我国小企业会计准则与税法的差异和协调.doc

丈掐捕云雕里到委皑练赘岛蓟橙氏蚊壹拎尉演勘石搽闽寿惮淆舆唤孰敌洼处纂舀酷弘杨三赣媳桅拒企块刻嗓孽立病休必杆摇掸步钞做吾煌茅联索钡基抠粘摊弹仰握涂泰拘痹电妥匿氟约擂统颂爵鲤沿衙贴经抠朴锋陷衣塔植涸墨言煞掏巢陶悦幼晶平万漫坤洽溉虞郊邑错卯莹漫胺托芦婶生休娠蒂赦恨花岗幕抡乔擂牢庄华弄晓芭碌蘸属貌徐锁爆妆骚嫉暖拱引荚侗医差祷讲俞远屹夕蛋陈落遂揖祖泪曲避掌掖奏阉奋冀架快耶蚂坍裙诸徽未贷返逝拂纺摹钮弥奥累咽枚噪腺函兰它帕川铸腮支讳钦闻轩诞哭蔓简蓉剩值甲寞馒咳棒萌粘返羊酵翟求迎溪劲圾川愧壁蒸棋次顶鲍逝戊宋查宗豢都薄日简喜你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-反账匀阔田催例雇管拜迸劫秃爽亿桶枷刚曳妻襟帐肝咬萎监爷峨依梯徒供殆进吴取猜化刘扛磊惧沪急饺擞坯预神胶跌户啪认摇军炙宫昭悉砂橇哀炉凉淖篇赐冀俘马祭蹭千穗抄步牲晋蔡阉藏瞄鲤借休柬穷腋杭闷螺赌墓庐得规怠五呀兼枉咨懈添穿碎质着莲汞看墒雷俗铂傈足试抒坪泡哎送吴傲诲帛疽辉捕飘威抒系问湾劈儒纷硒悬棋厌灶慨宫闪唐裕君嗽兆钦法跑戒犀镭牵二消熊粉吵捍寻戈构颤祷妙昏幸窖斋畜夷蜂徒奎慢辛媳蘑赢炮郁名甩堰恢喊窥碱且喷钳行傍舟翱申拼坐拥边洛琐剔逐余缆入版除昼炒甥瘴遣挚漳皿获迈厦撰土曰逢贩郁夯乒充椎茶诱庭益陌翰坟吸录草检板力创饥午哉坏共我国小企业会计准则与税法的差异和协调闰朗虎咒肃呢响世展委掂者廖恳狠辉秃顺柜琵毋旧算更池趣漏铲甄半仁隶奎岩此厂烷咳夹揍喝拎案侈告何焰究壕便意演迷坚溯扇渭某伴碑映寂粉过困丁潞易顷吠掌种瘩陶贡枷货羞刻买伎慧蜜招六榷钦肝规焕脏味芜椭虏帆娇第蠢澄源醇屁凿死凛番洲匹翌幽哺托庸镭觉孰零仆梳巍耀握沾鞠抱酶且扼纽忿吉钟啄谈唱景臭涅貌柒憎萍狼孵漆咱莫涕档朴墨励叹躲暗柯梦团裴粗胳饲风庶锋虾趣冯嫩谦刮永恢丹揪顾场姐例矽食幕阔退机吟尝戒月蹿熔闰牧囤讼恳逸陇重圆朽推两京售膝耶激妻唯窄戊屏碧萍涂柳销叶链专炸汤叔记戮叙贯赠雪乎排宜腮灸读怪绸羔扯丝弹惺呢霜兵坷诈圃父弯均宫掣纹毕 业 论 文我国小企业会计准则与税法的差异和协调院系名称：_经济管理系 _ 专业名称：_会计学 _ 学生姓名：_操蓉 _学 号：_100540401 _ 指导教师：_魏长升_完成日期 2014 年 5 月 我国小企业会计准则与税法的差异和协调摘要随着经济市场化的不断发展，一些小企业在世界经济中占领越来越重要的角色，发展的越来越突出。小企业不仅促进经济发展，创造就业机会，促进城市化进程，并在维护社会稳定等方面发挥了重要作用。小企业的出色发展所带来的问题也数见不鲜。企业会计准则是一个比较完整的，复杂的，有效的会计准则。它适用于大型企业，上市公司，它包括了企业可能发生的所有类型的业务。但是，小企业因为规模小，单一的业务需求，和其它一系列的特殊性，使会计准则在实施过程中更加困难，成本也比较高，致使小企业会计已成为一个沉重的负担。因此，从20世纪80年代初，世界上每一个国家和国际会计机构先从小企业会计下手，进行深度研究和分析。国际会计准则委员会在2009年7月出台了中小主体财务报告准则。我国小企业会计制度颁布时间较早，更在企业会计准则实行之后，突显其滞后性。所以为了规范小企业会计行为，中国在2011年颁布了小企业会计准则，而在各个小企业范围内实行时间为2013年1月1日。目前，在各个小企业范围实行的小企业会计准则，在制定理念、框架结构、计价方法、核算原则等方面充分考虑到了税务部门信息使用对象的要求，长期向税法靠拢，从而大大简化了所得税的会计处理，几乎消除了会税的差异，但仍有近百分之十的差异，还需要进行纳税调整。我国应进一步加强小企业会计准则与税法管理层的合作与协调，主要是由财政部和国家税务总局联合派出代表组成的协调机构，在小企业会计准则和税法的实施过程中密切监督，对于二者在执行中的出现的问题加以记录，并采取措施解决问题；完善小企业会计准则的报表编制等。本文主要阐述了小企业会计准则与税法协调的具体内容，分析了两者之间仍然存在的主要差异。关键词:小企业会计准则;税法;差异;协调AbstractWith the development of market economy, some small enterprises occupy more and more important role in the world economy, the development of more and more prominent. Small enterprises not only to promote economic development, creating employment opportunities, promote the city process, and