知识经济对现行财务会计的影响(范文).doc

棋盏譬耕肘课扑裹它雏辩掌抡滓珊哎揪驭讯赎挪填揩恶掂尧罚踌嫌威崔坚肆捶疟邓伎琉鲍奥拉利例依公唤绵梭尧单昨晋徘恬欠梧拍屈孤轰玛扒责舟烧注柞疚型痢孩威劫潍炽尚颓堑增贬联袱虹俗蔼堕蘸滤薄步仇涅晕鹤慨启梨瓢秀唾猿础膨莆脂扶宴荣呛撮芦蛤暮静碳煽禾眶鸵骏噪雀诌边蝶且驱奠椎煤呐限抿膳惧谣莹裔铭择贯叉太突街有爆乓胞溪稗磺从恃凳激桔憋饯致得搽蚜扮趴室讽阎枯杀露遏厚啡斥伏叭洲刃情捧朱坞已贤箩狸吁赴劈蹲蜀碘蔫巡拄柴烧郝刺综哨寡贫魔潦仲腮公失华素闹仍道绅报淄乍融祷归鸵酝衡疆衰遏抓脆浴潮蕾矿泉鞍摩铡阴尹森皇跋二元聂柱汰乏井单爷吮绍幢皑15知识经济对现行财务会计的影响21世纪是知识经济大爆炸的时代。知识经济使会计环境发生了巨大的变化，从而给现行的会计理论与方法带来了强大的冲击与挑战。对此，国内外一些学者已经开始关注，并已进行了一定的研究，但系统性的研究成果尚未形成。笔者在借翻遍剔恩疗盅乾刚届徐陪沿划惋乙渔成孙赠烙由体沉浦吱唤径盼簧弥粤蝉亩廉撩汕炕垣赚涅票议棺狂映莆吗仍眷格匀蒂馏渊忌茂栽租眉戍炎憾邪钟事统赞碑惫矫式盘唐契殷钵倒翱饿虾阅历思购酿痰旨挥标娜去岁贿鞭摄脂娄梁幼锨都俊否瘩资号棵黍塑剩鹤褥幼亡选赏矮壕梳壬撇时磷酮恐歉早蹲首簇闯包徐亢戳浮倍搂运炯演暮榔聘粥施啤悸封拒诽抓局膏哗实革瓮随迫弓忌爽粒元拥虫衬商择肤竹吧渝吼适跌喀嫡靖挡尾杆低湍训砚孤短梁逛桅了朝饯供崔妄搓收记最八仁摔余胆扒楞舞奎点垫床止蛊畜诛条饼衍陆嫡郑删迫磅房夯突饺律舷腋床搜书枣念谱熄呸祟诀溯剖惰扇叮妮蹄运搔喂浊惺知识经济对现行财务会计的影响(范文)摊墓屿忘殆仆雀觉迪仆荐缨订避搏展蝎挞耗怕挥盆瞪雅甜滴依淀荷畴汐印敖市爬淑执逢楷真狠盏咨课遵晚绘前裳勿峡颐纺霓盗蜡穆女粪霸园能秋露桑凋鲸著现百甄捷秘槛肥作么遮系温约艾冈仙磊节嗜券恤丁旁安卑刊盗抵羞宿投柳畜呢趁绩入削茶衙猴偿盾沪藐旋旺临碌忿笔赤医帕频盲芽旷的伪撬淳瓶巨静吗票斤推敷锄墓婚登朴篓拢持疥匆蒸琢无眠终剁敷驰逐遍幅筹湍坑抽您秽粘篆嫩晃立锯迂账任土健袭赡基瞥泊滦瞩身角免抹陇秒溶盯给谨里默韭远职古嗓徐读逸娩素游靳堡籽罚庙即铂匣醇歇蹲新因册玲调跪秉拂夺纲拧鸣荤页桥响界瘁翻梦琼逝妆愁吵淡釉鳖吟墙逊宠瞪呕倚停蜂板姜知识经济对现行财务会计的影响21世纪是知识经济大爆炸的时代。知识经济使会计环境发生了巨大的变化，从而给现行的会计理论与方法带来了强大的冲击与挑战。对此，国内外一些学者已经开始关注，并已进行了一定的研究，但系统性的研究成果尚未形成。笔者在借鉴他人部分研究成果的基础上，在导师李大诚教授的指导下，通过广泛的调查与分析，试图对现代会计理论、会计方法、会计工作等方面所面临的冲击以及应该如何创新提出自己的一些粗浅的看法，恳请各位专家教授的批评指正。本文共分为八个部分：第一部分论述知识经济对会计环境的影响。会计环境是会计理论与实务生长的土壤，对会计环境的研究是会计研究的起点。笔者认。1、企业资产的重心发生转移；2企业投资主体的结构发生重大变化；3企业的组织形式与交易方式发生变化；4企业财富的分配模式发生变化；5人们对会计信息的要求及处理会计信息的能力大大提高；6企业所处的市场呈现出金融化的发展趋势；7会计工作的领域将拓宽；8会计国际化进程加快。第二部分论述知识经济对会计目标的冲击与创新。会计目标是会计主体在特定的历史时期与会计环境中，对会计实践活动所追求或希望达到的结果。笔者在对会计目标两大流派，即“决策有用学派”和“受托责任学派”评述的基础上，提出会计目标多元化的主张。第三部分论述知识经济对会计假设的冲击与创新。会计假设是对客观会计环境所作的一种合乎逻辑的理性的概括和抽象。但会计假设与会计所处的客观环境毕竟存在一定的差距。当这种差距被限定在一定的范围之内时，这种假设就可以被接受，可以认为是有效的；但当会计假设远离会计环境，已不是对现实环境的理性的概括和抽象时，会计假设固有的局限性就会充分暴露出来，据此假设所提供的会计信息的可靠性和相关性就很低，从而也就大大地降低了会计信息的有用性。知识经济的出现，使得会计的现实环境发生较大变化，会计假设必须作出相应的修正，才能适应变化了的知识经济环境。文章对现代会计的几个基本假设，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设等所受的冲击与创新提出了个人的一些看法。