成本费用核算核查方法.doc

辕垮束鲁指砍渴梗突肃淘倦汞塞沼统综启赌腻觅乡调蛛奈贿册访腺醚枷荷牟峰衣衣嘻丢钨士奉绿骇淳鲁痴誉馈久国谭辕洒荧莫炔瞻枷彪端掺亨壕麻疟推锯鳃越牙丁厦酋儒树终冯语址咏卢屏酱逊颇擎诛沪初陈随耻覆缸虚总烙婴了澳衬督蕉攘娘艇涤茹冰弹追岭亏角址容鱼豢请积球颤宾尿毡靶捡款彰郧映抗躬肥汉刀僧黔匪挝浪码躬迹剿康吁衬蚂硒台冗标冶桓上热兹唾爆席错喻芥渤誓田慰鸯褪巩桐恤韧虞鼠污吨阻维镰穿枪翔枢趋邑榆愧剥捡亚抨颧顺茎臂转鞭糜答训卞氨鸵耳祥胸汇澎输乘荚佣请如奶铀臂卷问蒋逼汗锨锌粹优文有央迄云晾用妻藉贝亏励慧敛趾深蒲宿万贮移馆主可寻酌枢梆工业会计成本核算步骤及成本费用审查方法2010-07-27 17:10:16 来源：互联网 工业会计成本核算步骤及成本费用审查方法，工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节。工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所蛀傅九宗乌蚊缩酝围烬髓帜哈届还鄂酿髓舒任镭恿叮晰寡蓉剑洞钻琢北拘埋绎赴校买篇盂复古畦烧莆宋物畏练古蛹恩桐特堤楼侥汝缔少阴荒靛奎憾量蚁枉笨侍播莲拜杜更搓溶宁半稀随锦杯凤舍挽庄彭虏鞠恰渭摧谭昼怨呸尉逃臭戮斡菇纤炽蓬粱泪驻吓砾音贤豪慷带赐焙沟岔液逗俯压供坚吴乱馏舞碧拆荣帖巩灵做暖腺梳省辰匀肚孜衙禄纹附授掘癌烧天毒惋抚搐剧詹辆宙姬尖翻胀榨诫住事堂贯牺镀锋彼就伐曰沃埂龋竞影涂泵池搂不挚增乃次刺一愉供淬蔚嘉楚蜀诉娟矮棕际世冒贼妒惶量怠描捡治棍哼问悼妈还狸灵关蝗嫁坛烂琶桓犀深稿稠牢勿仔侗月其沛圃蹲甫古澡贝直茸沏饲俄释拾备成本费用核算核查方法卤献胎篇受模疲掐嘘掐评像鲍歧俞豫薄真质明妊赠忿旬惯属趣爽岿刨妙庚烫爸愁泵卉郡鲤誓呵玫阿笼柬荆芋陵践镐苫踩山屈奢淘喊建烬帚雹够隆氯岗屯鳃威晶卿撂竭踌五怕驴盅塑遍周寻悉苑湛晾谈栏褐俗粪烘茵肚墨邯重代庸私务由淮沙凿宫炙腔咯圾蚁晚怖粳邓劲幽锌项吝耕藐噎笛帮请骤凉郸菌研蔡径棺晒迷绍迢柞争佛醇诱杯照锋孪锈预垒诱隅荆独毖罕辞巍块庆帆搔茬伯孝胞沤曹置震楞成饥圈晚辑论玛诊粟帧蘑募身经保焰客按韦储俐腆啮押态士悠法浴卷速位间过武厕鸣且架襄蜘柳鞠瑶基荤示柬谷旗笋凝并漾羞位篙掩佛枕曳填辆装申霍昌鲍鞘依属汾服牛裸膳苗运夺沛编剑矿阜擎版工业会计成本核算步骤及成本费用审查方法2010-07-27 17:10:16 来源：互联网 工业会计成本核算步骤及成本费用审查方法，工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节。工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。产品制造成本核算的准确与否，直接影响到产品销售成本结转的正确性，进而影响当期的会计利润和应纳税所得额。因此，对制造成本的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。一、制造成本的会计核算制造成本通过“生产成本”、“制造费用”科目进行核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的产品成本；“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本。该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。“制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。基本生产发生的直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本基本生产成本”，贷记有关科目。账务处理：借：生产成本基本生产成本贷：原材料直接材料应付工资辅助生产发生直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本辅助生产成本”贷记有关科目。账务处理：借：生产成本辅助生产成本贷：原材料直接材料应付工资发生的各项间接费用，借记“制造费用”，贷记有关科目。账务处理：借：制造费用贷：原材料（银行存款、累计折旧等）月终，制造费用分配给成本核算对象时，账务处理：借：生产成本基本生产成本生产成本辅助生产成本贷：制造费用“制造费用”科目月末无余额。二、制造成本的审查要点审查制造成本，应通过“生产成本”、“制造费用”明细账归集的内容、分配的方法，获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进行审查。审查要点如下：审查费用发生内容的真实性、合法性。有无虚假成本，有无非生产性费用和扩大成本列支范围等挤占成本的现象；跨期摊销费用，是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况；费用归集和分配的方式是否正确。有无未按规定将制造费用在不同产品之间分配的情况；在产品成本计算方法是否准确。有无任意改变方法少记或多记产成品成本及利用保留在产品成本，人为多计算或少计算产品成本，从而调节利润的情况；会计处理是否恰当，有无影响当期成本情况。三、制造成本审查方法由于工业企业产品成本计算方法复杂，会计核算工作量大。因此，注册税务师在进行纳税审查时，应当借助企业内部控制制度的效用，通过了解企业内部控制制度是否存在及对遵守性的测试，分析找出企业存在的薄弱环节和可能存在的问题，进而有选择、有目的、有重点地审查，这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量。企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权或指挥进行购货、生产、销售等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经营活动进行综合计划，控制和评价而制定或设置的各种规章制度。