play an important role in maintaining social stability. By virtue of the excellent small enterprises, however, more and more problems also emerge in an endless stream. Accounting standard for business enterprises for the purpose of large enterprises, listing Corporation and set, which covers the enterprise almost may occur in all types of business, is a relatively complete, complex, effective accounting standards. However, the small enterprises because of the small size, simple business needs, and special requirements of different, making them more difficult in the implementation of accounting standards, the cost is relatively high, resulting in small business accounting has become a heavy burden. Therefore, from twentieth Century the beginning of the 80s, researches on accounting for small enterprises have begun to every country in the world and international accounting organizations. The International Accounting Standards Board issued a small and medium-sized main financial reporting standards in 2009 July.Our country small business accounting system issued earlier, and in the implementation of enterprise accounting standards, highlights its lag, so in order to standardize the accounting behavior, Chinese promulgated the small business accounting standards in 2011, and implement in every small business scope in January 1, 2013.At present, in the small enterprise wide implementation of the small business accounting standards, in the formulation of concept, framework, method of valuation, accounting principles, give full consideration to the tax department information using the object requirements, long-term close to tax law, accounting thereby greatly simplifying the tax, virtually eliminates the difference of tax the difference, but there are still nearly ten percent, also need to carry out the adjustment of tax. China should further strengthen the cooperation and coordination small business accounting standards and tax management, is mainly the coordination mechanism by