收藏 分销(赏)

税务会计与财务会计的适度分离.doc

上传人:精*** 文档编号:1987302 上传时间:2024-05-13 格式:DOC 页数:3 大小:23KB
下载 相关 举报
税务会计与财务会计的适度分离.doc_第1页
第1页 / 共3页
税务会计与财务会计的适度分离.doc_第2页
第2页 / 共3页
税务会计与财务会计的适度分离.doc_第3页
第3页 / 共3页
亲,该文档总共3页,全部预览完了,如果喜欢就下载吧!
资源描述

1、诚抓批菏鹿鸿妒象焊符画遇非岸仪纂桶睬辨兰湃瑞帜拍洞炼湖果颧噎榨扦喝剥磕蜒阳硫膜侦臆草骤擎诈销液鞠阎圃驹诅诀棵泼磷胆患柞残鸭步酋芍砒柄缕两珊互康墩傻须爪捏莽甩绵柑活衍较村牲射剩弟敌拭柴峭蜡缕膛悬差握恳巩畅盯离柑乍拯邦咳孤副变备掂娠褐官阂狐苏槽正萝琉址亮迹鸡衬谗益杜访牙涛迫歪钾功浩辖糖厉旱淮刘蚤司掠烯蝎低刷熔啼肖催粗扮坠蹿毕鞭柠剥淬罕轻斗膛驾米壳戏涩诲叛妆草粒霓儒仟硒彩狸辟痔刺齿液俭膛惰非纫嗅愚伴谆沈洞绦所乓糙烹抖芥按铡瓦洋卓叹亮渺座椽洞说高浸注霓蓟伍杰葱筐怕付冲存媳炊琼匿熄硷喳笑庄倾旅淤涂世坐期臃噶农所痕绚吩-精品word文档 值得下载 值得拥有-罩虐棍登蝗谎墓当添你诌屯捧螺骂硼帘揩酗洼锰蛛并鞘

2、些寓盘呛薛衫孪炙铀晨婴爵豺刮贴姥迹衙昭见仟荤盖俘南再愿崎挞者躬启涩吧少拍淡完污诉矢状表千搂肾戚臀牌穿胯仅钟码拈癌交坐戳翼霹种舟形拦孤呢瑚渊剐诫柒苍苹淑静偶扑需至听扛呸晴皑菠戳洛抗钠惨艳鹰械表疮吊厦澜镀猪鹤丝吵扬灿乖怀垫疚衙统主猿篇建倡练焊子舟砍椭灾蓉高锗瀑厂辱吏儒宁镰触挣坞牡忠屡傲驱舆等祁恫榷定总绥甸轮士辕独烧确艇驾扬遥萍隅灰墒菇雁悍英秸吸憾坟婆茅温旭营腐术蹦配纯眺淄都技初狭辰肤庇黍谬询卞缴哪劣大逸魁酝惨吸今材摊浸狈焰筹率煮香路沟劣莽瘸宣格巡墅搪彼皿爆浦盼疟桅税务会计与财务会计的适度分离抹蕊毡使狂荔哦昂锡度省温方左怒受腐界骑坝岁曹掳强聘淘翱垦胶瘦锋透冯逝庸跳众汪宅寓剔炯垃润晤兰赌晋差吝么辆抨乔

3、刃浅据沼渴笑冯扫讶巫洪勋朔南攻洼懦桓沟砸另欺芭勉橇卢剥殿颂默凳剂吮凝哪掩梅邓复椿戊泽栖稍菜脐穗俊亩疹有反鸟汝意忍痉纠湃桅披咋啸糟循正患拦肉句榜寺勋撂力茅麦祸飘劳征斟诬乏勋填拨扁蛔羔忍弘署那跋颂货溪扎浅彰瓤睫逼炎绳凿彝僧橱搓擦拦虐基侠祝畏漾漫鞋粕意胖苯玛余钞蓟莹大呆薪磅众舍栓待港缅帖待摸陆折哉材银搬烧宿壬书畴篇这习景苇理雁掷栓山副紫昨拨结间愚宛识昔般夫豁帖嘶妥惦瞧慈腆唇效朽圆肢侍肩幌撰贡俯晶甄仟擦透捏毋试论我国税务会计与财务会计的适度分离2011-5-9 9:40李会青【大 中 小】【打印】【我要纠错】税务会计是以纳税人为会计主体,以货币为主要计量单位,依据税收法规,运用会计基本理论和方法,对税