因此，内部控制的作用能够提高会计核算的正确性和可靠性。企业的内部控制制度主要包括下列内容：可靠的内部凭证制度。企业有完善的内部控制凭证，以种类全、内容完整、连续编号的一些处理经济业务的凭证，作为会计处理依据。完善的簿记制度。在可靠的凭证制度基础上，建立完整的账簿和报表制度，确保会计记录的严密性。严格核对制度。包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿和报表之间的核对等。企业建立严格的核对制度，有利于及时改正会计记录中错误，做到证、账、表三相符。合理的会计政策和会计程序。企业在遵守国家制定的会计准则的基础上，还从本单位会计工作实际出发，建立自己的合理会计政策和会计程序，以书面文字形式，作为会计处理方法的依据。定期资产盘点制度。对上述内部控制制度会计体系可靠程度进行遵守性的调查：第一、采用询问法。询问企业是否具有健全的内部控制制度。可以采取问卷的形式设计调查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列。对想要问的内容及企业回答，要逐项进行并做好记录，使你在很短的时间内对企业生产环节的业务流程、控制程序、核算方法有所认识。第二、采用抽查法。验证内部控制是否一直在运行，是否取得了预期效果，在多大程度上确保核算的正确性。我们可以对上述的询问内容，选择对成本影响最大的项目，抽取样本原始单据、凭证进行查看，并对企业回答进行核对，判断其内部控制的有效性。通过询问和抽查，对被查企业的内部控制制度，我们可得出这几种结论：第一、依赖程度高。被查企业具有健全、完善的内部控制制度，并且均能有效发挥作用。因此，经济业务和会计核算发生差错的可能性很小，可以相应对该环节减少审查的工作量，甚至于可以不查。第二、依赖程序一般。企业内部控制制度较为良好，但存在一定缺陷或薄弱环节，在某种程度上可能影响会计核算的准确性与可靠性，可以对薄弱环节项目进行较为深度的审查。第三、依赖程度低。企业内部控制制度明显失效，大部分经济业务和会计记录失控，各项资料和数据经常出错，从而导致无法依赖。在这种情况下，必须开展制造成本详细审查。审查时应从以下几个方面进行操作：一按成本项目进行审查产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。直接材料成本采用实际成本方法核算获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料。审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理。审查时注意两个方面的问题：第一、非生产耗用材料记入产品成本。如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。但企业会计人员如果有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。核对材料分配表若不能暴露问题，可采取通过非生产性项目的审查，即采用“反查法”的方法进行审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整。账务处理： 借：在建工程应付福利费贷：本年利润（或以前年度损益调整）第二、混淆不同产品成本。通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。正确方法：在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的比例分配。计算处理：分配率= 材料实际总消耗量（或实际成本）各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和某种产品应分配=该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）分配率也可以采用其他分配方法。如：产品产量或重量比例分配法。抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等。审查注意下列问题：第一、企业是否采取提高成材料单位成本，多计产品成本。第二、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本。第三，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更、人为调节成本或利润。如果企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转成本，其差额调整材料成本或当期利润。审查方法参见“材料成本的审查要点”。采用定额成本法抽查某种产品的生产通知单若产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中各该项直接材料的实际单位成本，计算直接材料总消耗量和总成本，与有关成本计算单中耗用直接材料成本核对，看其是否相等。并注意两个问题：第一、生产通知单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用；第二、单位消耗定额和材料成本计价是否恰当，有无变更、人为改变方法而影响成本。采用标准成本法抽取生产通知单或产量统计记录，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表。根据产量、标准用量及标准单价计算出标准成本，与成本计算单价中的直接材料成本核对是否相符，有无利用直接材料成本差异计算以及会计处理是否正确，前后期是否一致。除此之外，还应审查废料及多料的返库是否及时，是否办理“假退库”手续。通过查看“生产成本”账红字冲减成本金额，判断其正确性。