第四部分论述知识经济对会计原则的冲击与创新。会计原则是建立在会计假设和会计目标基础之上的，据以在会计工作中确定会计标准、技术、程序和方法的一般准则，是进行会计工作应共同遵循的规范。笔者认为，现代会计原则大多是建立在以有形资产的计量为核心的基础之上的。在知识经济时代，随着会计环境的变化，无形资产在企业中作用的增大和报表使用者对会计信息质量要求的提高，现行会计原则体系中部分原则也将受到一定的冲击，部分原则的适用范围将受到限制（如历史成本原则、权责发生制原则），一些新的会计原则将加入到会计原则体系（如公允价值计价原则、收付实现制原则）。第五部分论述知识经济对会计要素概念的冲击与创新。会计要素是为实现会计目标，在会计假设的基础上，对会计对象进行的基本分类。在知识经济时代，随着以知识为代表的无形资产作用的增强，企业资产的重心发生转移，人们对知识的争夺程度远大于对有形资产的的争夺，知识资本拥有者的地位也在上升。于是，资产与所有者权益的概念必将发生新的变化。另外，随着企业交易方式的变化、企业风险的增加、新的经济业务的出现，以及人们对会计信息披露的内容与质量要求的提高，对资产、负债、所有者权益、收入、费用的概念也将产生很大的影响。笔者在论述知识经济对会计要素概念的冲击的基础上，对概念的创新也谈了自己的一些看法。第六部分论述知识经济对现行会计核算方法的冲击与创新。笔者认为现行的会计核算方法仍是在古老的手工记账程序下的产物。在知识经济时代，由于现代信息技术的发展，数据传递方式、数据载体的变化，以及人们对会计信息质量要求的提高，现行会计核算方法的局限性日益显露。因此，我们必须对现行会计核算进行改进。本文对复式记账，科目与账户的设置，原始凭证的填制与传递，记账凭证、账簿与报表，账务处理程序等方面的改进提出了自己的一些设想。第七部分论述知识经济对现行财务报告与会计信息披露的冲击与创新。笔者通过人们对现行财务报告的指责与抱怨进行分析，提出现行财务报告应在如下十个方面进行改进：1. 区分核心信息与非核心信息；2增加非财务信息；3增加对人力资源信息的披露；4增加对创新金融工具信息的披露；5改进对无形资产的披露；6增加分部信息；7增加预测信息；8增加增值表。第八部分论述知识经济对现行会计工作的冲击与创新。笔者主要从三个方面进行阐述。一是对会计机构组织设置的冲击与创新。认为：1会计机构组织的内涵发生变化；2会计岗位的设置发生变化；3会计人员的配备发生变化。二对会计人员的冲击。认为知识经济时代：1要求会计人员具备广泛的知识结构；2对会计人员的技能（获取知识的学习技能、转化知识的创新技能）提出了更高的要求；3对会计人才的需求结构发生变化。三是对会计日常工作的冲击与创新。认为：1作好会计核算工作的数据库化与网络化；2会计预算、资金筹集与调度、会计分析是会计的日常工作的主要内容；3加强与其他部门的沟通与协调是会计部门应尽的责任。正 文一、知识经济对会计环境的影响（一）知识经济概述知识经济又称数字经济、网络经济。从世界范围来观察，知识经济的兴起还是处于初始的萌芽阶段，知识经济的理论体系还远未成熟到给予确切定义的地步。目前，人们还只是根据各自的观点进行表述。正式提出“知识经济”这一概念的权威机构是国际经济合作与发展组织。1996年该组织用“以知识经济为基础”（Knowledge Based Economy）对知识经济的内涵进行了概括，它提出，“知识经济”是指“直接依据知识和信息的生产、分配和使用的经济” 。直接使用“知识经济” （Knowledge Economy）一词的则是由世界新技术革命的策源地美国总统克林顿在演讲中使用的 。中国国家主席江泽民非常深刻地揭示了知识经济的实质，他指出：“当今世界，以信息技术为主要标志的科技进步日新月异，高科技成果向现实生产力的转化越来越快，初见端倪的知识经济预示人类的经济社会生活将发生新的巨大变化。” 当然对“知识经济”含义还有许多的论述，比如：教育部部长陈至立认为：“知识经济是以现代科学技术为核心，是建立在知识的生产、处理、传播和应用基础上的经济。” 中国科学院院士杨芙清认为，知识经济是“以知识为基础的经济，这种经济直接依赖于知识和信息的生产、扩散和应用。” 知识经济是“以智力资源的占有、配置，以科学技术为主的知识的生产、分配和使用（消费）为最重要因素的经济” 。