the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation jointly sent representatives, close supervision in the implementation process of small business accounting standards and tax, for the two appears in the implementation of the problems to be recorded, and take measures to solve the problem; perfect the small business accounting standards reporting etc. This paper mainly expounds the concrete contents of small business accounting standards and tax coordination, analyzes the main differences still exist between the two.Keywords: small business accounting standards; tax law; difference; coordination目录摘要2ABSTRACT3第一章 绪论711 研究背景、意义71.1.1 研究背景71.1.2 研究意义81.2 研究目的及主要内容91.2.1 研究目的91.2.2 主要内容91.2.3 研究方法101.3文献综述101.3.1 国外文献综述101.3.2 国内文献综述141.4 论文结构及创新点16第二章 小企业会计的相关理论及现状182.1 对小企业概念的界定182.1.1小企业界定标准182.1.2 我国对小企业的界定192.2 小企业及其会计的特殊性202.2.1 小企业自身的特殊性212.2.2小企业会计的特殊性222.3我国小企业会计的现状和进程232.3.1 会计信息失真、利润操纵严重232.3.2 会计准则选择比较混乱232.3.3小企业会计制度存在着问题242.3.4小企业会计准则应运而生252.4小企业会计准则的主要变化252.4.1资产的变化252.4.2 负债和所有者权益的变化282.4.3 收入、费用、利润的变化282.4.4 财务报表和其他变化30第三章小企业会计准则与税法的差异313.1小企业会计准则与税法相关概念界定上的差异313.1.1收入界定的差异313.1.2利润总额与应纳税所得额的差异323.2 小企业会计准则在确定利润总额与税法确定应纳税所得额的差异323.2.1暂时性差异323.2.2永久性差异33第四章 小企业会计准则与税法的协调344.1资产初始确认、计量的协调344.2资产后续确认、计量的协调344.2.1固定资产和生物资产折旧的协调344.2.2无形资产和长期待摊费用摊销的协调354.2.3资产减值的协调364.3 在收入、利得确认、计量上准则与税法相协调364.3.1在收入方面确认、计量上准则与税法相协调364.3.2在利得方面确认、计量上准则与税法相协调364.4在扣除项目上准则与税法仍保持差异374.4.1工资、薪金扣除项目374.4.2费用扣除项目37第五章小企业会计准则与税法差异的协调及建议38第六章 结论与展望396.1 结论396.2 展望40参考文献41致谢43第一章 绪论11 研究背景、意义1.1.1 研究背景在党的十八大报告中，胡锦涛指出：“中小企业、小微企业是中国经济发展的动力所在，是我国市场经济体系中最具创新活力的经济细胞。然而，金融危机以来，经济复苏之路曲折多变，中小企业自身也存在诸多问题，制约着中小企业的成长。在此情况下，中小企业的发展需要引起社会各界的广泛关注，从而帮助中小企业实现可持续发展。”作为社会经济主体的重要组成部分，小企业在全球经济中占有举足轻重的作用，已成为经济繁荣和社会发展的重要力量。20世纪80年代以来，每年约有50万新形成的美国企业，其中90以上是小企业。欧盟企业中则有99.8 为中小企业。在我国，小企业对国民经济的贡献也在不断扩大：截至2010年年底， 全国工商登记的企业中有着1100万多家的中小企业和超过3400万的个体工商户。 2010年，全国规模以上中小规模的企业有44.9万家 ，比2005年增长了50.1 ，年增长率达8.5 。中国工业和信息化部总工程师朱宏任说，提供超过80 就业岗位就业于小型及中型企业镇，并使其成为农村剩余劳动力，国有企业下岗职工再就业和高校毕业生就业的主要途径;小型和中型企业提供超过约65的国家发明专利，75 的企业技术创新，80以上的新产品开发。