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考点七 与投资性房地产有关的后续支出
一、资本化的后续支出
与投资性房地产有关的后续支出,满足投资性房地产确认条件的应当计入投资性房地产成本。
企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的,再开发期间应继续将其作为投资性房地产,再开发期间不计提折旧或摊销。
【教材例4-3】20×9年5月,甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为50 000 000元,已计提折旧10 000 000元。为了提高厂房的租金收入,甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。20×9年5月31日,与乙公司的租赁合同到期,该厂房随即进入改扩建工程。20×9年12月31日,该厂房改扩建工程完工,共发生支出5 000 000元,均已支付,即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用成本模式计量。
甲公司的账务处理如下:
(1)20×9年5月31日,投资性房地产转入改扩建工程
借:投资性房地产——厂房——在建 40 000 000
投资性房地产累计折旧 10 000 000
贷:投资性房地产——厂房 50 000 000
(2)20×9年5月31日至20×9年12月31日,发生改扩建支出
借:投资性房地产——厂房——在建 5 000 000
贷:银行存款 5 000 000
(3)20×9年12月31日,改扩建工程完工
借:投资性房地产——厂房 45 000 000
贷:投资性房地产——厂房——在建 45 000 000
【提示】考试需要会计算改扩建后的账面价值。
【教材例4-4】20×9年5月,甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入,甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。20×9年5月31日,与乙公司的租赁合同到期,该厂房随即进入改扩建工程。
20×9年5月31日。该厂房账面余额为20 000 000元,其中成本16 000 000元,累计公允价值变动4 000 000元。20×9年11月30日该厂房改扩建工程完工,共发生支出3 000 000元,均已支付,即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用公允价值模式计量。
甲公司的账务处理如下:
(1)20×9年5月31日,投资性房地产转入改扩建工程
借:投资性房地产——厂房——在建 20 000 000
贷:投资性房地产——厂房——成本 16 000 000
——公允价值变动 4 000 000
(2)20×9年5月31日至20×9年11月30日,发生改建支出
借:投资性房地产——厂房——在建 3 000 000
贷:银行存款 3 000 000
(3)20×9年11月30日,改扩建工程完工
借:投资性房地产——厂房——成本 23 000 000
贷:投资性房地产——厂房——在建 23 000 000
【提示】考试需要会计算改扩建后的账面价值。
二、费用化的后续支出
与投资性房地产有关的后续支出,不满足投资性房地产确认条件的应当在发生时计入当期损益(其他业务成本)
借:其他业务成本
贷:银行存款等
【相关链接】
借:管理费用(车间和管理部门的固定资产修理费)
销售费用(销售部门的固定资产的修理费)
贷:银行存款等
考点八 投资性房地产的处置(日常活动)
当投资性房地产被处置,或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时,应当终止确认该项投资性房地产。
一、采用成本模式计量时
处置投资性房地产时,应按实际收到的金额:
借:银行存款
贷:其他业务收入
结转投资性房地产的账面价值:
借:其他业务成本(账面价值)
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产(账面余额)
【提示】处置投资性房地产与处置固定资产、无形资产的处理不同,处置固定资产、无形资产属于非日常活动,计入营业外收支,处置投资性房地产属于企业的日常活动,通过其他业务收入/主营业务收入、其他业务成本/主营业务成本进行核算。
二、采用公允价值模式计量时
处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应当按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目;按该项投资性房地产的账面余额,借记“其他业务成本”科目;按其成本,贷记“投资性房地产——成本”科目;按其累计公允价值变动,贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产累计公允价值变动。
若存在原转换日计入资本公积的金额,也一并结转。
【例题9·计算分析题】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期届满后,甲公司将该栋写字楼出售给乙公司,合同价款为400万元,乙公司已用银行存款付清。
假设这栋写字楼原采用公允模式计量。出售时,该栋写字楼的成本为200万元,公允价值变动50万元(借方),不考虑相关税费。
要求:根据上述资料作出相关的处理:
【答案】
假定2010年通过购入取得的账务处理:
借:投资性房地产——成本 200
贷:银行存款 200
2010年期末:
借:投资性房地产——公允价值变动 50
贷:公允价值变动损益 50(未实现)
2010年期末资产负债表列示的投资性房地产为250万元。
2010年利润表影响当期损益(利润总额)的金额为50万元。
假定2011年出售:
处置:
甲公司的账务处理如下:
借:银行存款 400
贷:其他业务收入 400
借:其他业务成本 250
贷:投资性房地产——成本 200
——公允价值变动 50
借:公允价值变动损益 50
贷:其他业务成本 50
2011年利润表中的营业收入为400万元;
2011年利润表中的营业成本为250-50=200万元;