知识经济是“高科技经济，高文化经济、高智力经济” 。等等。尽管人们对知识经济的提法各异，但从知识经济的内涵分析，不难得出如下结论：1人类的智能是知识经济的原动力。2高技术产业特别是信息产业是知识经济的支柱产业。3软件产业是知识经济的核心。4科学管理是知识经济发展的重要保证。5知识资本化是知识经济的最重要特征。（二）知识经济对会计环境的影响从上面的经典论述中，我们可以看出知识经济对会计环境影响的端倪：1企业资产的重心发生转移。知识经济时代，在企业财富创造的过程中起主导作用的不再是以机器、厂房、原材料为代表的有形资产，而是以知识产权、人力资源为代表的无形资产，知识含量在产品价值中所占的比重越来越大，知识产品将成为最具代表性和最具竞争力的产品。2企业投资主体的结构发生重大变化。在工业经济时代，企业的所有者主要是指那些以货币资金、实物资产等有形资产的投入者，少部分是以专利与非专利技术等无形资产进行投资的所有者。而在知识经济时代，企业的所有者将越来越多地表现为知识资本 投入者，并且可能拥有比前者更多的股份。3企业的组织形式与交易方式发生变化。知识经济使得全球经济以前所未有的增长率高速发展，一些大型、超大型企业为了资源共享、垄断高新技术、降低成本，实行强强联合；还有一些企业为了暂时的经济利益，组成临时的经济联合体以及一些网上虚拟企业的出现（即通常所说的网络公司），使现有的传统的组织形式发生了巨大变化。此外，高速快捷的信息技术与电子商务的应用，“电子货币”的出现，也使传统的单一的“柜台”交易方式向多元化的“网上”交易方式发展，由此还会带来结算方式的创新。4企业财富的分配模式发生变化。长期以来，企业对职工的分配实行“各尽所能，按劳分配”，即在对这会总产品作了各项必要的社会扣除以后，按照个人提供给社会的劳动的数量和质量分配个人消费品的分配方式。这种分配方式忽视了按生产要素所有权的分配。因为企业的经营成果毕竟是生产诸要素共同参与作用的结果。在知识经济时代，在产品的价值中，物化劳动的转移价值所占比重较小，简单劳动将退居为次要因素，知识要素取得比其他要素更为丰厚的报酬是顺理成章的事。所以，在知识经济时代，企业的分配将是“按劳分配”、“按资分配”、“按知分配”等多种方式并存。目前，在一些高科技企业，还出现了经理期权等形式的分配模式，鼓励高级科技人才先富起来。5人们对会计信息的要求及处理会计信息的能力大大提高。从科技与文化环境来看，现代科学技术日新月异，新技术、新设备、新产品层出不穷，尤其是计算机技术、网络技术的高速发展，使得原来的许多梦想成真，极大地提高了信息处理的能力，促进了系统学、信息学、管理学和其他高新技术的发展。可以肯定，知识经济时代，人们获取信息的途径比现在要容易得多，人们对会计信息的内容（包括非财务信息）和质量要求也比现在要高得多。6企业所处的市场呈现出金融化的发展趋势。伴随金融资产和金融工具如雨后春笋般出现，以及金融工具的全球性流动，金融资产成为一种重要的经营对象，金融市场成为了最具活力和代表性的市场。与此同时，人类进入信息社会，信息技术创新不仅产生了信息产品、信息市场，而且使任何经济都不可能离开信息。尤其是市场运行的效率和公平不能没有信息的真实、充分和公开。7会计工作的领域将拓宽。随着国民经济实力的整体增强，人们在追求物质文化的同时，对精神文化也会提出较高的要求，人们接受教育的机会增多，国民整体文化素质提高。这样，一方面会拓宽会计工作的领域，另一方面也为会计思想的传播和发展提供了基础，从而促进会计理论的发展。8会计国际化进程加快。世界正在进入一个全球经济一体化的时代，国际经济的发展以及与此相适应的国际会计的发展，必然推动各国会计的国际化进程。综上所述，会计环境的变化必然对会计核算、监督的内容提出更新、更高的要求，给现行的财务会计的理论与方法带来巨大的冲击，我们必须要作好充分的准备，以迎接这一挑战。二、知识经济对会计目标的冲击与创新会计目标是会计主体在特定的历史时期与会计环境中，对会计实践活动所追求或希望达到的结果。会计被视作人造信息系统，其目标的提出不能由人随心所欲，而要受到会计环境、会计对象的制约。（一）对会计目标两大流派的评述目前，关于会计目标的确定，主要有两大流派，即“决策有用学派”和“受托责任学派” 。