2018年中级会计实务长期股权投资分录整理.doc

长期股权投资
知识点1：长期股权投资核算范围
投资特点及核算方法
相关概念
核算方法
控制（子公司）大于50%
权力+可变回报
成本法
共同控制（合营企业）20%<X< =50%
集体+一致同意
权益法
重大影响（联营企业）20%<X< =50%
参与+派出代表
重大影响以下（金融资产）<20%
获利+不务正业
金融工具
科目设置
成本法
权益法
长期股权投资—投资成本
长期股权投资—投资成本(投资时点)
--损益调整(持有期间被投资单位净损益及利润分配变动)
--其他综合收益(持有期间被投资单位其他综合收益变动)
--其他权益变动(持有期间被投资单位其他权益变动)
知识点:投资的初始计量
企业合并方式下取得的长期股权投资(成本法)>50%
同一控制下企业合并
（账面价值并账并表）
非同一控制下企业合并
（公允价值并账并表）
1.长投>支付的现金/库存/债券/股本
借：长期股权投资（合并日被合并方取得子公司净资产账面价值的份额+购买日最终控制方购买被合并方时确认的商誉）
贷：现金/库存/股本（面值）/债券(面值)
资本公积--股本溢价（差额）
2.长投<支付的现金/库存/债券/股本
借：长期股权投资
资本公积 (分顺序冲减)
盈余公积 (分顺序冲减)
未分配利润 (分顺序冲减)
贷：现金/库存/股本（面值）/债券(面值)
审计,法律服务等相关费用
借：管理费用
  贷：银行存款
权益性证券的发行费用
借：资本公积--股本溢价（权益性证券的发行费用）
盈余公积 (分顺序冲减)
未分配利润 (分顺序冲减)
贷：银行存款
发行债券直接相关的交易费用
借:应付债券-利息调整
贷:银行存款
已经宣告但尚未发放的股利
借:应收股利
贷:银行存款

长投账面价值 =母公司初始投资成本 (无差额)
1. 长投<库存商品/存货
借：长期股权投资（购买日支付对价含税公允价值之和）
贷：主营业务收入（公允价格）
借:主营业务成本
贷:库存商品
2.长投<无形资产
借:长期股权投资
累计摊销
贷:无形资产 (公允价格)
资产处置损益(或借方)
3.长投<固定资产
借:长期股权投资（固定公允价值）
贷：固定资产清理
借：固定资产清理（公允价值）
累计折旧
贷：固定资产
资产处置损益(或借方)
4. 长投<可供出售金融资产
借:长期股权投资
贷:可供出售金融资产
投资收益
原可供出售金融资产的公允变动”其他综合收益”转投资收益
5.长投<发行债券/股票
借:长期股权投资 (股票公允价值*股数)
贷:股本(股票面值*股数)
银行存款(发行股票有关费用)
资本公积
借:长期股权投资 (债券公允价值*股数)
贷:应付债券-面值(债券面值*股数)
银行存款(发行债券有关费用)
应付债券-利息调整
发行股票直接相关的交易费用， 顺序冲减“资本公积”“盈余公积”“未分配利润”
因合并产生的审计费\法律服务费\评估等中介费à管理费用
多次交易形成合并（不属于一揽子交易的）
合并日的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中账面价值*合并后的持股比例+原确认商誉
借：长期股权投资（合并日初始投资成本）
贷：长期股权投资--成本
          --损益调整
     新增对价资产或负债的账面价值
     新增股本面值
     资本公积--股本溢价（差额）【注：资本公积--股本溢价借方差额，则先冲减资本公积--股本溢价，不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润】

多次交易形成的合并（不属于一揽子交易的）
一:个别报表上
A.原投资为采用权益法核算的系长期股权投资
购买日初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本
借：长期股权投资（合并成本）
贷：长期股权投资--成本
         --损益调整
    主营业务收入等（结转成本略）
 处置投资时,全卖全转, 其他综合收益à投资收益
卖一部分任然控制/任然能有重大影响,其他综合收益/资本公积等 按处置比例转
卖完改按金融工具计量的,按全卖,其他综合收益\资本公积 全部结转
B.原投资是公允价值计量(其他金融工具)
购买日初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本
原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益
合并方式以外取得的长期股权投资20%-50%(仅重大影响)
1.以现金取得的长期股权投资
借:长期股权投资-投资成本(账面价值=初始投资成本)
购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利
应收股利 (实际支付中包含已宣告未发放的股利/利润)
贷：银行存款等
2. 以发行权益性证券取得的长期股权投资
借:长期股权投资-投资成本(权益性证券公允价值-已宣告未发放股利
购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利
应收股利 (实际支付中包含已宣告未发放的股利/利润)
贷：股本
资本公积---股本溢价
发行权益性证券的手续费\佣金等发行费
借:资本公积---股本溢价
盈余公积(分顺序冲减)
利润分配—未分配利润(分顺序冲减)
贷:银行存款
知识点3：长期股权投资后续计量--成本法(适用范围：子公司，大于50%)
被投资企业宣告发放现金股利
借：应收股利(按照持股比例计算)
    贷：投资收益
投资企业收到被投资企业发放的现金股利
借：银行存款
    贷：应收股利
计提减值损失
借：资产减值损失
    贷：长期股权投资减值准备
 知识点4：长期股权投资后续计量--权益法(适用范围：合营企业，联营企业20%-50%)
初始投资成本的调整
A. 长期股资初始投资成本大于应享有被投资企业净资产公允价值份额，不做调整
B. 若小于应享有被投资企业净资产公允价值份额的，调增其初始投资成本
借：长期股权投资--投资成本
    贷:营业外收入

