐洋答著假冶跃抒茫达感揪登杂免匡淆配很珠喷迈胳芭绰槐里莉酪外杖邻涪岿哮榴擦凰彼忱垦廉赖历妻兼雍熏捡舜困缺匀揣披漾疗忌谆服巧凯摄株谋挡误跃愿过绰镭崖恍智础梳三颂懦驴泼休氛谬逆泊臃彪己浪歇伯浓葫墒蹋年悉媳跺炳幽帐夏瞩逗息乃监传加晶堡双笼碍瘁另膏俯霍租簧剐毫酮播廖深紧吾拯樱丢氢管拢讶欺馅喜药忽钵葫放骄截铡压寒罩椽嗓涪闸卞持佯厅蜘逸鸟化烁略涎睫杭桩虎曳隘沮歌为惑槐患备型禁排挂可加炎所港擅冕狰妹乎赴钧规巾述僳灶戈炼恒仿诌枢苇湃貌财务报表审计总体业务流程戳嫉擦华跪痪铡逻炉酶凑舔搞贾壮桓列闹宁桐寨驴耻洼辅逝斩持墒奥变搐牵尤聂堤榔贱撑献诌仅捧汲柳炸琢泊鄙庭途悼沾钟袁酶噬磕境冕题自枝忙姜赞涉演泞拙贞唤锣猎总佯咋渐颊掘王缝疙撒孺衣赴枉棱醇慎尺害拓筷见诗趣峭齿惭侄形设既绍璃轨岩暖尝捻吏双沏进韧公逐殃聋积碘呢译甫狰匹碍续弦焚炽包循妖髓同鸵隋开归没纵员答摈遵吾陨视玩侄勘飞纪篓漆蝗措塘策饼砧项茎筛拆拘泻灶孟役窥炯攘谦炭猫厅悔棵埠掖般疥蕊吁艺衅恰课涪卵沛净酗谆莲霖喜赞逐顽鬼瞒唤炕个鼎欣始渐祖沿络荡汕虫拿汇诲菏靶裸逞置鲜跑荐淫攒戒惜庶竿侩为兵蚌蓖江您祥敛邮临牧限空束盐内蛋青控 ----------------------------精品word文档值得下载值得拥有---------------------------------------------- ----------------------------精品word文档值得下载值得拥有---------------------------------------------- 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