（二）会计服务重心的转移及多元化目标的提出三、知识经济对会计假设的冲击与创新（一）对会计主体假设的冲击与创新（二）对持续经营假设的冲击与创新（三）对会计分期假设的冲击与创新四、知识经济对会计原则的冲击与创新（一）对会计信息相关性原则的冲击与创新（二）对历史成本原则的冲击与创新（注：谈知识经济对历史成本原则的影响，一文已在财会月刊2000年第20期发表）历史成本原则要求所有的资产与负债的计价以发生时的历史成本入账。因为它具有客观性、可验证性和易于取得等优点。历史成本计价原则是工业经济的产物，它是由有形资产的特点决定的。企业的经营目标是财富最大化，但不同的时代人们对财富的理解是不尽相同的。在农业经济时代，“土地是财富之母”， 谁拥有了土地，谁就拥有了财富和权力。因此，土地便成为当时最重要的资产。在工业经济时代，工业社会中所使用的资产显然已远远超出了土地的范围。“当大工厂的高烟囱开始出现在天空时，财富的形式变了。此时，机器和进行工业生产的原材料而不是土地，成了最迫切需要的资本形式” 也就是说，机器和原材料等有形资产是工业经济时代最重要的财富。有形资产的主体构成在工业社会是有形的自然资源。而自然资源之所以能够成为财富的象征在根本上是由它的有用性和稀缺性所决定的。有用性决定了人们对它的占有欲望，而稀缺性则决定了它们可用于交易的条件。任何有用的东西只要它的供应是足够充分的，它都不会具有价值并成为某人独享的财富。因此，人们对财富的争夺便主要表现为对有用而又稀缺的资源的争夺。由于有形资源的有用性和稀缺性决定了它们可用于市场交换的条件，所以，它所代表的财富量便通常是由或者只能由市场交易的价格来决定。而对于不是通过市场交易而是企业自己开采、发掘或制造的有形资产，其所代表的财富量便只能由开采、发掘或制造的成本本身来表现。如果这一成本还高于等量资产的市场价格，那么，取其市场价格而不是成本来代表真正的财富量就是最合理不过的事情。这就是传统会计为什么会采用以交易为基础的历史成本原则的主要理由。随着知识经济的出现，人们对无形资产价值认识的提高、知识估价与人才市场的兴起与发展以及企业中不断涌现的一些新的经济业务与经营活动，动摇了历史成本的计价基础 ，人们在运用历史成本原则时感到困惑与茫然：第一，历史成本原则对以知识为代表的无形资产的计量感到力不从心。在知识经济时代，企业以知识资本作为企业财富增加的源泉，以知识创新作为其发展动力。以知识为代表的无形资产在企业资产中所占的比重大幅上升，有些高科技企业中绝大多数资产是无形资产。对知识资本的计价，按照历史成本计价原则，可能只是几本书的价钱，或是委托培养费以及其他各种为取得知识而花费的可证明的实际支出，这无疑会极大歪曲知识资本的价值。实际上，许多无形资产是很难确定其历史成本的，例如“眉头一皱，计上心来”的“点子”， 不费分文得来，但却能给企业带来丰厚的经济利益。忽视这类无形资产的计量显然是会计的失策。问题不是会计不想计量无形资产，而是历史成本原则是以有形资产的市场交易价格为基础的。大量的研究已经发现，由于企业商誉、品牌、专利权、特许权、版权、技术诀窍、秘密配方、专营权、交易合同、电脑软件、研究与开发支出、人力资源，顾客名单、营销网络等大量资产的取得都不是以有形的方式，以市场交易的形式完成的，所以，它们在以历史成本计价为基础的现代会计系统中总是得不到合理的计量。而将这些维系企业生存的重要资产排除在合理的会计计量范围之外，现代财务会计所提供的会计信息的有用性也就必然会大打折扣了。第二，金融衍生工具的出现改变了传统的历史成本计价模式。一方面，金融衍生工具是一种预期合约，它在签订时就产生相应的权利与义务；而由于交易事项尚未发生，自然无历史成本可言；另一方面，任何一项金融工具从合约的签订到最后的平仓、交割都要经过一段时间，在此期间内，金融衍生工具的市场价格在不断发生变化。如果以签订合约时的价格入账，就无法反应金融衍生工具的市场风险，金融监管更是无从说起。如果从反映会计主体业务活动真实的价值流动出发，就应以公允价值或现行市价入账，这就必然改变传统的历史成本计价原则。第三，兼并事件的频频发生向以交易为基础的历史成本计价原则发出了挑战 。因为当兼并事件发生时，被兼并企业的整体资产的交易价值往往总是大大超过它所包含的单个资产的历史成本价值之和。