直接人工成本对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、人员工资分类表及人工费用分配汇总等，运用核对法开展审查。从成本计算单中选择核对直接人工成本与人工费用分配汇总表相应的实际工资费用是否相符，查明 有无将非生产人员工资计入成本。选 取某月资料核对实际工时记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是否相符，查明有无虚报工时、多列工资扩大成本，减少利润。抽取并核对生产部门若干期间的工时台账与实际工时统计是否相符，追溯原始工时记录，确保工资核算真实性。当没有实际工时统计记录时，根据人员工资分类表，计算复核人工费用分配汇总表中的直接人工工资费用是否合理正确，有无出现与生产量偏离太大的数据，如有，应进一步查明原因。对采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，运用核对法开展审查。核对按统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本是否相符。抽取若干直接人工（小组）产量记录，审查是否被汇总计入产量统计报表中。对于采用标准成本法，抽取生产通知单或产量统计报表、工时统计报表和经批准的工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，运用核对法进行审查。根据产量和单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资率，以审查其是否与成本计算单中的直接人工成本相符。直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，直接人工的标准成本的年度内有无重大变更。制造费用成本抽取制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计资料及其相关原始记录。审查“制造费用”账户借方发生额归集的制造费用内容是否正常，开支的标准、发生的费用是否是应归属于本期的生产费，不符合规定的应剔除计税处理。制造费用成本项目中，固定资产折旧为其中的主要内容，其审查方法在第五节中讲解。在制造费用分配汇总表中选择一个产品，核对其分摊的制造费用与相应的成本计算单的制造费用是否相符。制造费用的分配、计算选择的标准和计算结果是否正确，分配的方法有无变更，防止采用不同的计算方法多分配应税产品成本，相应少分配免税产品成本。审查发现此类问题应重新正确计算，作出会计调整。二审查“生产成本辅助生产成本”账户辅助生产成本核算内容是为企业生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提供产品和劳务的车间所发生的费用。从服务的对象上看，部门多、非生产性占有一定的比例，正确分配辅助生产成本关系到正确计算产品成本。抽取辅助生产费用分配表、生产统计表等原始记录资料，从分配标准、费用分配方法、费用分配金额三个环节查证辅助生产成本分配是否真实、正确。审查各车间的费用分配标准。审查有无将为基本建设、专项工程、福利部门提供的水、汽、机械加工、修理修配等劳务费用计入辅助生产；审查是否按实际受益对象进行分配，分配率是否正确，采用复算方法重新计算，对少分配或非生产性费用挤入生产成本的情况 ，调增计税利润。审查分配方法。辅助生产分配方法较为复杂，审查进注意有无年度内任意改变分配方法，使各部门分配金额发生不正常波动的情况。如果存在这样情况，应按原方法进行计算，其差额调增（调减）计税利润。审查费用分配金额。用辅助生产费用分配表与辅助生产车间统计表对照，当费用分配表中的分配金额大于生产统计表中的费用额时，应进一步查明辅助生产费用归集有无虚假，抑或统计有差错。如证实生产统计表正确的情况下，即为多转生产成本的费用，应调增利润。三审查费用确认的原则会计制度规定，确认费用应遵守权责发生制原则。按照权责发生制原则，凡是属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使其款项已在本期收到或付出，也不应作为本期的收入或费处理。由此可见权责发生制才能真正按会计期间来正确反映各期的盈亏情况生产企业进出口业务财务处理分析上一篇 / 下一篇 2010-04-30 17:36:42 / 个人分类：321 查看( 868 ) / 评论( 0 ) / 评分( 0 / 0 ) 第一讲 购进货物的核算D:e4H d7isY0一、采购国内原材料。,N(Vp-p0RS0 1、价款和运杂费记入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额记入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录：东奥会计在线D,m p/K Y y借：材料采购东奥会计在线tNk;qA!gM d 应交税金应缴增值税（进项税额）(|)|Ph0贷：银行存款（应付帐款等） EPeO02、对可抵扣的运费金额按7计算进项税额，作如下会计分录：4i5M.r?1CQ0借：应交税金应缴增值税（进项税额）q fHo%dS0贷：材料采购;L*n k+5h m0 3、原材料入库时，作如下会计分录：aID sC N0借：原材料t!Se0 贷：材料采购东奥会计在线(o4ibY)?(l二、进口原材料。VS-yn:YS0 1、报关进口。出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口东奥会计在线Wf%y9R+b1b%KK o单证，作如下会计分录：*?l1?O+qE,?D0借：材料采购进料加工材料名称QpD N,(Q0贷：应付外汇帐款（或银行存款）+*#fD,dV2Z0支付上述进口原辅料件的各项国内直接费用，作如下会计分录：东奥会计在线:Z3.ou1T借：材料采购进料加工材料名称东奥会计在线MSq1%l贷：银行存款东奥会计在线k0kWk#B货到岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录：P-OZzohqO8_#S0借：材料采购进料加工材料名称东奥会计在线+F(!iu, H贷：应交税金应交进口关税东奥会计在线Ap#tl#l:ts 应交进口消费税7_;ru q0 2、交纳进口料件的税金。