《医院会计制度》详解(一).doc

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《医院会计制度》详解（一）
主讲老师  昝志宏

医院会计制度的实施
文号：财会〔2010〕27号
发布日期：2010年12月31日
分步实施：
自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行；
自2012年1月1日起在全国施行。
第一节  医院会计制度的变化

一、医院会计制度的难点问题与突破
1．如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式
突破与创新：“双目标、单系统、双基础”模式。
2．如何计提固定资产折旧
突破与创新：区分不同资金来源区别处理。
自有资金形成的折旧分期计入医疗成本；
财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减待冲基金。
例如使用财政补助形成固定资产：
借：财政项目补助支出
    贷：财政补助收入
        零余额账户用款额度
        银行存款
借：固定资产
        在建工程
        贷：待冲基金
借：待冲基金
    贷：累计折旧
例如使用自有资金形成固定资产：
借：固定资产
    在建工程
    贷：银行存款等
借：医疗业务支出
    管理费用
贷：累计折旧
3．如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要
突破与创新：要求以科室为对象归集直接成本；要求医院提供成本报表。
二、医院会计制度的十大变化
新制度近6万字，旧制度2万字→全面修订
1．调整制度适用范围
2．增加财政预算改革相关核算内容
3．基建并入“大账”
4．取消修购基金和固定基金、计提折旧
5．合并医疗药品收支核算→药品：进价核算
6．完善医疗成本归集核算体系
7．规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理8．梳理完善科目体系及核算内容
资产、负债、净资产、收入、费用五大类共52个科目（旧制度共43个科目）。
9．改进完善财务报告体系
改进资产负债表、收入费用总表的项目及其排列方式；
新增现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注；
要求作为财务情况说明书附表报送成本报表。
10．引入注册会计师审计制度
第二节  《医院会计制度》解读

一、制度的结构体例
目录
第一部分  总说明（共15条）
第二部分  会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目）
第三部分  会计科目使用说明
第四部分  会计报表格式
第五部分  会计报表编制说明
第六部分  成本报表参考格式
二、总说明有关的几个问题
1．适用范围
不再包括基层医疗卫生机构；
企事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照执行。
2．核算基础
医院会计采用权责发生制基础。
3．会计要素
资产、负债、净资产、收入和费用；
费用与支出。
4．会计科目运用
授权：在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目。
5．基建投资会计核算原则
按国家有关规定单独建账核算；
将基建账数据并入会计“大账”。
6．制定解释权限
三、资产
新会计科目
原会计科目
库存现金
现金
银行存款
银行存款
零余额账户用款额度
+零余额账户用款额度
其他货币资金
其他货币资金
财政应返还额度
+财政应返还额度
应收在院病人医疗款
应收在院病人医药费
应收医疗款
应收医疗款
其他应收款
其他应收款
坏账准备
坏账准备
预付账款

库存物资
药品
药品进销差价
库存物资
在加工物资
在加工材料
待摊费用
待摊费用
短期投资
长期投资
对外投资
固定资产
固定资产
累计折旧

在建工程
在建工程
固定资产清理

无形资产
累计摊销
无形资产
长期待摊费用

待处理财产损溢
待处理财产损溢

开办费
（一）国库支付业务——零余额账户用款额度、财政应返还额度
1．科目设置依据
2．国库集中支付主要账务处理
（1）直接支付
借：财政项目补助支出
    医疗业务成本等
    贷：财政补助收入
（2）授权支付
借：零余额账户用款额度
    贷：财政补助收入
借：财政项目补助支出
    医疗业务成本等
贷：零余额账户用款额度
（3）年终结余资金的处理
①财政直接支付
年度终了：
借：财政应返还额度
    贷：财政补助收入
下年度支出：
借：医疗业务成本
    财政项目补助支出等
贷：财政应返还额度
②财政授权支付
年终终了：
借：财政应返还额度
    贷：零余额账户用款额度
        财政补助收入
下年度恢复或收到额度：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度
（二）应收及预付款项
新旧主要变化：
1．应收医疗款
增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。
2．其他应收款
增加应收长期投资利息或利润的核算内容。
3．坏账准备
（1）改变计提范围：应收医疗款+其他应收款
（2）允许多种方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。
（3）由规定统一计提比例（3%-5%）改为规定累计计提上限（不超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%）。
→财务制度
（4）明确计算公式：当期应补提或冲减的坏账准备=当期计算应计提的坏账准备金额-科目贷方余额（或+科目借方余额）
（5）坏账核销条件：账龄超过规定年限（3年）并确认无法收回的应收医疗款和其他应收款；结算时因违规治疗等管理不善原因被医保机构拒付的应收医疗款（新增）。
（6）增设“预付账款”科目：出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理。
（三）存货——库存物资
1．新旧主要变化
（1）“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。
（2）药品：售价核算→进价核算
（3）全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理。
2．重点关注
（1）取得库存物资
以成本入账，单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用。
外购：采购价格（含增值税）
使用财政补助、科教项目资金购入
借：库存物资
    贷：待冲基金
借：财政项目补助支出等
    贷：财政补助收入等
自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用
委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费
接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本。
（2）发出库存物资
发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法。
发出、领用财政补助、科教项目资金形成的物资：
借：待冲基金
    贷：库存物资
（3）库存物资盘盈
盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值，报经批准处理后计入其他收入。
（4）库存物资盘亏、变质、毁损
发现时：
借：待处理财产损溢
    待冲基金
    贷：库存物资
报经批准处理时：
借：其他支出
    库存现金
    其他应收款等          
贷：待处理财产损溢
3．新旧主要变化
（1）对明细科目设置提出新要求
（2）要求健全自制物资成本核算体系
成本核算对象：药品、材料类别或品种。
自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用
要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配。
4．生产费用的归集与分配
（1）直接材料：构成药品、材料实体
能单独区分的直接计入；多种药品、材料共同耗用的材料采用适当方法分配计入。
（2）直接人工：专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬  
能单独区分的直接计入；多种药品、材料共同发生的人工费采用适当方法分配计入。
（3）其他直接费用：能单独区分、直接计入。
（4）间接费用：上述直接费用以外的归属于自制物资成本的费用。
专门从事物资生产管理但不直接进行物资生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生产设备折旧修理费等。
先通过“间接费用”明细科目归集，期末按适当方法分配计入有关药品、材料的成本。生产工人工资、工时比例法、机器工时比例法等
（5）期末合理计算本期完工物资的成本
本期完工物资成本=本期发生成本+期初未完工物资成本-期末未完工物资成本

5．账务处理
（1）发生直接、间接费用
借：在加工物资——自制物资——××药品（直接费用）
    在加工物资——自制物资——间接费用（间接费用）
    贷：库存物资
        应付职工薪酬
        应付福利费
        应付社会保障费
        银行存款等
（2）期末分配间接费用
借：在加工物资——自制物资——A药品
                          ——B药品
    贷：在加工物资——自制物资——间接费用
（3）完工物资入库
借：库存物资
贷：在加工物资——自制物资——××药品
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