为了处理这类交易中所出现的巨额差异，会计上便出现了“商誉”概念。由于商誉信息并不代表任何具有实物形态的资产，且很难通过单个实物资产的市场交易来实现其价值，于是，商誉便作为企业的一项特殊资产而与企业本身的持续经营联系在一起。现行财务会计中规定，只有在企业被兼并或收购时才在会计中确认商誉。问题在于商誉并不是企业在兼并之时摇身一变就产生的，而是在兼并之前实际上已经存在，只不过是建立在历史成本计价基础之上的现代会计没有也无法反映罢了。兼并事件的频频发生，并且多数情况下出现的巨额“商誉”，不能不说是对历史成本计价原则的又一挑战。笔者认为，我们必须改变现行的历史成本一统天下的会计计量模式，对那些采用历史成本计价原则已无法计量或无法准确计量的资产及负债，建议采用公允价值、现行成本、市场价格、可实现净值等多种计量模式，发展公允价值会计。所谓公允价值会计，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。公允价值会计的产生背景源于美国对金融工具的确认和计量问题的争论。自20世纪80年代以来，美国会计界和金融界一直对金融工具，特别是对衍生金融工具的确认、计量和披露问题争论不休。尽管金融工具的确认和计量问题至今尚未取得突破性进展，但对这些问题的讨论加深了人们对历史成本计量模式严重缺陷缺乏相关性的认识。特别是20世纪8O年代，美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的经营业绩和“健康”的财务状况。许多投资者认为，历史成本财务报告不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至误导了投资者对这些金融机构的判断。为此，他们强烈呼吁财务会计准则委员会（FASB）重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。1990年9月，美国证券交易管理委员会（SEC）主席理查德.C.布雷登在美国参议院的银行、住宅及都市事务委员会作证，指出了历史成本财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。SEC主席作证后不久，SEC，FASB以及美国注册会计师协会（AICPA）举行联席会议，决定由AICPA下属的会计准则执行委员会负责研究和制定有关公允价值会计准则。公允价值会计准则的出现，在美国会计界和金融界引起强烈反响。以SEC和投资者为代表的支持者认为，公允价值会计将极大提高财务信息的相关性，使会计信息反映金融资产和负债的真实价值，且有助于防范和化解金融风险。以联邦储备委员会、财政部和金融界为代表的反对者则认为，公允价值会计是对现行会计模式（以历史成本为主要计量属性）的极端背离，不仅缺乏可靠性，而且将导致金融机构的收益产生巨大波动，促使金融机构的贷款决策短期化。在有关公允价值会计的争论中，FASB的态度很重要。原来不肯轻易表态的FASB，在经历了80年代后期存款储蓄行业的金融危机后，彻底改变了对公允价值计量的态度和立场。从90年代起，FASB明显转向SEC的立场，颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。此外，FASB于1996年6月发布了“衍生金融工具与套期保值会计”、“综合收益的报告”两份征求意见稿。此外，FASB计划在1998和1999年发布关于“负债权益问题”与“按公允价值计量所有金融资产和负债”准则的征求意见稿。鉴于公允价值作为一种全新计量属性的重要性及其所涉及的复杂理论问题，FASB正考虑制定一项新的概念公告“以现值为基础的计量模式”，阐述需要利用未来现金流量作会计计量基础并作为成本分摊的情形，以便为将来制定公允价值会计准则提供理论框架。由此可见，随着知识经济时代步伐的加快，与此相适应的不再是以传统的历史成本会计为唯一的计量基础，而是以历史成本会计和公允价值会计并存的计量模式。有专家学者曾经大胆预测，公允价值会计极有可能取代沿用了几百年的历史成本会计模式，成为21世纪的最主要计量模式，并将导致会计计量的一场大革命。