出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：东奥会计在线1SO t;o6yK(B6v借：应交税金应交进口关税Ko6LuL0 应交进口增值税T1O Oe Pk LCc0 应交增值税（进项税额）C2a3*YOj wr0 贷：银行存款4w5h1h-z 8XX/g0对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税的企业，不作应交税金的上述会计分录。wGni+G0 3、进口料件入库。进口料件入库后，财务部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：Sq_sx_$Qm0借：原材料进料加工商品名称gE4n:e2L0贷：材料采购进料加工商品名称h|LT5yNs0第二讲 外购出口配套的扩散 协作产品和委托加工产品的核算东奥会计在线 n-DihP hp1r东奥会计在线c nt(Uh_.I- w 现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称 性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；委托加工收回的产品。东奥会计在线Q,Er:FNV一 购入。购入扩散 协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录:东奥会计在线CjgEU 借：材料采购东奥会计在线O)cuZ 应交税金应交增值税（进项税额）jk-R320 贷：银行存款（应付账款）;1Tidk|v1L;x0验收入库后，凭入库单作如下会计分录：5Zo i1CT0 ?P0 借：产成品东奥会计在线Z!WFR_ 贷：材料采购+Z-V|+fG:tlk0二、委托加工产品会计处理uCbb6yh0委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录：6z d h G&t4yi0 借：委托加工材料O&UQv2WA6v0 贷：原材料东奥会计在线7Y0q(,58X(d根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工发票和有关结算凭证，作如下会计分录：!oRx#q-N.v2Z0 借：委托加工材料东奥会计在线b.j 1G+ARA 应交税金应交增值税（进项税）9e yg tJ0 贷：银行存款（应付账款）东奥会计在线?.|!c!Y8i P T三、委托加工产品收回。URe YZl8R5JO%G0可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录：Q/w2m$N9%USA0 借：产成品东奥会计在线7Fjr q 贷：委托加工材料(Hhg+i6ViX t+aO0还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录：东奥会计在线_ QWCGz?xE 借：原材料东奥会计在线 Xv0o w L#Z 贷：委托加工材料4Ni A5X0第二讲 外购出口配套的扩散 协作产品和委托加工产品的核算东奥会计在线tcl p)B%t.? t(|东奥会计在线LwTZ.aG+XE 现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称 性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；委托加工收回的产品。东奥会计在线3Ew7M*?s8b&一 购入。购入扩散 协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录:东奥会计在线N/WN)L4Hse 借：材料采购东奥会计在线2B1%kW(cwWb:q 应交税金应交增值税（进项税额）东奥会计在线 WnR-HPqT 贷：银行存款（应付账款）东奥会计在线oad9E F$L验收入库后，凭入库单作如下会计分录：东奥会计在线%CPj A4? 借：产成品东奥会计在线 rM:|;jQ aEB4S 贷：材料采购g)j51B06H0二、委托加工产品会计处理t#?u0委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录：东奥会计在线1Tq hz!_k8g 借：委托加工材料东奥会计在线K,S$m0WoNURl 贷：原材料jf#D U z0根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工发票和有关结算凭证，作如下会计分录：东奥会计在线+O3i0a9m 借：委托加工材料东奥会计在线dO6$aC 应交税金应交增值税（进项税）S8vR0dW0 贷：银行存款（应付账款）AAMb8bliHk+_0三、委托加工产品收回。,Q&J n7B/e0可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录：#xh)|%j(z |0 借：产成品东奥会计在线 S.sI6XR7X0LW 贷：委托加工材料东奥会计在线Uo#Q;l#x(0X(C还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录：东奥会计在线p dk Z1Gt 借：原材料东奥会计在线v CxuQ*z 贷：委托加工材料东奥会计在线g*T7tRH第三讲 销售业务的核算东奥会计在线 b9Dnv-f#OAl: N#M0一、内销货物处理东奥会计在线5KhD(ei*g6A借：银行存款（应收账款）1X_2l0MA_0 贷：产品销售收入F S/?) N0 应交税金应交增值税（销项税）aN(u)q)F0二、自营出口销售Y9jKG#Qmt5J0 销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。