损益调整的调整

顺流
联营/合营企业
投资企业
------------à
ß<-----------
逆流
被投资单位实现净损益：(或相反方向)
借：长期股权投资--损益调整（调整后的净利润*持股比例）
    贷：投资收益
未实现的内部交易损益：逆流 (顺流则反)
借：长期股权投资--损益调整（调整后的净利润*持股比例）
贷：投资收益
投资时点的净利润的调整为调整前的净利润-（被投资企业净资产公允价值-被投资企业净资产账面价值）*对外销售比例【卖一件减一件】
内部未实现交易的净利润的调整为调整前的净利润-（内部交易收入-内部交易成本）*（1-对外销售比例）
发生超额亏损时的冲减顺序：长投账面-长期应收款-预计负债-备查簿（转回反向）【先减未实现，以后加回来】
母子公司,全额抵消
投资企业与联营公司,按比例抵消
顺流,因公允多计的,在利润加回.因公允少记的,在净利润的减去.逆流,当未实现利润已实现时.需加回原减去的未实现利润.
取得现金股利
借：应收股利
  贷：长期股权投资--损益调整
借：银行存款
    贷：应收股利
其他综合收益及其他权益变动的处理
借：长期股权投资--其他综合收益
贷：其他综合收益
借：长期股权投资--其他权益变动
     贷：资本公积--其他资本公积

知识点5：长期股权投资方法的转换
1.公允价值计量转为权益法核算
5%（金融资产）→25%<X≦50%（权益法）
当原来的出售后按公允价值购回(只调整个别报表,不涉及合并报表)
长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值
确定长投:初始成本>可辨认资产份额无需调整,反之调整成本多出部分入投资收益
先确定转换金融资产,再确定可供的损益,最后确定新增长投
借:长期股权投资-投资成本
贷:可供出售金融资产(账面价值)
投资收益(差额)
银行存款
原金融资产的公允价值变动其他综合收益转
借：其他综合收益
贷：投资收益
2.公允价值转为成本法(同一控制)
5%（金融资产）→60%（成本法）
【涉及合并报表】
转换日长期股权投资的初始投资成本=转换日原持有股权的公允价值+新增投资的公允价值
借：长期股权投资-投资成本（子公司净资产账面价值*持股比例）
   资本公积(或反方向)
  贷：可供出售金融资产-成本（账面价值）
     -公允价值变动损益
银行存款（新增投资成本）
 3.公允价值转为成本法(非同一控制)
5%（金融资产）→60%（成本法）
【个别报表购买日原投资账面价值与公允价值相等,合并报表无需调整】

借：长期股权投资（旧的公允价值+新投资成本）
贷：可供出售金融资产-成本 （公允价值）
- 金融资产变动损益
银行存款（新增投资成本）
合并日:
借：其他综合收益（公允价值-账面价值）
贷：投资收益

4.权益法转为成本法 (同一控制)  
25%（权益法）→60%（成本法）
借：长期股权投资（子公司净资产账面价值*持股比例）
借或贷 资本公积 (倒推,合并对介的差额比例)
贷：长期股权投资-成本（账面价值） - 损益调整 -其他综合收益 (可能无) - 其他权益变动(可能无)
银行存款（新增投资成本）
5.权益法转为成本法 (非同一控制)  
25%（权益法）→60%（成本法）
【个别报表保持原投资账面价值,合并报表原投资调整到公允】
借：长期股权投资（账面价值+新的投资成本）
贷：长期股权投资-成本（账面价值）
- 损益调整 -其他综合收益 - 其他权益变动
银行存款（新增投资成本）
6.权益法核算转为公允价值计量
20%（权益法）→5%（金融资产）
[个别报表剩余投资调整至公允.不涉及合并报表]

第一步:确认投资处置收益
借：银行存款（出售价格-长期股权投资账面价值*出售比例）
贷：长期股权投资 -成本（*出售比例）
-损益调整（*出售比例）
-其他综合收益（*出售比例）
-其他权益变动（*出售比例）
投资收益
第二步: 原确认的其他综合收益及其他权益变动全部转入投资收益
借：其他综合收益（全部）
   资本公积-其他资本公积（全部）
  贷：投资收益（全部）
第三步:剩余股权转可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（转换日公允）
贷：长期股权投资-成本（剩余投资账面价值） -损益调整（剩余投资账面价值） -其他综合收益（剩余投资账面价值） -其他权益变动（剩余投资账面价值）
投资收益（公允价值-剩余投资账面价值）
6.成本法核算转为公允价值计量
60%（成本法）→5%（金融资产）
【个别报表剩余投资调整到公允,合并报表无需调整】