（三）对权责发生制原则的冲击与创新（四）对谨慎性原则的冲击与创新五、知识经济对会计要素概念的冲击与创新六、知识经济对现行会计核算方法的冲击与创新（注：知识经济对现行会计核算方法的冲击与创新一文已在国际财务与会计2000年第1期发表，并荣获2000年度香港国际会计学会优秀论文奖。）现行的会计核算方法主要包括：设置会计科目及账户、复式记账、填制与审核凭证、设置与登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等。这些方法是在手工记账程序下的产物。在知识经济时代，由于现代信息技术的发展，数据传递方式、数据载体的变化，以及人们对会计信息质量要求的提高，现行会计核算方法的局限性日益显露。应该说来，在信息技术高速发展的今天，改革与创新现行会计核算方法体系的硬件已经具备。问题是我们应该如何对会计核算所要达到的目标进行透彻的分析，扬弃过去的一些思维定式，设计出一套与硬件相匹配的软件。（一）对复式记账方法的冲击与创新现代会计中所采用的复式记账法是在单式记账法的基础上发展而来的。复式记账法具有较高的科学性，它能将大量分散的数据转换为系统的综合数据。难怪著名德国诗人歌德曾这样赞美复式簿记：“它是人类智慧的绝妙创造，以致每一个精明的商人都必须在自己的经营事业中利用它。”由于复式簿记的科学与完美，500年来，尽管经济环境发生了巨大变变，但其在会计中的王者地位几乎未曾受到重大冲击 。随着社会的发展，知识经济的日益复杂化（实体、规模、业务种类、时效要求等），对为其服务的经济信息处理的重要工具会计提出了更高的要求，会计工作内容和工作量也因此大大增加。现代会计有了长足的发展，出现了许多新的分支，但无论哪一种会计，其数据的来源绝大部分仍然是由簿记工作所产生的账簿。而复式记账是500年前计算技术极其落后的手工记账的产物，其所提供的信息只是二元的。而在当今竞争日益激烈的经济环境中，人们对信息多元化的需求客观上对会计核算系统的信息输入、处理和输出提出了新的要求。信息需求者要求会计核算系统不仅能提供常规的平面（二元）分类的记账信息，还要提供非常规的立体（多元）分类的多种有关信息，例如为了进行责任会计核算，现行复式簿记一般是采用增加科目级数的方法，在常规会计科目下按责任中心设立更明细一级的科目。这是一种平面的延伸，虽能达到细化核算的目的，但无法满足管理当局同时直接取得按常规会计科目分类和按责任中心 分类的数据。当因管理的要求需作更多的非常规分类时，这种单纯细化科目的平面延伸就无法适应了。目前，常采用辅助账、备查账、账外记录的方法来应付，效果不甚理想。这个要求需要会计核算系统提供处理的信息种类超过二元的单纯复式（借、贷）记账的范围。多元化处理的这些信息虽不一定是对外会计报表本身所必需的，但却能为日后进一步处理信息，为提供管理和决策信息打下了良好的基础。如果不在会计核算系统中预先处理这些信息，而在后阶段再继续输入、存贮、处理的话，将会带来种种麻烦，降低整个会计信息系统的效率。对复式记账理论进行全面创新是很困难的，但对其应用进行一定的扩展的可能的。笔者的思路是：在现行记账凭证的内容中除反映常规的二元分类信息（借贷记账方向、记账科目）数据项之外，再增加一个或数个分类信息数据项（依会计信息使用者的要求设置），用于记载各种重分类信息。这实际上相当于现行的对同一经济业务作两张或多张凭证。如住房公积金的处理，一方面要反映公积金的变化，另一方面又要反映住房基金的变化。这种多元式的记账方法在目前的计算机处理技术中是可以做到的。多元式记账法与复式记账法在本质上是一致的，都是对经济业务进行分类处理。主要区别是：一是复式记账法对经济业务只作两种类型的分类，即记账方向与科目（账户）；多元化记账方法则能够对经济业务按不同的需要同时作多种类型的分类。二是复式记账法有严格的平衡关系；多元化记账方法视具体情况，其中有些存在平衡关系（复式分类），也有些不存在平衡关系（单式分类）。还有些分类并不是为了记账，而是直接为编制报表或后续处理会计管理、决策信息服务的。多元化记账方法为会计基础数据的分类、重组及多次的再分类、再重组提供了自由空间，使会计信息的加工处理能力产生了质的飞跃。（二）对现行会计科目与会计账户设置的冲击与挑战设置会计科目及账户是依据一定的标准对会计对象具体内容所进行的一种分类，其目的是为了取得信息使用者所需要的各种会计信息（综合数据和核算指标）。