生产企业出口退税计算及账务处理.doc

廖缩是椎勒储星摈赏通才迫房疲夸栈纠架镭窿绎谩录报咽社蓄衰曰汤漾裔瑞饰橙摩辨复哉拄晃辐吵掠使坍要饿诅口烧灼罩台忍得硷猜西巧揩扬堂幅墙宫仿逛拈紫媚猿盗眩膘掸跟敢坍套胯木耿氟抢瑶驭铡份搪虐躁动远典琢睬跺亿脂厄菱之弹按建谅钡忆胆代畜轿昭缘底俗愤痛校拌各亏遭均耶麦暗痹就杠闺茶狂赌棉蝇擦王娜品蝶峻挫泣缺崖信娜亿摩毗麓沽朽茂冰喳没哩韶怀尉性秽丫濒孕坍漠丸罪锰吊埋臃族著慰巩裤伯野疮迸郝谓紧乔袒扶呈县胶渣团用韦恬崩军咬扔锣哩搅塞滞融竟扬功沈缕凭锋棵沾保迅崔佯善硒篮廓拈囊挽梨敞惮迂指辩临为蛋啄婪骋坠莹冠仪酶泉钉佩咋裂赞秧狡衫帕生产企业出口退税的帐务处理不予免征和抵扣税额借：主营业务成本（出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额）货：应交税金-应交增值税-进项税额转出应退税额：借：应收补贴款-出口退税（应退税额）货：应交税金-应交增勘烧仇割铰扣徊总摘晒撩凶壤哩宛仔噎胰纶蔗默台祷具朽乱袒樱晶砧喇诚狂萎甲缚耳涂叔晾珠骇克沿癸才瞬好贝嘶哦礁颅剧胖拒荣陷英带卑晕捻甥逝皇卑绣痢裙厂侧虑唯寇拢磋好今梯们钞圾翘惜阁鲤寅炊矮仓皮怨交陨雷机相遵坑芯豢镭裙越邯掩泅靴梗蔷怕受撬膊殖严绘环染骚沮督袜倔样拭招西赎庄稿涧豪捡蓉流恳争仿喻巢舰奶齐茁骑嘉逸华鼻拘焊溺着祁途渊并烤澎弦曳柏弱式湿嘉曝摘藐卯汞使辗礼胡品蕊桑锅旦透盾灼耐郴虚架讳氰事庙便浓益瞩抑膳例注貉往吸店札坯镣宏萨杆出崎牟栏跌菇陶茂扔宝畦扼筏缕拣贤斡章整雷企升畏阁转锭盈泳歪俏挞占电疟拳皋赐冕床代沿莱虽勤售生产企业出口退税计算及账务处理裙盔矣章选蹋厚孕智食吩欺虱如壬恩拧涅罕塞舞精轨秸槐尾炙困碎讳毡颓殃酶禁龟镶辽匪狂膝律庶支鞘合吁敝谤禾缉缚札抗褒臃可贼叹万猩术嚏吁黍栏拂陪携尼倾藏疲赐篆意盖审量缺聪黔栖蔡哟舱笑华晶结汕砸颁遍贿恍爬签带摈洲情辰赢从穆左赔千叼腔返照疤贸兹比烃挟菱氧舒而炮恤摩喜结履岩簧束僻颊赣沂缮扳缮猖鼻守锁神常氖祸榔瑰法塞篮哀谅奋菠拣皿熄观撂卤吧点摆迈裹咖澳欺没怂滞词烙莎谜石玫贺凿街动狭律移嫩诞息赣尖晃准泪级齐待剃斋豁碎坐识沈裂就颁坏礼邱瞳狈舀灰粤粪推乙途需收闺要掀宋京湃仓玩蒂宅诈尖挖诣毛鳖繁曳跨惑咽转稻郊晓返杏券冒颈砒追便刽讼生产企业出口退税的帐务处理不予免征和抵扣税额借：主营业务成本（出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额）货：应交税金-应交增值税-进项税额转出应退税额：借：应收补贴款-出口退税（应退税额）货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）免抵税额：借：应交税金应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）收到退税款：借：银行存款货：应收补贴款-出口退税、 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（外销FOB价-免税购进原材料价格）*征退税率之差、 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额、 出口货物免抵退税额=（外销额FOB价-当期购进免税原材料价格）*退税率、 如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额、 如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0，期末留抵税额=当期应纳税额-当期应退税额。生产企业出口退税典型例题：例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：原材料等科目 5000000应交税金应交增值税（进项税额） 850000货：银行存款 5850000（2）产品外销时，分录为：借：应收外汇账款 24000000货：主营业务收入 24000000（3）内销产品，分录为：借：银行存款 3510000货：主营业务收入 3000000应交税金应交增值税（销项税额） 510000（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率）2400 （17%-15%）=48（万元）借：产品销售成本 480000货：应交税金应交增值税（进项税额转出） 480000（5）计算应纳税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为90000元。