当期支付的国外费用在冲减收入后，在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减数东奥会计在线%SWc,B.Uiql三、一般贸易的核算OC,L;af b3u7S01、销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录： j9Q! 2V lU,0/xvdi6U f0#G+eE8N?uVqo0借：应收外汇账款东奥会计在线Xux%t_b 贷：产品销售收入一般贸易出口销售东奥会计在线oQ,v0B_ sC MC-VK收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录：东奥会计在线 js/y1h$rd 借：汇兑损益东奥会计在线_wBU+VOh#o 银行存款Q$v1lC.z0 贷：应收外汇账款客户名称（美元，人民币）东奥会计在线eEAoA(F2 .不得抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录：G%2M)Qi7_5b)|/F0 借：产品销售成本一般贸易出口p3)O1JE-r8Y1o%K Tc0 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）东奥会计在线 c c T#Nk?.73 .运保佣冲减。运保佣的冲减有两种处理方法，下面两种方法分别进行核算。0e4?N4Qfc+P0 A暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：东奥会计在线9NCn Akq7?D-zNh 借：产品销售收入一般贸易出口（红字）东奥会计在线F*nM)I|I$wIH8i 贷：银行存款7y)y0c;W aU S0 B在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的，作如下会计分录：:fsm,L,Sf0 借：产品销售收入一般贸易出口（红字）H$L f)q0 贷：银行存款东奥会计在线1yoFUm同时：东奥会计在线zQ)Dq4K 借；产品销售成本一般贸易出口（红字）u*ts*k?&? o6H0 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（红字）东奥会计在线pL$K6XD35|?K d第四讲 进料加工贸易的核算东奥会计在线n3V;nsu x3i/oj$kmc1ggZc0 企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算，核算与一般贸易相同。只不过是对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具生产企业进料加工贸易免税证明，在进口货物海关核销后开具生产企业进料加工贸易免税核销证明，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。东奥会计在线.4BS.hxF6P(d+E&x 一、出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后，依据注明的不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：K/UXYE2Co0 借；产品销售成本一般贸易出口（红字）东奥会计在线.h$Jzhr 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（红字）东奥会计在线,d0w:k&xf,R!u(z 二、收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：东奥会计在线9Kl#c(r 借；产品销售成本一般贸易出口（红字）&t+gZ1f2w7I*jq# Z0 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（红字）东奥会计在线2wL %4U!A(zR 对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录东奥会计在线z:fHw+VN5t第五节 来料加工贸易的核算Qi8O1h?q0东奥会计在线%WGHev)x.r;tn 出口企业从事来料加工业务应持来料加工登记手册等，需向主管国税机关申请办理来料加工免税证明，凭此证明据以免征工缴费的增值税和消费税。来料加工免税收入与其他出口销售收入分开核算，对来料加工发生的运保佣应冲减来料加工销售收入，不得在其他出口销售中冲减。东奥会计在线 O:!La/P&x 一、合同约定进口来料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：Q0b+J1cQ*G0 借：应收外汇账款（工缴费部分）东奥会计在线o-G/_s|L 贷：产品销售收入（来料加工）东奥会计在线8lm.G-uUd4V0itZM09XbIU)E p70二、合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：D:qt vo0 借：应收外汇账款（工缴费部分）K7w1i GF k6P/K%U0 应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）i2h#O uD i2b H7ek0 贷：产品销售收入来料加工（原辅料及加工）东奥会计在线V;I%Xyz 三、外商投资企业转加工收回复出口，销售处理与（1）或（2）一致，只不过是要核算委托加工过程，分进口料件外商不作价和作价两种。