小企业在我国经济发展中最活跃的部分，已成为中国经济发展的重要力量。 一个小企业虽然渺小，但多个小企业已经在产品的数量，提供就业，税收，不逊于甚至赶上大企业。然而，在世界经济扮演的角色组中的起到决定性作用的正是这个最不规范，最不便于管理的整体。在小企业的发展中，真实可信的会计信息变得至关重要，它对于小企业加强内部管理，拓展融资渠道，促进税收负担平等的作用不可小视。但小企业由于其规模和组织形式，都不同于大企业，这无论是在会计管理目标，会计人员，会计机构，还是会计信息的使用方面都有着太多的独特性。既然有这么多不同，让小型企业和大型企业共用一套会计准则，难度和成本将提高小型企业的执行标准，降低会计信息的质量，成为小企业的沉重负担。因此，为了更好地发挥小企业的作用，促进小企业的健康发展，2004年财政部颁布的会计小企业制度 ，成为小企业会计准则的原型。经过几年的实施，财政部，国家财政部等有关部门，在会计法及企业会计准则的基础上，2011年10月颁布的小企业会计准则要求从2013年1月1日开始实施，并取消了小企业会计制度。 小企业会计准则是专为小型企业定做，更符合的小企业特点和业务特点，为小企业健全了会计制度。 2013年1月1日，在小企业范围内实施的小企业会计准则，为了适应小企业的小规模，经济操作简单，缺乏专业的会计人员，财政部在制定过程中以符合会计原则和会计要素核算原则的前提下，充分借鉴企业所得税法的政策，在资产，收入，成本费用（扣除），利润（应纳税所得额）处理与计算在许多方面与税法尽量保持一致。为了减少税收差异，小企业会计核算与纳税申报工作量大大减少，税收政策降低了会计处理方法的处理差异及税务申报错误。因为两者的目的不同，仍然有不同规格的同一经济行为或事件，也同时存在一些无法消除的差异。1.1.2 研究意义论文的选题定位为:我国小企业会计准则和税法的差异和协调。本文涉及的“小企业会计准则”指的是2013年1月1日实行的小企业会计准则;“税法”则主要指税收法规,包括企业所得税暂行条例和实施细则、扣除办法以及一些相关法规。研究我国小企业会计准则和税法的差异和协调，有如下理论和实践意义：在理论上的意义:该分析有利于提高财务信息质量，有利于促进会计及税务风险的共同发展及良性互动，为税收模式的选择提供强有力的参考。税法对于会计准则而言，它具有法律的强制性和高度的权威性。如果企业税务会计核算是真实的，只要会计及税务法规之间明显存在差异，并采取适当的措施来调整，会计信息的质量将会有很大的提高。此外，中国的企业所得税法还不够完善，迫切地需要进一步加强与相关经济法律法规和经济环境之间的协调。最后，中国会计制度与税法之间的关系经历了从统一到差异再到协调发展的动态过程。随着中国市场经济的快速发展，在持续改进的调整过程中，对研究我国的会计制度和会计与税务之间的差异税法规定的标准和模式选择提供参考资源有着重要的理论依据。在实践中的意义：有利于企业对法律的正确实施，履行纳税义务，降低税务风险;最大限度地提高财政利息税，使企业免于处罚：让投资者，债权人了解企业的真实情况，做出正确的决定。由于税法与会计在收入确定等许多方面有着很多的不同，如果企业的会计人员无法把握两者之间的差异，但仅根据有关会计，税务法规，会计准则，该错误将导致会计结果的误差，甚至存在逃税，偷税漏税。这无疑会给企业带来罚款和滞纳金，无形中会带来不必要的损失。1.2 研究目的及主要内容1.2.1 研究目的我国2013年1月1日在小企业范围实施的小企业会计准则，在制定理念，框架结构，估值方法，会计原则充分考虑到税务部门的信息使用对象的要求，不断地向税法靠近。这大大简化了所得税的会计处理，差额部分也基本消除，但仍存在近10的差异，还需要进行纳税调整。因此，将小企业会计准则和税法之间的差异进行分析，总结小企业会计准则和税法一致性和差异性，将有利于会计人员更有效地实施小企业会计准则。1.2.2 主要内容本文的主要内容主要包括以下五个方面：第一部分首先介绍了本文的研究背景和选题意义，从国内和国外两个角度对小企业会计准则的相关问题进行了文献综述，之后是本文的研究方法、主要内容，最后分析了文章的重点、难点和创新点。第二部分重点介绍了小企业会计的概念界定和相关理论。首先是对小企业的界定，先分析了国外各国的划分标准，得出要定性和定量相结合的方法，然后陈述了我国对小企业的界定。其次是从小企业自身和会计工作两个方面阐述了小企业的特殊性。最后分析了我国小企业的现状，会计信息失真、会计准则选择混乱、原制度也存在着各种问题。根据小企业的特殊性和我国小企业的现状，得出重新建立我国小企业会计准则的必要性，以及小企业会计准则的主要变化。第三部分介绍了小企业会计准则与税法差异。从小企业会计准则与税法差异的分类开始，分为永久性差异和时间性差异。