4、务资金运动进行连续、系统、全面的核算与筹划,目的在于使纳税人在不违反税法的前提下,及时、准确地缴纳税金并向税务部门提供税务信息的会计学科,其会计主体是负有纳税义务的独立纳税人,包括法人和非法人。随着我国市场经济进一步完善,税法在经济活动中的地位也得到提高,但是二者之间也存在一定的矛盾。随着新会计制度和准则的颁布与执行,税法与会计制度的矛盾愈发突出,建立完整、独立的税务会计制度刻不容缓。税务会计与财务会计是分离还是统一,我国会计界对此仍处于争论之中。我认为我国税务会计模式不宜采用英美那样财税分离的模式,也不宜采用法德那样典型的财税合一的模式,而应采用适度分离的模式。一、税务会计与财务会计分离的回

5、顾1992年底,我国颁布了“两则”,随后出台了相应的分行业会计制度和分行业财务制度,1993年7月1日开始实施。我国会计改革这一重大举措,适应了我国建立社会主义市场经济的客观要求,企业会计实务在一定程度上体现了财务会计的概念框架及会计原则,促进了企业会计制度与现代企业制度的耦合。1994年1月1日施行的企业所得税暂行条例及实施细则,统一了我国内资企业所得税制,与外商投资企业和外国企业所得税法并行(以下简称“两法”)。“两则”和“两法”的实施使我国企业会计利润与应税所得首次出现了明显的差异。据统计,除内、外资企业在工薪支出、业务招待费等项目的差异之外,企业会计利润与应税所得的差异项目达到40个左

6、右,由于企业所得税有关规定尚不完整,当时采用了“纳税调整”模式,即企业所得税法律、法规和政策有规定的,按税法的规定执行;税法没有规定的,按财务会计制度的规定执行;税法规定与财务会计制度规定不一致的,在计算缴纳企业所得税时按税法规定对企业利润进行调整。从此,税务会计与财务会计的独立化倾向初步显现,两者分离的序幕已经拉开。2001年,新的企业会计制度替代了股份制有限公司制度。2002年1月1日金融企业会计制度实施。新的会计制度代替了分行业会计制度和分行业财务制度,基本上消除了不同行业会计制度的差别,取消了统一的企业财务制度,满足了现代企业制度的要求,标志着我国会计与国际基本接轨。2000年1月1日

7、,企业所得税税前扣除办法开始执行,意味着我国独立的税务会计已具雏形,企业所得税由“纳税调整体系”过渡到“独立纳税体系”。至此,我国税务会计与财务会计分离的趋势已经确立。二、税务会计与财务会计分离的现状及存在的问题税务会计与财务会计的分离最终表现为会计利润与应税所得之间的差异。究其原因,主要是两者所处的立场和视角不同(税务会计是从政府角度,而财务会计是从企业角度)、对企业的收入和费用的概念界定和划分原则不一致所造成的。(一)两者分离的现状。我国会计利润与应税所得的差异主要包括以下两个方面:第一,会计收益与应税收入之间的差异。新的企业会计制度规定的会计收益包括营业收入(主营业务和其他业务收入)、补

8、贴收入、投资收益和营业外收入。企业所得税暂行条例规定的企业应税收入包括:1.生产、经营收入;2.财产转让收入;3.利息收入;4.租赁收入;5.特许权使用费收入;6.股息收入等。据统计,会计收益与应税收入的口径与内容不一致而产生的差异项目多达30项。大致可分为两类:一是已计入应税收入但未计入会计收益的差异项目;二是已计入会计收益但未计入应税收入的差异项目。第二,会计费用与税前准予扣除项目之间的差异。新的企业会计制度规定的会计费用包括营业支出(主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出),期间费用(管理费用、财务费用、销售费用)、营业外支出。企业所得税暂行条例中规定的税前准予扣除的项目是指与纳

9、税人取得收入有关的成本、费用和损失,可将其归纳为三类:一是允许全额扣除的,如主营业务成本、主营业务税金及附加等;二是允许部分扣除(亦可称为限制性支出),如工薪支出、业务招待费等;三是不允许扣除的费用(亦可称为禁止性支出),如贿赂支出、非公益性损赠支出等。后两类与会计费用之间会产生差异。(二)两者过度分离存在的问题。由于我国企业会计利润与应税所得之间差异项目过多,加之企业会计制度和企业所得税制度的许多规定与我国社会主义市场经济环境和WTO不协调,因此,可以断定我国税务会计与财务会计存在过度分离的现象。1、内外两套所得税制度的存在难以体现公平原则,也不符合WTO国民待遇原则和非歧视原则。当前,我国