【提示】影响2011年利润表当期损益(利润总额)的金额=400-250+50-50=150(万元)。
处置投资性房地产时,原计入所有者权益(资本公积)的部分应当转入处置当期损益(其他业务成本);以前形成的公允价值变动损益转入其他业务成本。要联系交易性金融资产的账务处理。
【例题10·计算分析题】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期届满后,甲公司将该栋写字楼出售给乙公司,合同价款为400万元,乙公司已用银行存款付清。
假设这栋写字楼原采用公允模式计量。是由一项自用的固定资产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产;转换时,该项固定资产的账面价值为200万元, 转换日的公允价值为250万元;转换之后出售。不考虑相关税费。
要求:作出甲公司的账务处理:
【答案】
假定转换为投资性房地产的时间为2010年末:
借:投资性房地产—成本 250
贷:固定资产 200
资本公积—其他资本公积 50(计入所有者权益的利得)
2010年末资产负债表中列示的投资性房地产为250万元;
2010年利润表中影响当期损益(利润总额)的为0万元。
2011年出售:
借:银行存款 400
贷:其他业务收入 400
借:其他业务成本 250
贷:投资性房地产—成本 250
借:资本公积—其他资本公积 50
贷:其他业务成本 50
2011年利润表列示的营业收入为400万元;
2011年利润表列示的营业成本为200万元
【提示】影响2011年利润表当期损益(利润总额)的金额=400-250+50=200(万元)。
【例题11·单选题】2011年2月5日,甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。
2011年2月10日,董事会批准关于出租办公楼的议案,并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日,办公楼成本为3 200万元,已计提折旧为2 100万元,未计提减值准备,公允价值为2 400万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
2011年2月20日,甲公司与承租方签订办公楼租赁合同,租赁期为自2011年3月1日起2年,年租金为360万元。
办公楼2011年12月31日的公允价值为2 600万元,2012年12月31日的公允价值为2 640万元。
2013年3月1日,甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售,取得价款2 800万元。
要求:根据上述资料,计算甲公司2013年度因出售办公楼而应确认的当期损益金额是( )万元。
A.160
B.400
C.1 460
D.1 700
【答案】C
【解析】因出售办公楼应确认的损益金额=2 800-2 640+2 400-(3 200-2 100)=1 460(万元)。这里要注意将转换日公允价值大于账面价值计入资本公积的金额结转到当期损益。
出售的账务处理:
借:银行存款 2800
贷:其他业务收入 2800
借:其他业务成本 2640
贷:投资性房地产——成本 2400
——公允价值变动 240
借:公允价值变动损益 240
贷:其他业务成本 240
借:资本公积——其他资本公积 1300
贷:其他业务成本 1300
【例题12·单选题】甲公司20×1年至20×4年发生以下交易或事项:
20×1年12月31日购入一栋办公楼,实际取得成本为3 000万元。该办公楼预计使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。因公司迁址,20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定:甲公司将上述办公楼租赁给乙公司,租赁期开始日为协议签订日,租期2年,年租金l50万元,每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2 800万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×4年12月31日,该办公楼的公允价值为2 200万元。
要求:根据上述资料,关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是( )
A.出租办公楼应于20×4年计提折旧150万元
B.出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积l75万元
C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3 000万元确认为投资性房地产
D.上述交易或事项对甲公司20X4年度营业利润的影响金额是-675万元
【答案】B
【解析】20×4年应计提的折旧=3 000/20×6/12=75(万元),选项A错误;办公楼出
租前的账面价值=3 000-3 000/20×2.5=2 625(万元),出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产,选项C错误;应确认的资本公积=2 800-2 625=175(万元),选项B正确;选项D;上述交易对20×4年度营业利润的影响=-75+150/2+(2200-2800)=-600(万元),选项D错误。
账务处理:
借:管理费用 75(减少营业利润)
贷:累计折旧 75
转换日:
借:投资性房地产—成本 2800
累计折旧 375
贷:固定资产 3000
资本公积 175
期末公允价值变动:
借:公允价值变动损益 600(减少营业利润)
贷:投资性房地产—公允价值变动 600
收入租金;
借:银行存款 75
贷:其他业务收入 75(增加营业利润)
【总结1】固定资产、无形资产、投资性房地产相关损益核算总结:
【总结2】固定资产、无形资产和投资性房地产比较记忆内容:
本章小结
1.投资性房地产的范围
2.投资性房地产的后续计量
3.投资性房地产用途的转换
4.投资性房地产的处置
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