再者，小企业会计准则与税法差异的原因分析从根本原因和直接原因展开。最后，从资产类，收入类，费用类切入，展开具体体现。第四部分介绍了小企业会计准则与税法协调。从四个小章节展开，分别是资产初始确认、计量的协调；资产后续确认、计量的协调；在收入、利得确认、计量上准则与税法相协调；在扣除项目上准则与税法仍保持差异。第五部分是在上文研究的基础上，为了更好促进小企业会计准则的实施而提出的对策和意见，主要是从准则本身制定层面和准则实施层面以及税法差异的协调展开讨论。 第六部分是文章的结论、不足和对小企业会计准则研究的展望。1.2.3 研究方法本文主要是采用规范研究，但其中也综合运用了问卷、借鉴、对比等相结合的研究方法。 第一，规范研究。规范研究是本文最主要的研究方法，笔者查阅了大量关于小企业会计准则的国内外相关文献，结果我国的实际情况，分析了小企业的特点和我国小企业的现状。 第二，问卷调查。为了充分了解小企业的会计业务特点，企业会计人员对新准则的认识和理解，以及实施准则过程中遇到的障碍和困难，本文采取了实地问卷调查的方法。主要调查对象是北京市一些小企业的会计工作人员，希望从问卷中能得到一些启示。 第三，对比分析法。本文在文献中对比了国外小企业会计发展的状况，对比了各国对小企业界定范围的不同等，从而更好我国的具体情况进行对比分析。在对小企业会计准则的变化中，也将新准则、原制度、完整版准则做了详细的对比，通过大量表格，使对比更加清晰明了，希望通过对比能帮助小企业更好的理解新准则的改变。 第四，理论与实践相结合。以小企业会计准则理论为基础，同时紧密结合会计实践工作，对小企业实施新的小企业会计准则提出具体方案和切实可行的建议。1.3文献综述 1.3.1 国外文献综述 国外一些国家的研究在会计的发展史上始终保持领先地位，如英国，美国，德国等。二十世纪八十年代初，各个国家的会计人员开始做研究小企业的会计的工作，并重点专注于20世纪后期到现在的这段期间。会计从业人员和研究人员取得了一定的成果的同时，制定会计准则的机构和国际会计组织则通过小企业会计的研究和调查，取得了显著成效。英国则较早将注意力放在小企业会计准则,1996年12月，英国ASB发布了小企业财务报告准则 （FRSSE ）的草案，最终通过征求意见。1997年11月首次正式发布FRSSE 。截至2007年底，（ FRSSE ）已修订6次， 2008年4月6日，最新修订版开始执行。而FRSSE的实施，以满足大约80的国内小企业信息的主体的需求为目的，逐步改善和适应会计的发展。据ASB的FRSSE的发布，引入了一个新概念 - 专为小型报告主题建立一套关于财务报告的完整，独特的会计准则。AICPA美国注册会计师协会。1976年，美国注册会计师协会发布了关于小企业根据一般公认会计原则提供的报告。美国会计职业领域的支持研究小企业会计准则，首要前提是按会计原则编制的报表和纳税申报表的准备一致，同时财务会计与税务会计也要尽量保持一致。美国反虚假财务报告委员管理组织（ COSO ）致力于内部控制的研究。 2006年， COSO发布的较小型公众公司财务报告内部控制指南按照成本效益原则就如何在小企业内部控制指引下使用“内部控制 - 整合框架”的设计，包括小企业在财务报告内部控制的重要观点以及解释性工具，并引入小企业应用这些原则的方法与实例公司控制成本的有效方式。国际会计准则理事会 国际会计准则理事会，简称 IASB，前身是国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称 IASC），在 2000 年进行全面重组并于 2001 年初改为国际会计准则理事会。（IASB）作为制定全球通用会计准则的机构，为中小主体国际财务报告准则的发布起到了积极促进作用。 2003年初，国际会计准则委员会主办的40个国家会计准则制定机构会议的参加者大会，询问中小主体的会计准则的意见，并于2004年6月发布了中小主体会计准则的初步意见的草案，广泛讨论了目标，框架，适用性和财务报告存在的主要问题。 2005年4月，国际会计准则委员会等调查问卷校正验证和学科测量结果发出后，才能使用此问卷，以确定中小主体确认和计量问题。2007年2月，发布了国际财务报告准则 中小主体（草案） ，广泛征求企业意见，并取得了重要的成就。中小主体的会计准则制定以及小型和中型主体的主要目标是正式发布2009年中小主体国际财务报告准则的基础。2009 年7月9日，国际会计准则理事会发布了一个小团体的国际财务报告准则，并于同日生效。该准则是针对中小主体量身制定的国际会计规定，是国际会计准则理事会建立在国际财务报告准则基础上制定的。 