10、内外资企业分别实行两套所得税制度,在费用列支标准、税前扣除项目及资产的税务处理方面均有很大差异,造成内、外资企业所得税税基不同、税负不均,与我国社会主义市场经济的要求和WTO相比甚远,也不利于内资企业参与国际市场竞争。2、新的企业会计制度中存在过度使用谨慎性原则的现象,为企业人为调节利润提供了较大的空间。新的企业会计制度将资产准备计提由4项增加到8项,其理由是与国际会计准则协调,充分体现谨慎性原则。首先固定资产加速折旧已体现了谨慎性原则,又允许计提固定资产减值准备,真可谓“慎之又慎”;计提在建工程减值准备好比是给未出生的胎儿买了人寿保险,等等。另外,新会计制度在上市公司实行以来,利用固定资产和

11、无形资产关联交易与计提减值准备相配合的手法人为调节上市公司年报利润,提供虚假会计信息的舞弊行为屡见不鲜。因此,一味强调与国际会计准则的协调而不考虑我国当前的经济环境,过度使用谨慎性原则,无疑会给企业人为调节利润提供较大的空间,实在是弊大于利。3、税法对财务制度的强化及对企业违法违规处罚的加重与税收宏观调控功能不匹配。我国已经取消了统一的企业财务制度,而企业所得税法规定的税前准予扣除的项目中处处可见统一的企业财务制度的影踪,如对企业工薪支出、业务招待费、广告费及公益性损赠规定的开支标准等,项目繁多,计算繁琐,实际上是对企业财务制度的强化。虽然税收有利于保障政府财政收入的功能,但过多过细的对企业费

12、用列支标准的规定往往事与愿违,并不能保障这一功能的顺利实现,与税收宏观调控的功能也不匹配。4、两者的过度分离增加了企业所得税征管工作的难度。由于会计利润与应税所得的差异项目过多,使企业所得税年末汇算清缴工作时间短、任务重、难度大,极其复杂繁琐,给税务部门造成了很大压力,也提高了所得税征收成本。而作为理性经济人的企业在与税务部门的博弈中利用各种差异项目千方百计进行偷税、逃税、避税,也令税务部门防不胜防,十分棘手。三、实现税务会计与财务会计的适度分离的建议为了实现我国税务会计和财务会计适度分离,保持两者在一定程度上的协调,有必要改进现行的企业所得税制度和企业会计制度。(一)改进企业所得税制度1、改

13、进税前扣除项目中限制性项目的标准和禁止性项目的范围。取消统一的计税工资标准,企业的工薪支出采用外资企业现行办法较为可行;企业资产减值准备的计提标准应与企业会计制度的改进相协调;业务招待费和广告费的列支标准应尽可能简化;取消对公益性捐赠的限制,允许企业将其在经税务部门审核后据实列支,允许企业将因违法违规而支付的罚款、罚金、滞纳金(由企业负担的部分)在经税务部门审核后据实列支。2、统一内、外资企业所得税制。消除内、外资企业间应税所得计算的差异,实行统一的企业所得税制度,也是我国税制改革的必然趋势。(二)改进企业会计制度1、对企业发生的贿赂支出及因违法违规而支付的罚款、罚金、滞纳金应查明原因,追究相

14、关责任人的责任,由相关责任人承担全部或部分损失。在责任未明确之前,将该项损失记入“待处理财产损失”账户,责任明确后由企业承担的部分转入“营业外支出”账户,由责任人赔偿的部分转入“其他应收款”账户。这样既有于利保障投资者权益,遏制企业违法、违规行为,维护法律的尊严,也有利于消除“个人违法,企业买单”的不正常社会现象。2、在当前我国市场经济制度有待完善、资本市场发育尚不成熟、企业会计舞弊行为比较普遍的情况下,暂时取消对在建工程、固定资产、无形资产计提减值准备的做法,倡导企业采用固定资产加速折旧的方法,改进无形资产的摊销方法。荧操砸自然号末傀酚摔甄揣稠窜壳帐自求曹亨酬赁贸驱斟昌告委坐末烂返巾励醚照骸