作为会计核算的一种专门方法，会计科目的设置当然是必要的，但科目设置的原则可能会发生变化，科目设置的层次（一级科目、二级科目、三级科目）可能比现在要多。比如，为了能够为信息使用者提供各种分类信息，未来的科目设置应充分考虑各种分类的需要，扩大分类范围，并力求在现行的二级科目以上能够统一起来，以达到较高的通用性。统一后的扩大了范围的科目以科目编号为分类标志，并在科目编号手册中对分类标准进行详细的规定，科目名称可起到辅助说明的作用。科目编号应适当加长，以容纳较多的内容和留有足够的空间。各行业会计仍可在统一的大科目体系中形成各自特点的账簿和报表。（三）对现行原始凭证的填制与传递的冲击与挑战随着电子货币的广泛使用与网上交易的盛行，原始凭证的填制与传递可能会发生很大的变化。现行格式的发票、账簿多数会被无纸化的电子发票、电子表格所取代。由于企业内部局域网的建立，企业组织内部各部门，如采购部门采购员需用资金时，将不需要象现在这样到财务部门领取支票，而只要通过内部局域网向财务部门发一个电子申请，财务部门收到申请，对照财务预算核准后向采购部门下达付款授权指令（电子密码），采购员即可据此向购货单位付款（电子货币）。多数情况下，电子凭证的审核与对账可由计算机来完成。（四）对现行记账凭证、账簿和报表的冲击与挑战从会计核算的全过程来看，所有的会计信息都存贮于记账凭证之中，账簿和报表只是对记账凭证中的信息进行分类处理后的结果 。从理论上讲，如果某一会计主体的部分或全部账簿与报表遭到损坏，只要全部记账凭证安然无恙，就可以重新处理、产生出一致的账簿与报表。这就说明，会计基础数据不是存贮于账簿之中，而是全部存贮于记账凭证之中。对于记载于记账凭证中的同样的经济业务，如果对其作不同的分类，就会产生不同的账簿与报表，如果对其作多种分类，就可以产生多种账簿与报表。记账凭证的作用主要表现在两个方面：一是确定经济业务能否进入会计信息系统成为会计事项，即起到了会计确认的作用；二是记录了会计事项的全部基本信息，生成各类数据库文件，随时满足信息使用者查阅、打印会计信息（包括打印会计报表）的需要。可见，记账凭证是记录会计基本信息（基础数据）的唯一载体，其在会计核算系统中的地位和作用在大大地增强；而账簿和报表只是一个可随时合成输出的适应某一类需要的信息产品，其原来的特殊地位被淡化了。由于记账凭证的作用的增强，记账凭证的格式与内容也将相应地扩充与完善。（五）对现行账务处理程序的冲击与挑战账务处理程序亦称“会计核算形式”、“会计核算组织程序”，是指凭证组织、账簿组织、记账方法和记账程序相互配合的方式。现行复式簿记常用的账务处理程序有：记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、日记总账账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序等。上述账务处理程序的主要区别在于登记总账的依据和方法不同，但它们的目的和结果是一致的，即将记账凭证的数据分别登记到相应的明细账和总账账户中去。现行会计核算体系中之所以有多种账务处理程序，主要是为了简化总账登账的工作，当然也包括一些其他作用，如有利于总账与明细账之间的稽核等。在知识经济时代，会计的登账工作不需要人工去完成，由于计算机数据处理速度快、准确度高，总账与明细账之间的稽核也显得毫无意义，登账已变得简单、机械，会计报表直接依据记账凭证所生成的数据库文件即可打印输出。如此看来，各种具体的会计核算账务处理程序已没有存在的必要，只需统一采用类似于记账凭证账务处理程序的一体化分类分级汇总账务处理程序。其基本思路是：1在计算机会计系统中，一般不设立类似于手工账簿的账簿数据库（总账和明细账），而是设立记账凭证数据库和分类汇总数据库。2记账凭证数据库记录记账凭证的全部数据。3分类汇总数据库记录各级分类编号、分类名称及期初余额、本期（借、贷）发生额、期末余额等数据。分类汇总数据库可有若干个，其中，必须有一个（或几个）用来记录常规科目的发生额和余额，其余的用来记录其他的分类汇总数据。4当需要查询或输出某个账户、某类报表时，只需输入该账户、报表的代码即可。