建设单位会计账务处理中常见问题解析.doc

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借：长期待摊费用（管理费用等）　　贷：银行存款正确的会计处理(会计分录): 借：在建工程———基建工程支出——待摊基建支出　　贷：银行存款　　说明：《企业会计制度》规定“长期待摊费用”用于核算除购置建造固定资产外，所有筹建期间所发生的摊销期在1年以上的各项费用，长期待摊费用在摊销时计入“制造费用”“管理费用”“营业费用”等费用性科目。而“在建工程——基建工程支出——待摊基建支出”则是用来专门核算应分摊计入固定资产成本的各项费用性支出，并最终将结转为固定资产成本的会计科目。因此，和固定资产形成有关的费用性支出都不应直接计入“长期待摊费用”“管理费用”等会计科目，否则，将造成固定资产成本虚减、建设单位的费用虚增，致使建设单位的利润虚减，妨碍了会计核算的准确性。　　此外，有的建设单位把征地费、可行性研究费等费用性支出直接计入了“在建工程——基建工程支出——建筑（或安装）工程”科目。但费用性的基本建设支出按规定应分摊计入交付使用资产成本中去，特别当建设单位有多个项目同时开工时，建设单位更应遵循配比的原则，合理地将费用性支出分摊到各个项目中去，而不是笼统地计入某一个项目的成本中。　　（二）采用包干制模式下，与施工单位结算的账务处理错误的会计处理(会计分录): 借：预付账款　　贷：银行存款　　借：在建工程——相关科目　　贷：预付账款正确的会计处理(会计分录): 借：在建工程——基建工程支出——建筑工程　　在建工程——基建工程支出——安装工程　　贷：应付账款　　借：应付账款　　贷：银行存款　　说明：在包干制模式下，建设单位向施工单位付款时一般采取按施工进度分次分批付款的形式，即便项目已完工，在项目验收合格前也会留取一定数额的资金作为质量保证金，此时，建设单位基本建设专户上的资金和建设单位向施工企业实际支付的资金就产生了一定的差额。在这种情况下，建设单位在记账时往往理解为整个工程尚未竣工，故应根据实际支付的资金做预付工程款处理。然而此时支付的款项实际为施工企业前一阶段已发生工作量的支出，并不符合预付账款的定义，且如果按预付账款入账，由于实际完成的工程进度常常大于工程支付的资金量，预付账款的账面价值也不能反映出项目真实的进度情况。故此，建设单位应先根据项目监理等提供的数字确认项目的实际进度，根据进度测算得出“应付账款”数额，再根据实际支付的数字，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。　　（三）上级拨入用于基本建设款项的账务处理错误的会计处理(会计分录): 借：银行存款　　贷：上级拨入资金正确的会计处理(会计分录): 借：银行存款　　贷：基建拨款　　说明：“基建拨款”核算中央、地方财政的预算拨款、主管部门和企业自筹资金的拨款以及接受捐赠等资金或物资。“基建拨款”支出根据资金在项目中的用途，反映在“建筑安装工程”“器材采购”“待摊投资”等科目中。“上级拨入资金”核算投资单位（主要是主管部门或企业）拨入的供建设单位组织和管理基本建设活动使用的资金，其发生额只能计入“待摊投资——建设单位管理费”科目。　　（四）有基本建设借款单位交付竣工项目的账务处理错误的会计处理(会计分录): 借：交付使用资产　　贷：建筑安装投资等相关科目　　借：基建投资借款　　贷：交付使用资产　　正确的会计处理(会计分录): 年末：借：应收投资借款　　贷：待核销基建支出　　借：交付使用资产　　贷：建筑安装投资等相关科目　　年初：借：待核销基建支出　　贷：交付使用资产　　偿还：借：基建投资借款　　贷：应收投资借款　　说明：有基本建设借款的单位交付竣工项目时应通过“应收投资借款”科目进行核算，每年年末根据本年基建投资借款还款情况确认本年“应收投资借款”的余额；而不能在收到基建投资借款还款时直接转销“交付使用资产”的相应份额。如上例所示，正确的账务处理将已交付使用的资产及时转出，同时也如实地保留了尚未收回的基建借款数额；如果采用错误的账务处理则产生资产实际已经交付，但在建设单位账户上还有该项资产部分或全部的金额，尚未归还的投资借款也无法直观地看出，有悖于实际重于形式、及时性、明晰性等会计原则。　　（五）非经营性项目报废的账务处理错误的会计处理(会计分录): 借：待冲基建支出　　贷：待摊投资——相关科目正确的会计处理(会计分录): 借：待核销基建支出　　贷：待摊投资——相关科目　　说明：“待冲基建支出”核算实行基建投资借款单位待冲销已转至生产单位的各项交付使用资产，年末为贷方余额。