出售部分:借：银行存款
      贷：长期股权投资
         投资收益
未售部分:借：可供出售金融资产（剩余股权公允价值）
贷：长期股权投资（剩余股权账面价值）
      投资收益(差额)
8.成本法核算转为权益法核算(售出股权)
60%（成本法）→20%（权益法）
【个别报表剩余投资追溯调整权益法账面,合并报表剩余投资调整到公允】

处置部分
借：银行存款
  贷：长期股权投资
投资收益(差额)
剩余股权的账面价值<原投资时被投资企业净资产公允价值份额*剩余持股比例，则需做如下调整：
借：长期股权投资--投资成本
贷：盈余公积
   利润分配--未分配利润
(若处置日与原投资日是同一年度,则调营业外收入)
追溯调整--剩余部分以前年度净利润份额调整留存收益
借：长期股权投资--损益调整
         --其他综合收益
         --其他权益变动
贷：盈余公积（以前年度确认的净利润份额调整）
利润分配--未分配利润（以前年度确认的净利润份额调整）
    投资收益
    其他综合收益
资本公积--其他资本公积
(净利润需扣除已发放或已宣告未发放的现金股利)
9.成本法核算转为权益法核算(股权稀释)
60%（成本法）→40%（权益法）
要追溯调整

甲公司持有的股权价值：追溯调整
视同甲公司自2010年1月1日至2012年10月1日一直持有40%的股权，因此甲公司的股权分成两个部分：
旧的部分*40%+新的部分*40% 旧的部分*40%+旧的部分*20%
由于新增资的部分不需要甲公司另外付钱收购，因此相当于甲公司用旧的部分*20%置换了新的部分*40%，因此置换的部分需要确认投资收益。
然后，根据权益法的核算，调整乙公司长期股权投资的账面价值。
借:长期股权投资 (用增资的金额*稀释后比例-旧多出的持股比例金额)
贷:投资收益
追溯调整
借：长期股权投资--损益调整
   贷：盈余公积-法定(以前年度损益)
   利润分配--未分配利润(以前年度损益)
    投资收益(今年损益)
知识点6：长期股权投资的处置和减值
长期股权投资的处置
类比前面减资转换处理(一经提取， 不得转回 )
长期股权投资的减值
借：资产减值损失
    贷：长期股权投资减值准备
其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。
二．培训的及要求培训目的
安全生产目标责任书
为了进一步落实安全生产责任制，做到“责、权、利”相结合，根据我公司2015年度安全生产目标的内容，现与财务部签订如下安全生产目标：
一、目标值：
1、全年人身死亡事故为零，重伤事故为零，轻伤人数为零。
2、现金安全保管，不发生盗窃事故。
3、每月足额提取安全生产费用，保障安全生产投入资金的到位。
4、安全培训合格率为100%。
二、本单位安全工作上必须做到以下内容：
1、对本单位的安全生产负直接领导责任，必须模范遵守公司的各项安全管理制度，不发布与公司安全管理制度相抵触的指令，严格履行本人的安全职责，确保安全责任制在本单位全面落实，并全力支持安全工作。
2、保证公司各项安全管理制度和管理办法在本单位内全面实施，并自觉接受公司安全部门的监督和管理。
3、在确保安全的前提下组织生产，始终把安全工作放在首位，当“安全与交货期、质量”发生矛盾时，坚持安全第一的原则。
4、参加生产碰头会时，首先汇报本单位的安全生产情况和安全问题落实情况；在安排本单位生产任务时，必须安排安全工作内容，并写入记录。
5、在公司及政府的安全检查中杜绝各类违章现象。
6、组织本部门积极参加安全检查，做到有检查、有整改，记录全。
7、以身作则，不违章指挥、不违章操作。对发现的各类违章现象负有查禁的责任，同时要予以查处。
8、虚心接受员工提出的问题，杜绝不接受或盲目指挥；
9、发生事故，应立即报告主管领导，按照“四不放过”的原则召开事故分析会，提出整改措施和对责任者的处理意见，并填写事故登记表，严禁隐瞒不报或降低对责任者的处罚标准。
10、必须按规定对单位员工进行培训和新员工上岗教育；
11、严格执行公司安全生产十六项禁令，保证本单位所有人员不违章作业。
三、 安全奖惩：
1、对于全年实现安全目标的按照公司生产现场管理规定和工作说明书进行考核奖励；对于未实现安全目标的按照公司规定进行处罚。
2、每月接受主管领导指派人员对安全生产责任状的落