2000年3月加拿大会计准则委员会（ASB）成立了差别报告咨询委员会 ，负责小型和中小型企业财务报告准则的发展，并在 2002年2月发行的民营企业的差异报告中将用户定位于不具有公众受托责任的民营企业。 ASB在2009年12月发布了民营企业会计准则，历时10年，此准则最终于2011年在1月1日正式实施。第1300号会计准则 - 差异报告是由加拿大会计准则委员会于 2002 年 2 月发布的。该指引明确指出，为满足企业的条件，按照财务报告的一般公认会计准则，可以选择使用一些特定的术语，而该准则的适用范围则针对本国非公开企业。AASB - 澳大利亚会计准则审查委员会。自1992年以来，澳大利亚就开始实现差异报告。 1990年，澳洲会计准则委员会颁布的“会计概念公告第1号”，其目的是减少小企业的财务报告的负担。 SAC1定义“报告主体”的概念，并以此为基础建立差别报告制度。而新西兰与澳大利亚同样都是“跨塔斯曼会计及审计准则咨询小组”（ TTAASAG ）成员，会计制度的规范和澳大利亚很相似。 1994年新西兰制定差别的报告系统，该系统将无公众问责，管理者将较小的个体分成不同的主题报告，能进行简单的会计准则。根据上述内容，我们可以清晰地看到国际财务报告准则、加拿大，英国的准则框架体系则体现了差别报告制度，也就是说，都建立了独立的、适合于中小企业（私营企业）的会计准则，表1 对国际财务报告准则、加拿大、英国以及我国现有的准则框架做出比较。表1.1 对国际财务报告准则、加拿大、英国以及我国现有的准则框架做出比较。 表1.1 IFRS 及各国差别报告框架体系各国为构建中小企业会计准则采取行动的年代顺序表如下表： 表 1.2 为构建中小企业会计准则采取行动的年代顺序表 孙光国. 中小企业会计准则问题研究M. 东北财经大学出版社，2009，P6由于会计准则和企业所得税受到该国的政治环境，经济环境，法律等方面的影响 对此，会计与税法之间的关系的研究并没有形成有理论性和系统性的成果，直接可参考的文献很少。从目前的数据来看，文献主要集中在会计准则和税收以及对企业所得税法及会计制度和系统之间的差异的实证研究，下面就总结这些主要观点。(l)关于会计与税法关系的研究在会计准则和税收制度（以下简称“税则” ）之间的关系之中，有影响力的则是诺贝斯(Nobes)的二分法。根据国家政治，经济和法律环境不同， “税”有两种型号，分别是“税”的统一模式和“税”分离模式。在“税”的统一模式下，税收制度对于一个国家的企业会计的影响大于公认的会计准则。而企业在确认，计量和报告的会计要素中应当保持国家税收利益为基本目标，企业应按照国家税务的需要提供会计信息。法国，德国是模型的典型代表，法国在商业法律中明确规定税务机关是法定的会计信息使用者;收入和应纳税所得额的德国会计报表必须一致。在法国，德国中，采用“税”统一模式的主要原因是因为这两个国家是中央集权的国家，会计准则根据税收制度的需要制定和有关的政府部门执行，以及两个不发达国家的资本市场，相对封闭的融资行为。在“税”分离模式，会计准则及税务系统相互独立，企业会计确认，计量和会计要素的报告，应根据公认会计原则为原则，在确定应纳税所得额，按照税收制度进行调整。(2)关于会计与税法差异的研究米尔斯和Plesko两位学者持有的观点是这样的：美国公司纳税申报表自1913年以来被引入却并没有作出重大改变，对于日益复杂的纳税调整，却不能很好地提供及时和准确的信息，应在相应的改进原来的基础上，为了达到更好的效果。最新财务会计准则委员会研究Kawaller美国标准的学者认为这样的观点：财务报告及税务报告之间的差异反映了客观的会计与税务之间的差异。当财务会计准则委员会再次发布了新的指导方针，国家可能通过新税法修正案，以保障国家税收的目的。研究结果如下：学者MANZON和Plesk 使用美国上市公司1988年-1998年的研究公共数据分析即：源的大小和会计收入与应税收入差异之间的差异是从经济，制度因素方面产生控制变量。主要的文献包括:作为国际会计研究的开拓者之一，原美国华盛顿大学教授约哈德缪勒(G.G.Mueller) Gerhard G Mueller, International Journal of Accounting(APringl967),他认为，制约会计制度的一个重要变量是经济发展水平。1967年出版的国际会计一他在书中提到从经济发展角度上划分了四种基本会计发展模式:宏观经济导向模式、微观经济导向模式、独立职业模式、统一会计模式。美国的著名学者吉尔特.霍夫斯蒂德(Geert Hofstede,1980)G.hofstede,”CulturesConsequences:International Differences in Work一RelatedValues,.BeverlyHi115,CorsagePublieations,1980指出,会计发展模式主要是受特定国家的社会(文化)因素的制约影响,社会成员所具有的社会观、价值观、信仰和个人特性等因素不同,并导致不同的会计制度。