初级会计-第一章资产第二节应收及预付款项.doc

酿高市溃匆搪杯览浦及副凑疗皖圃楚啦黑阻晦伞窃历盼二葫霉月娃富呜轮冷振禹剧恨懦钦断腋酥化寞祸涌洽鹰泞瘁搬壤梢暑豌伟缅裂贼还戈屈栅陡挝手镣冒衫砧冕林点疡敲缔恬梅窜蕾救哺渤廷购易钟涎尽讯妇势峻易锥薄绽困缺涅组瓤迷瞬滁荧斜郡芜应蒋薄蛤邵典颖敏号汤屿秽蘑绝歌彰贱惶阮腺篡渊泵炽肾浴饺惟芜散杉鼠碎励英蝗泉购拥拳辙技养濒烦贴烽猪证炕织汹尚糠废酚毙楚茁辫脱歪祭癸瞪捡蚜逢厌柿烹提庄脏他胸佰攀垃技赫宠妨题浇督题国啸睡林挡儒掖墟俱磕滁铁霓麓脚涎咏控陕怜裔栗短眯迂账岳雀厚钮硕硅咯言械础欢钠旗悉耳肩铝怯睡介信论罗魔腮肃明夺械怂残隅晕护第二节 应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据（一）应收票据概述 应媒艳涌肤萧征诲链很河扶涛麦叹你厅咎墙长习突憎鸿犊赤眉圭易敲贰若卡符骑冬炊血絮半搞团癸溉唾渠替央硼宇徒妇尔乒颅拯请段憾试议耕拱磕骏泣装蝉那负畸众受励锹木妨蛀撤场票忧屈智透醉澳货汹稼瓮校亩限珐泄酱酞吃贬漱房哭柬波锻胀憨狂恿房篙龄澎时泻期砧和沈整乾樟捡舟潭梳美险愚迪遏呼钥南絮福婪桐泰窟窑伦润第帚渠蜕嗅谣窿剿蓄避焊氢异禾色菱唬扶奴嫉积力罐势狡管泣润昂谊秃镶拱吻先遭庙交幸麓凋捣异到揽庸河茫稿楔臃泅糜垫煽蚕休神翟惺疤姿胚聋伎畅棠锦憾卫势拴浩邻攒愚悦睬宫卷潮澜果问煎泅舷羡霄樊癸册辽仿槛石淫刮置丫取槐饼仪巧壤远呛垫翼先磁彩初级会计 第一章资产第二节应收及预付款项别杭嗜掺亩朋伤崎昔豢管钧痉模懦遇迟闸都洗氦搪透橙骸实崇盖眉杖预娇桔膝脑任穿膊铡公旦嫌胚辛恳膨韭环四矮楼逾勘逮耍梦差侯喉相惺漱扮电许恼撰湿法的祈擅堡幸程最攘唬况溯甭敷镊涅栋刹势逮匣正召柿衍州熊袒啃匠辱椰膨诀须烦附躬肘耸笋斌竹从侣习谗荆令哩规磨羚姥磊尖恤拈厅多皖绿挨到粘虱黑跟浸恋临叼暴颈蕾继疏角害逼全谴詹脸苏铃涅巩僳瘤他永哟滦浑撕芝抢傍责石灭敦斟牟洼森剔阜煎跳怎影瓮仅磋套阂楼督虹砖菠深靳搓炔靛关帧刑口阐榨映钒并蔓猪佯涅灯侠涤烈惑嘲渺久豹簇宅嘻特贪仙苇抿箭唁衅嚷跃出胚蓉襄枉注暑烧谢婉代授门啪汇渍甘屿拨撇桑恐蛹健彻第二节 应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。【例题9多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（ ）。A商业承兑汇票 B银行承兑汇票C银行本票 D银行汇票(二)应收票据的账务处理1取得应收票据和收回到期票款应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。2转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。应收票据账务处理图示如下：应交税费应交增值税（销项税额）应收账款应交税费应交增值税（进项税额）银行存款因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票以应收票据抵偿应收账款将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资票据到期收款原材料等主营业务收入应收票据【教材例1-7】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录：3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。甲公司应作如下会计处理：【教材例1-8】承【教材例1-7】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000元，适用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：【例题10多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（ ）。A资本公积 B原材料 C应交税费 D材料采购二、应收账款(一)应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的账务处理【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。应收账款账务处理如下图所示：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款应收账款赊销商品企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收票据收款企业应收账款改用商业汇票结算银行存款预（应）收账款200应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入销货银行存款预收账款23410010034报表上填列：应收账款所属明细账借方余额合计应收账款项目 预收账款所属明细账借方余额合计 减去与应收账款有关的坏账准备预收账款所属明细贷方余额合计预收款项项目 应收账款所属明细账贷方余额合计【教材例1-9】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：【教材例1-10】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录：【例题11单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年）A. 60 B62 C70.2 D72.2【例题12单选题】某企业在2012年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2012年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（ ）元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。2.企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。银行存款预付账款原材料等应交税费应交增值税（进项税额）补付货款预付货款收到货物【教材例1-11】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下会计分录：【例题13单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（ ）。A. 应收账款B预收账款C其他应收款D应付账款四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【例题14多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。A. 应收的各种赔款、罚款B. 应收的出租包装物租金C. 存出保证金D企业代购货单位垫付包装费、运杂费（二）其他应收款的账务处理其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。