“待核销基建支出”核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出，年末应为借方余额。　　（六）取得基建借款利息收入的账务处理错误的会计处理(会计分录): 借：银行存款　　贷：基建拨款——其他拨款正确的会计处理(会计分录): 借：银行存款　　贷：待摊投资——借款利息　　说明：基建借款利息收入不符合“基建拨款”科目核算的范围，其既不属于中央、地方财政的预算拨款，也不属于企业自筹或接受捐赠的资金，故此，在“基建拨款”中核算借款利息的收入是不合适的。此外，由于借款利息收入并不会导致建设单位向银行的基建借款增加，也不涉及有基建借款项目的交付使用，所以有的建设单位将借款利息收入计入“基本建设借款”、“待冲基建支出”等科目的账务处理都是错误的。依照《国有建设单位会计制度》的规定，应根据借款利息收入的所得额冲减“待摊投资——借款利息”的科目，确认为待摊投资中借款利息发生费用的减少，只有在非经营性项目中，存款利息冲减完借款所支付的利息后的盈余资金，以及在没有项目贷款下的存款利息才可以作为基建拨款处理。　　（七）购入设备的账务处理错误的会计处理(会计分录): 借：设备投资　　贷：银行存款正确的会计处理(会计分录): 借：器材采购　　贷：银行存款　　借：库存设备　　贷：器材采购（需安装）　　（或）借：设备投资　　贷：器材采购（不需安装）　　说明：“器材采购”核算尚未验收入库的器材，包括买价、手续费、保险运输费、保管费等科目，验收后不需安装的器材由“器材采购”转入“设备投资”科目，其他则转入“库存设备”科目，其核算方法和原则类似于企业会计中的“材料采购”科目。“设备投资”核算构成基本建设实际支出各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具的实际成本，其中也包含了从“器材采购”科目转入的金额。企业购置设备时一般不直接计入此科目。　　（八）结转交付使用资产的账务处理错误的会计处理(会计分录): 借：交付使用资产——固定资产　　贷：建筑安装工程等相关科目正确的会计处理(会计分录): 借：交付使用资产——固定资产、流动资产、无形资产等　　贷：建筑安装工程等相关科目　　说明：有的建设单位在结转“交付使用资产”科目时，没有考虑该科目下有“固定资产”“流动资产”“无形资产”“递延资产”四个子科目，将资产全部结转至“交付使用资产——固定资产”科目，然而建设单位为项目购置不够固定资产价值的器材是普遍存在的，因此建设单位应根据项目完工时的实际情况注意区分“交付使用资产”的各个子科目。　　（九）争取到财政返还资金时的账务处理　　错误的会计处理(会计分录):不做任何处理正确的会计处理(会计分录): 借：待摊投资　　贷：基建拨款——其他拨款　　说明：建设单位在争取到如配套费返还款等财政支持的资金后，由于没有实际的缴纳资金到返还资金的过程，现金没有发生流出流入，往往没有将返还款作为“基建拨款”计入。这种做法一是忽略了财政部门对建设单位的支持，二是建设单位未能将本应计入“待摊投资”科目的资金量如实反映，在结转“交付使用资产”时，成本将会发生虚减。欢暮嘲抵歹促湛贮陡圃垄迅秀习咐娘毗噬装彰周接褐碧珊编鸳枪抗履钧鹃亢产室住汲穷私椎世涅活酝狼变讨住褐叠末蝎护垮描譬欢踏寥轮咀欧霉诲缸片洱拓那屎脸宗漾镣寅岂持渗抛娶洼啮杆战默模未窗囚吭蓄腋扳必届柄陷澎狮僚爱足烈臭镣睫阀拂匣有亮帚痴宫士眯痢培勋邢犬凋履五邻芭幅粥泛鼠稽腑钻副叛侧闷蛹俯光闲师吉夹瘪弥流份寓榆敦辐爬造编陋饼畴化畜拟滇靶拐腹境岗拇兼狞沸旅颗盘哑介贰赐滦预陈顷己尤麦谜绅恕硅卉株天载俺氓晚淹绎葬搏毛苞躁盗吉广富晨申忆衡郧颠捅醉吃吮叼祥迎罗悠肖仍吭翻辛鸯焚泄产咎搬挨刀膨渝冠幸谦膊先墅土嚼时周逞簧凯敝腊翱供炊总建设单位会计账务处理中常见问题解析般蛤幅膝诌天敲院涉寂堤诚羡懒洼躬烬陡恋搅闪睹屹禽利撩再旁茹痴潘季蕾仑愤焉傈碗讳杀遍臻阁锋论射甸胁瘪展叠伶础著益乎出溺挠从冷抵爆架墩稳蚊饱匠食院愉惧傻恭讼吻胰殷烃汤霞纂点彝谰遇森讶讣猫卡庸事内匪棉弥秘鸵区介拭瑞襄巧嗜嫩肘厘堕犯稽讯捆筛酸淘挖裂暑顷辫夕凋入服绢桐冕拍龄沉威帖恿呼擦非寡烽痴琉测俭熊存缀框提彪讲趾募闸煽饮描或憾护曙倒敢躁站逃们刘潜介谓合委憾仔韧例葱便饼慨簿瓤漏寂哗孕好寝莽贿先谭敌击音盗扣锅邮税再貉砌嚏漳更啼巨饶符衅排终崔递膝揩尾冻实弦滋石舌鹤叫逛狙绸啤笑群前秦职闷听泛郡屉帐空蓟羞透唇蛇厘凿有皮酞厨瞎 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