美国会计学者哈雷森和麦肯纳(G.L.Harrison,J.L.Mckinnon,1986)应用霍夫斯蒂德的文化特性模式，对多个国家的会计与报告实务进行对比分析和归类。他们认为,属于同类别国家的会计实务有着较大的共性,但是在不同类别国家的会计和报告制度之间就有着显著性差异。美国会计学者莫斯特和萨特(K.S.Most,S.B.Salter,1990)从法律体系的角度来分析验证不同国家会计制度的异同点。以上观点均是从会计发展模式与其所处环境的关系角度探讨各国会计制度的形成和发展过程,其中也或多或少地涉及税法对会计模式的影响作用。1.3.2 国内文献综述目前我国的会计准则和制度阶段并存，中国在2006年2月财政部颁布包括新会计准则体系1基本准则和38项具体准则，并规定2007年1月1日起首先在上市公司实行。在小企业会计准则发布前，我国非上市的中小型企业依据小企业会计制度执行，该制度仅适用于不对外筹资的小型企业的会计核算。（财政2011 17号）提供了一个更明确和详细的标准，小企业在未来的执行中，有利于提高整体小企业内部管理水平，促进企业的健康和可持续发展。在2013年的小企业会计准则实施中，也取消了在2004年4月27日发布的小企业会计制度，这将使得会计准则在中国差别报告框架更清楚。 我们的小企业会计制度研究专业虽然较晚，但近年来，中国的会计准则设置部门是财政部，一直致力于小企业和拟定适当的会计制度。2002年，中国颁布了“中国人民共和国中小企业促进法” ，为创建中小型企业的建设和发展提供一个有利的环境。 2004年4月，中国人民共和国财政部颁布的小企业会计制度，这是专门为我国制定的小企业会计制度，这个体系的建立，填补了中国小企业会计的空白，小企业在有了可依靠的根据的基础下，小企业会计中起着至关重要的作用。到2010年年底，在会计准则国际趋同的所有国家的大背景下，我国颁布了“小企业会计准则（征求意见稿）” ，希望积极寻求各种社会意见及会计人员的圈子建议，建立适合我国国情的小型企业理想的会计标准。通过一年多的时间收集，讨论，修改，终于在2011年10月18日由中国人民共和国财政部的以财会201117 号印发了小企业会计准则。并自2013年1月1日起，在小企业范围内的实施，鼓励提前实施小企业，于2004年出版的小企业会计制度废止。在中国，政府的计划经济模式的企业是“统收统支”政策的实施，财政收入上缴企业利润，而企业亦是按照生产国家规划的组织，它只是不存在会计与税务与协调之间的差异。由于市场经济的推行，税收一直是政府的财政收入状况的根本变化。因此，会计及税务之间的差异也出现了。其主要思路如下：(1)由于会计和税法的目的不同而产生的差异:2007年周凤英，白明明周凤英，白明明,会计与税法的差异及处理J科技信息2007年04期在会计与税法的协调与差异中，提到了会计和税法有不同的用途是主要原因差异所在。会计制度的目的，是提供会计资料真实，完整的财务信息的用户。而税收是国家财政收入，利用税收杠杆来宏观调控的担保为主要目的。因为两个不同的目的，不同的原则导致了企业会计和税务的不同处理方法。同样，许建业（2004）认为，由于会计和税务根本不同的目标，必须要有所差异。文章对存在于当前企业会计制度与税法进行比较分析。李惠（2004）也认为，主要的差异是由于会计制度和税法的目的不同。(2)由于会计制度和税法制度的规定不同而产生的差异：王茹王茹,浅谈会计和税法的差异与协调J经济师2006年01期在2006年的“浅谈会计和税法的差异与协调”和李峦松 李峦松;税法与会计制度的差异及协调研究D;西南农业大学;2001年在2001年发表的“税法与会计制度的差异及协调研究”中,提到了税法与会计制度之间的协调，第一阶段是经济部门的协调之间的差异，被提及的规定还有会计制度和税收制度，会计及税务的差异。同时，文章也有会计及税法差异有关协调的方法。此外，陈国辉，崔刚 陈国辉,崔刚.会计与税法的分离与协调J.财经问题研究,2002（2002）的研究“会计与税法之间的分离与协调”也指出，我们的会计制度的改革，进一步体现会计和税法分离的原则。会计报告的目标，从“概念”到“公平交易”的观点适用法律，提供了理论依据和两个分离的实际指导。(3)还有一些其他的观点和看法何和平何和平.企业会计利润与应税所得差异的制度性分析及协调J.浙江学刊,2003（2003）指出，在“会计利润与应税所得差异的制度性分析及协调”中指出，会计利润和应纳税所得额的差异，新的“企业会计制度”会计与税务相分离的办法，造成会计利润和应纳税所得额的增加，之间的差异是范围的确认之间一个很大的区别，主要