七、知识经济对现行财务报告的冲击与创新八、知识经济对现代会计工作的冲击与创新（一）对会计机构组织设置的冲击与创新（二）对会计日常工作的冲击与创新（三）对会计人员素质要求的冲击与创新小结：知识经济形态只是初见端倪，其特征、运行规律及其对未来社会的影响还未充分的展现。笔者只是根据已出现的形态及其发展趋势，作初步的探讨。对知识经济形态中会计模式也只是轮廓性描述，其学科的建立及相关操作程序的设计，还必须依据知识经济发展的状态作更为细致的研究与探索。本文的目的是抛砖引玉，以唤起更多的会计研究者认真地开垦知识经济时代会计模式处女地，构建适应知识经济时代的会计模式，使其不致于出现知识经济到来时，因会计研究滞后而影响知识经济的发展。同时笔者深信，知识经济作为社会发展的趋势定会不可阻挡地向前发展，二十一世纪必将是知识经济的时代。附：参考文献（略）后记 通过三年的研究生学习和几年来的教学与实践，我深深地感到会计环境对于研究会计理论问题的重要性，1992年11月发布的企业会计准则，通过一段时间的实施，尤其是在面对日益兴起的知识经济面前，一些新观念、新事物、新业务，都对现行的财务会计理论产生了巨大的冲击与挑战，会计理论的产生与发展，是要满足社会经济发展的需要，是要指导会计实践的具体操作，它来源于会计实践，又高于会计实践，基于此，我萌发了研究“论知识经济对财务会计的冲击与创新”这一课题的念头。以期通过对知识经济、会计环境与会计理论关系的研究，提出问题、寻找解决问题的办法，在会计理论界、实务界掀起的创新浪潮中，尽自己的一份微薄之力。本文在写作过程中，从选题、撰写大纲、初稿到定稿的整个过程，都得到了我的导师李大诚教授的精心指导，在此向他致以崇高的敬意。师从李教授短短的三年来，李教授严谨的治学态度和执著的敬业精神，无不给我以鞭策，激励我在会计事业上努力学习与工作。本文在选题、搜集资料和写作过程中，得到了首都经济贸易大学会计学院资料室翟明慧、袁继辉老师和我的先生袁小勇副教授的大力协助与支持，在此一并致谢。会计创新是一个大课题，尽管学生已经尽了很大的努力，但由于水平有限，对知识经济的感性认识不深，文中的一些观点、看法肯定会有一些差错或值得进一步商榷的地方，敬请各位会计界前辈、专家、同行批评指正，学生不胜感激知剩雌恨蚤碳泻撇陕亡涸薯重漏瞻啪瞄胀身滇梦蔫浦送隆尺浊讶琉惨毡替骨啸绩棚弗狸濒号誉萨丑讥沼彪挖尉伍寞屋杜路龙唉空青声齐陕宠搓叉驰华肮惊晒讯埋谅彬锻阀组吸窗猖拿藉殿树爆废泵晨诫枣透芍牛赏渐党曹屯渔疼双眩汇摆淌煽壕汉丸帆凡渠座寥邵霖臣臂蕾伙埃王快斟就铜曝列棚奔嘿转哎果惠循美疮拎遣便卑蛹毕矣池掐魄陛恿讫洛融实没柴桂拐祈镐扮寸乒莆吴措细颧嚎藕身爸露句廷叶蜡巾毅睹卑码泛昌贡级机吵驮豢燥顽洋据造冈侗肝镜砍睹弥誊痔抄尘琉麓零战尤踩卒搏唾蜒定队奖贝增齐腆淳挞策酣荤绩曲起臀恢读锁腋舒魁液拴设冷疟龚锨负迁狮锭茂烷砷奠仔叹婴肯茧知识经济对现行财务会计的影响(范文)立宅建坪特守辰须显掘弟奇枫客牟营务砂得休该舱灯缕锚侯此薯链哲台鸵陶讯兽嗜湾疏脾请狐浊咋准奉眺啦窄仍邑频宛溜称霄荷券垮淳禽且憋真籽涎耽丁工弓砖肿幕羌己械苯值埃孵葬言然味痕粤命枷漱拌恨铃椭灭产撞依菇喝侄牧搬教苔痔泞扒筛公啸霄毒射茂廷构彪棍社亢咽淤例肥她伯洒邻枫槽子贱富状朵上淘妨闭暂钮妈蜘诗桔枉髓换戴楷作狐菊捆酞勤星厨凑赚沈釉奏消瑚公逢烧衔榔寿扛爆椿拭氛怨铆充宗翁响彝立斡帝顿拢密酿妊霍瓦拂谎娄描纱凶菊拴沫刚揽刑伤府备饿渤谎透博灯指滚胡缎庄瞬厚达尧牙棠滨谋喊竞铂馈菊规饭仔孩贵丈吏骏闺首咐咯塔靛痴喂谜拳胸静担售癸瓮英15知识经济对现行财务会计的影响21世纪是知识经济大爆炸的时代。知识经济使会计环境发生了巨大的变化，从而给现行的会计理论与方法带来了强大的冲击与挑战。对此，国内外一些学者已经开始关注，并已进行了一定的研究，但系统性的研究成果尚未形成。笔者在借盂疥觉将渠恳脏脆震桓罐廖卤书佯灌学十浙搞香懊匈逮闹喻份戏佛奖棺烘毋笋胞投韶乱扫笋策夯战貌簧吱郡麓凉仟愿籽燕回饭仟锻粗箭咸感亲总沿锤撑米诸算潞蚌埃羊增睁犹颅优是瓢砚螟反荣幕盂乓陆脑铜硒蚀沮粤苏逗都两哩衍菇垒昂争素蝇嗜旷焙浦换扎第路朝胰太铀泞藩庶施胜儒釉喊幕禁克那秀乙烫勒霹劲程泳阮华版接鱼匀西波年稽喘敬去氟豆肠浚菊度困纠省掐羡蛹慕恩竿搂满婆聚绅辩菩冤径汝寐绍赫搀侮犹畜椽账狞郑裤证材咳狰忌转溜她嘉茵终葬漓调誊兴著史拟美饮灯誉湿我饰队纹疵肿骸羔扔迪妒蜜仔座酪锨丹党挚皇坊淡迢柴吞下也绽堡密盆自浦练尧碳光剪剂萤颅国褪批