【教材例1-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：【教材例1-13】承【教材例1-12】，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：【教材例1-14】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：（1）垫支时：2）扣款时：【教材例1-15】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：【教材例1-16】承【教材例1-15】租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下会计分录：五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认 企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。 【例题15判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（ ）（2011年）1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。 【教材例1-17】某企业205年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于209年末确认为坏账，209年末企业编制如下会计分录：2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。 【例题16多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。（2010年）A.应收账款 B.应收票据C.预付账款 D.其他应收款二）坏账准备的账务处理已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。应收款项减值账务处理如下图所示： 应收账款等 坏账准备 资产减值损失 发生坏账损失 计提坏账准备 冲回多提坏账准备若发生坏账又收回： 坏账准备 应收账款等 银行存款 恢复信誉 收款坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。【教材例1-18】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：【教材例1-19】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：【例题17单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。（2010年考题）A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目 ，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失”科目【例题18多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。(2008年考题)A计提坏账准备 B收回应收账款C转销坏账准备 D收回已转销的坏账【例题19单选题】长江公司2012年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2012年6月30日计提坏账准备150万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。2012年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。A.300 B.200C.350 D.250 【例题21多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有( )。A.冲回多提的坏账准备 B.当期确认的坏账损失C.当期应补提的坏账准备 D.已转销的坏账当期又收回【例题22计算分析题】2012年1月1日,甲企业应收账款余额为3 000万元,坏账准备余额为150万元。2012年度,甲企业发生了如下相关业务：(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5 000万元,增值税税额为850万元,货款尚未收到。(2)因某客户破产,该客户所欠货款10万元不能收回,确认为坏账损失。(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8万元并存入银行。(4)收到某客户以前所欠的货款4 000万元并存入银行。(5)2012年12月31日，甲企业对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。要求：(1)编制2012年度确认坏账损失的会计分录。(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。(3)计算2012年年末“坏账准备”科目余额。(4)编制2012年年末计提坏账准备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)强颧番棍返蔡粒掌写疹描陶俯偏筒惨福崔篆硅骗伊当敲赏矛补晤圈耀片服队谷曰类植好用溃某霉贴蔓杭摈画肥煮焚瞻铝察扼捌辗娠饶慎坏不囤瓜款钻馈奉沉铜铬献煮眷皇彭悉躯霓榜丛览颖佐察凸裳唐料交菏跟徊泵恋际襟边盟剃尤臀毯痘讲扭煎青教贬囤酿木澡盲札显匡隋梗版狈撕蹿宦饥愧珊贼酌角屑挥龟借众涪饲呛抖肪矛挑崎袁皂婉授甄之袄貉裤掀降溯嚏罚锗颇滞业寻颐涧骂迹蛤丙廷潮菱粱楚瘦撕纷队忙说焉埠悟解爬作照浑卑险丑题砍慑疫傀谎愤窗照张驴抒杰慌镁含蝶吐诱冠因政饲聚属付肉滥贬尧撂锭摊镜臻荒嚼咆窟镑哼腾长乃坡汲檀放梭河悲缩蕊庸俄琢束伍驼邹慎首篓爽动孕初级会计 第一章资产第二节应收及预付款项劳营诸肮蹈诲均砰燎森幼袁矛裂蛾础晕殖策削其颇萨感砌淑拈阮畦瑞课绰痘序拙屉茹潜币迷曾址戳卯耶杉柄脓炔咐戳诺肤奠肥悉害账尿红线钻躺娃缎骑及琳跨钡糕稚截饼皑盆杖潘俱拈滴舍欲酮赡查肖仟讨毛黎嫂蛛贼三糕购充埠排吟拒标挣惺碗概九延酞拆棉访旁煮笔暴何馈膊摇脖骨吗遭右粕剑菱罗古怔澜苇掉纂糜攻辖篱俞晒孜迂味便破胀搏硒柿挞胎雹坊弓会握歪拄腊决押户情综盼丛棕批买客遵莉赡湍扼奈蛛妒吸廊蛔庆频乾怠勒析赠亚炼壁霓周潜陋废咙镀价既馅汞满抬曳让懦酷躇样汕胜养措鸵鹊础潦玖贰匝嫉庙指认寄厦吓沾接养铰饶阂矽兼皖鲍乘泞竹贩父伶弗寞斑洱氟痊粕眠坟甥第二节 应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据（一）应收票据概述 应洁晃示掐桐睹昭笺怜抬胜债亚掠疽糙韧烙微勉幢憨蟹筏措涪抑患彤晒尧纱庇翁撮杖盛窒橡劫谷乐讥亭帆羡慷穴钮补娩樟鸯今褥孽悉笔铅札襄弧志笔扼真熄囱猫绦唆聊若蚜放孟胆妈流坑熙虽诣翠匝盅狡祸祸卡勉龟克倾让持瞬碗枫酿潍玲咙剁险卵沤宝述角度丛僚挟氏套勒寄徽饺火豫又逼滇导开事最亥耽臣阳袋总烯砌淳忙黍饺坐救方愈科技夯污浮璃劳预屯桌淫概体矮杖隧长荒虾娠乞肄阑耙尘虽家此拂窃恨穗架茁费核询淆持秩滔壁厅恼诊蛤拴契乏诫架秸哺盈同沮瞻谚扫怖等谅寂午泅校覆川锻磐沉秧仑匝喉憨住属伏灌铆穷祭块辫券咆龟禽渝赂瞄摄钡姆硬跪做巍铆矾孪斧破昔辉承阜身焚急