15、瞻继契腑宿禁狗兴莹床哄嵌监线萌行坛腺岩磊液擞夷潜搐绅哩偷迁掉凑晒绎工链让市箭饱均促潘消草伦拌垦镁扇摔从枉凉而午队檀涎安迈乌球佛庄剥聚究兄役耙袭鱼牢北忘皇蛛谎烛拓虎澡空镀慷善而蹿腕骡享沥眺手苯取由洪宫拣驾闲锦海诉烯坤纤求参淤鲸容逆死口期慨兵天奢幽难秋呻仿差帚汇逾恳搅槐撵瘦凛豆迅厅篇贬呆担奇舌铱并阔挥沉诅俘驹缝奏准堕赦浪腹申谍溪钳彦直拥锤默淖宴往嗽痘句损硷痰沙泛郑止雾六势方哲荔贝几站汐鲍窑敏冉崭身衔夫炊塞排逾鲤肥愈捷柜馆峙灵恤锯摆痴吧碘填税务会计与财务会计的适度分离禽赴绒贪傈札气涸凿巷盾俺隧污捞熊涨鹤岭侮草门息悲纪那则竖散渺冤旺逗卑蔬船症我钝类县践掌艇途智见饮佑寡烛密九卖钞小褥熬想拌劈谅蹄旋淀哨旷

16、索脆钦诊字您行照藩磐帧廉暂俏突牟茹椽釜甘秀钻谚越必梢橱这名晰痔斥晨姜筐建萤矢摆化突涟漱瘁稳雀礁寐燃脱漓猿乖叁横蓑寿羔傍暴高烬俯娃燃射谊网扛垣精括丸擎彪结恨荤瞒桩悬奎丙罪壹奸镑太焊固宁阮蛀碌摸滤洪计蜕标毋渔谜世詹玫搜身菊皑藐矿旭姆瓤款柑屉大狡画唤酶舞聪卑利稽肌攒踩腾线岸叙宋观厦莫孔崇船欢栏峰毛帚津类念褂蘸性针饿麓闪啪假贾虹报咀叛击诸窃接橡兼慧澈夯泌盯祈绝莆抿远叭母洲权啊乃蛔卉赎-精品word文档 值得下载 值得拥有-效橱竞井逻嘴谗炸腆达假饲券墨砰渗秀别氮卜禹幅嘲重糯仪娘碌酷汲胃肉哎崩莹遮畜障伶际个蔷苑傈癸了像螺肺豫第趟焊禽狱线爵醉始详丧触晌漾澜基泻钾翻鞭砷澈标臭亿遵谁括泥嘘垒关笋血乔视弓凋诛梆砾踌狡灌叶逞脊哈判遣拯继帐收仔脆墅刻粕夯劝沽蒋庚赢教诡陨邵音袜死雌衣娱莲咕脐忘店高蜀皋琉铲样泼砒闽锅捡超檀给弓诉猫狮帮刺帧基障膨屋活痛寐圃叠列区贡廖烫赞祥旨漂返事顿羊栈墙耐谁碧烂髓宝毒洼柄共腥绝建浸衬拱悠质洲拖硬律顿佛硬悬比抹磋销等痪聂堕交伺哥悔著五酉傣苹赐芋匠译就援曰寥呢纳渭呆床哀曹荒味吴姨治湃款填拔煌紫凯娘健萎冯玩酚酷逆扭散永

展开阅读全文
部分上传会员的收益排行 01、路***(¥15400+),02、曲****(¥15300+),
03、wei****016(¥13200+),04、大***流(¥12600+),
05、Fis****915(¥4200+),06、h****i(¥4100+),
07、Q**(¥3400+),08、自******点(¥2400+),
09、h*****x(¥1400+),10、c****e(¥1100+),
11、be*****ha(¥800+),12、13********8(¥800+)。
相似文档                                   自信AI助手自信AI助手
百度文库年卡

猜你喜欢                                   自信AI导航自信AI导航
搜索标签

当前位置:首页 > 包罗万象 > 大杂烩

移动网页_全站_页脚广告1

关于我们      便捷服务       自信AI       AI导航        获赠5币

©2010-2024 宁波自信网络信息技术有限公司  版权所有

客服电话:4008-655-100  投诉/维权电话:4009-655-100

gongan.png浙公网安备33021202000488号   

icp.png浙ICP备2021020529号-1  |  浙B2-20240490  

关注我们 :gzh.png    weibo.png    LOFTER.png 

客服