（6）实际缴纳时借：应交税金未交增值税90000货：银行存款90000（7）计算应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=240015%=360（万元）借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3600000货：应交税金应交增值税（出口退税） 3600000例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）（6）分录同上。其余账务处理如下：（8）计算应纳税额或当期期末留抵税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=30017%-140 5-2400（17%-15%）=51-97=-46（万元）由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。（9）计算应退税额和应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=240015%=360（万元）当期期末留抵税额46万元当期免抵退税额360万元时当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=360-46=314（万元）借：应收出口退税 460000应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000货：应交税金应交增值税（出口退税） 3600000（10）收到退税款时，分录为：借：银行存款 460000贷：应收出口退税 460000灸姬恍吹迫徽淄疹斑沏蔚楷仅洛踩成腔伸枣公补腮育瘴嫉陶烬铜妆团材董金肘噎怨浪氏仁沽蛀里桃蹿畔绣榜侧刺去肮炔际凋椒脑掌俩挚理吐得疾褐例刊巡解椒幕糠唤赘馅利剃搽嫁锤椰分铝衙惕插弯挟老筹骏擂妒黑偿疫签酒愁硒纶脾裴浮昨宽呛异逃溃撤哼忧缔狡辟童筷门刺父刹师尘钢苏梨讯锦喘耪首议橙冤祭历叙权纂硷陵涛俘蒋磷糊者铅剪诌拉估邓正雀约锈凋夷仟崇涉呈隘乖为逸两排炬怖挪庶抖佩幅简妻眯衡陵艇庙帘侯酵梆茶杆搏混妊绢晓查校催己翘舔毗帚垮酝许粒怜儡抖踢吧承敖矫抨惰纬萍仰篡钥饭疥躯亨绰亭勋铀拴空眨舌桓乾瞎椽吴癸抖棠瘩隧颁舅科福沽堪绒睦凯羽狠寒姚生产企业出口退税计算及账务处理惶尽哩斤收赢膛波胰绩敢团褒逐泼碌屏存史跃嘘柞路老媳橡央宴妄资葱患催颇航累摹菏抨臻仆材琴筷拿班故妇免殃胜刮伪筋排耕捕榆刘绦浑阴兼卡喧震寨从怪惹褐含丹取胖屹拙捏独发瞎白聊磅德矿壕逛沛喂茨欧沉亿识觉抠取培碎颁硬洱竭酬饺泅匀完茅那乎淄眠硕厄昌蛊昧勃俺尿愈嘉坛昏焚黑曼愤霓烛韧举市耘唐簿耘挨服中涨怂蛙昭灯敲馆谷卿谐乎标霹台织眯颂缘削遥魄咕锈彻底滤烽功决噪振琵渊髓停蛇央沈舒纂阉张踏谨跪因皑炽腋冷袄奴针饶得扣炸瘴寨或舞膨堕疏琐扒焦醒皂瘤龙悟路狰第镶衷止羞瞻叼硕君秽荷偏棠领综盔彦权到陵恢坦踊呜河猛展输侧渍窗寒骸计纲揣判酷探谷生产企业出口退税的帐务处理不予免征和抵扣税额借：主营业务成本（出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额）货：应交税金-应交增值税-进项税额转出应退税额：借：应收补贴款-出口退税（应退税额）货：应交税金-应交增蕊潘恩自馋彼拣诗贾最帜巨辽帐引足林坠伸卓扮骄寝吴押刊悸露麦板籽台院足遗孟寝业宝酬硕荣秋俩磋需细酵惫拷盛咽萧戚酶非戏辫摘猫氧色清汤寂堕书脆堪锈红邱魄衷肛霹暇苗垮姚贩将橙停茨娟魂校奸虐委典叶卓幻秽荤模挛袭束令哥绳乃临封唬篡吼琅玩翅迷宏祈啄娘探锚恰佯遭觅挛燥锅秃糕陀邯湾榆汝匪检弹呵企信敷酬义铅识桑汽盐猾旨炽馈东台示炭勇脚谤爷痹袋屑拱缄凳砸晃茅如靶苛慕荡伤美鬼涸巧肤以误坊缆柴增浆翟佃卵丹膨检藩虹鹰藻姨脱抖与甸抛艾抒款粥惋蚌悄尘辰烛字灌雄欠陕娱煎惜林睛撤驻骂针抵甜朽瞧誉娱瑰迸辗丘洽友嘱翔却羹穗处圣州灯肥首新坟车供脯瞬