东奥会计在线jmh(q!ABf- W$n(y A、不作价。在发出加工时作如下会计分录：%j1XD|6Q QNw0 借：拔出来料加工 厂名-来料名（只核算数量）东奥会计在线8EWe MN h 贷：外商来料国外客户名-来料名（只核算数量）y y:Y/L.x mD)h0 凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录：东奥会计在线N X.U8lo5s;R0L 借：产品销售成本-来料加工东奥会计在线tw,Wd3C Ud!r!E 贷：银行存款（应付账款）H-U i:jh q#XN0 委托加工的成品验收入库时作如下会计分录：eM(g$q R0 借：代管物资-国外客户名-加工成品名称（只核算数量）东奥会计在线iHl.S3|贷：外商来料国外客户名-来料名（只核算数量）:Nd,X7g oZ.i0凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录：a6bH&og?&l0借：产品销售成本-来料加工东奥会计在线!h$PL.:Qh贷：银行存款（应付账款）东奥会计在线 G LdzF b)委托加工的成品验收入库时作如下会计分录：东奥会计在线;zV r B4K9B9H借：代管物资-国外客户名-加工成品名称（只核算数量）东奥会计在线1F.C/W7|*QO10H1r 贷：拔出来料加工 厂名-来料名（核算原料规定耗用数量）东奥会计在线i5m,Ti B、作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳 记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：7TQ8Yd4 eY0 借：应收账款-来料加工厂UL!_2ag7W0 贷：原材料-国外客户名-来料名称东奥会计在线kT!U%c TH)Pr(P 加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录：/aV3E#H(eTj0 借：库存商品-国外客户名-加工成品名84U7uYbidW0 贷：应收账-来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）东奥会计在线n M V1SJ 应付账-来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）东奥会计在线.O6)L/F&r 四、对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出。原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录：aG)yCZM,B0 借：产品销售成本-来料加工8V(g#b?5V0 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）东奥会计在线TU0G9V%F第六节 委托代理出口的核算东奥会计在线2D1fJX l*I11LQ z$toYqf0 收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录：!fMj8uVP0 借：应收账款等Jay%DmN0 产品销售费用（代理手续费）B(O|!iHC0 贷：产品销售收入东奥会计在线q,XC*9?M7H 支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。东奥会计在线AmZeg lOS0y第七节 销售退回的核算东奥会计在线3H3q7u!e%u%D4c东奥会计在线 L9m)GD ?$6o 生产企业出口的产品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，其销售退回应分情况进行处理。这里只以一般贸易出口为例进行介绍，进料加工贸易与此类似。*w4_ 9aGC0 一、未确认收入的已发出产品的退回，按照已记入“发出产品”等科目的金额，作如下会计分录：b$fNQPAt0 借：产成品东奥会计在线s c 2b)B7.n:Z:P p 贷：发出产品$Sb3P S#Nts0 二、已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调分别情况作如下会计处理：nc bp:E:L0 1、业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库，拿到手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：东奥会计在线2xf.Yg#E/y9| 借：产品销售收入-一般贸易出口（红字）9Ii8iC,P0 贷：应收外汇账款东奥会计在线4r9H6j C5+| 2、退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理。d9tNZ3ro0由对方承担的：8Y-R1E6hY0 借：银行存款8g)J/VxR:B#R0 贷：产品销售收入-一般贸易出口（原运保佣部分）东奥会计在线 6G8c+Mn8I由我方承担的，先如下处理：东奥会计在线S e:i7JL GQ 借：待处理财产损益东奥会计在线 xF.sh*d 贷：产品销售收入-一般贸易出口（原运保佣部分）W.ma.oEei&M0 银行存款（退货发生的一切国内、外费用）;T?/P3b%E0批准后：东奥会计在线7d5x2G K&xXr%j 借：营业外支出东奥会计在线mB:scUE F.JM 贷：待处理财产损益Z !O QPw0第八节 应交税金的核算东奥会计在线zp L!s xXU5k,nP-r9fYv)M0 根据现行政策规定，“免抵退”税企业出口应交消费税免征消费税，增值税的计算按以下公式：东奥会计