《中小学校会计制度》解读.doc

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《中小学校会计制度》解读
主讲老师  昝志宏

一、中小学校会计制度的总说明
（一）制定依据
为了规范中小学校的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则》，结合《中小学校财务制度》规定，制定《中小学校会计制度》。
（二）适用范围
 《中小学校会计制度》适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校（以下统称中小学校）。其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。
（三）基建会计与食堂会计核算
中小学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。
（四）结账基础
中小学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。
（五）会计要素
中小学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。
中小学校适用的会计科目见下表：
序号
科目编号
科目名称
一、资产类

1
1001
库存现金
2
1002
银行存款
3
1011
零余额账户用款额度
4
1101
短期投资△
5
1201
   120101
   120102
财政应返还额度
    财政直接支付
    财政授权支付
6
1212
应收账款
7
1215
其他应收款
8
1301
存货
9
1401
长期投资△
10
1501
固定资产
11
1511
在建工程
12
1601
无形资产
13
1701
待处置资产损溢
二、负债类

14
2001
短期借款△
15
2101
应缴税费
16
2102
应缴国库款
17
2103
应缴财政专户款
18
2201
应付职工薪酬
19
2302
应付账款
20
2305
其他应付款
21
2401
长期借款△
22
2402
长期应付款
23
2501
代管款项
三、资净资产类

24
3001
事业基金
25
3101
   310101
   310102
   310103
   310104
非流动资产基金
长期投资△
固定资产
在建工程
无形资产
26
3201
   320101
   320102
   320103
   320109
专用基金
    修购基金△
    职工福利基金
    奖助学基金
    其他专用基金
27
3301
财政补助结转
   330101
    基本支出结转
   330102
    项目支出结转
28
3302
财政补助结余
29
3401
非财政补助结转
30
3402
事业结余
31
3403
经营结余△
32
3404
非财政补助结余分配
四、收入类

33
4001
公共财政预算拨款
34
4002
政府性基金预算拨款
35
4101
事业收入
36
4201
上级补助收入
37
4301
附属单位上缴收入
38
4401
经营收入△
39
4501
其他收入
五、支出类

40
5001
事业支出
41
5101
上缴上级支出
42
5201
对附属单位补助支出△
43
5301
经营支出△
44
5401
其他支出
说明：带有“△”上标的会计科目为中小学校非义务教育阶段使用的会计科目，义务教育阶段不得使用。兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以设臵标有“△”的会计科目，但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务。
（六）中小学校会计科目与通用科目比较
中小学校会计制度在会计科目设置上与通用事业单位设置大致相同，相对简化，差异不大：
1．中小学校的支出类、净资产类科目设置与通用的事业单位会计科目相同；
2．中小学校的资产类会计科目比通用事业单位简化，不设“应收票据”“预付账款”“累计折旧”“累计摊销”科目；
3．中小学校的负债类科目设置比通用的事业单位会计科目增设一个“代管款项”科目，不设“应付票据”“预收账款”科目；
4．中小学校的收入类科目只是用“公共财政预算拨款”“政府性基金预算拨款”替代了通用的事业单位的“财政补助收入”会计科目，其余相同。
5．特别注意，根据财务制度的要求说明：义务教育阶段不得使用“短期投资”“长期投资”“短期借款”“长期借款”“经营收入”“对附属单位补助支出”“经营支出”“经营结余”以及“专用基金”下的“修购基金”明细科目，兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以设置，但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务会计核算。
二、中小学校特殊会计科目核算
（一）公共财政预算拨款
本科目核算中小学校从同级财政部门取得的、用公共财政预算安排的各类财政拨款。期末结账后，本科目应无余额。
（二）政府性基金预算拨款
本科目核算中小学校从同级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。期末结账后，本科目应无余额。
（三）代管款项
本科目核算中小学校接受委托代为管理的各类款项，包括为提供服务的单位代收交付的教科书费、作业本费、食堂伙食费等代收费，以及党费、团费等代管经费。本科目期末贷方余额，反映中小学校各类代管款项尚末支付的余额。
【案例1】中小学校收到财政授权支付额度到账通知书，通知书所列数额为40 000元；按规定支用额度1 800元购买打印纸，并提取10 000元现金备用。
借：零余额账户用款额度                                       40 000
贷：公共财政预算拨款                                         40 000
借：事业支出                                                  1 800
贷：零余额账户用款额度                                        1 800
借：库存现金                                                 10 000
贷：零余额账户用款额度                                       10 000
【案例2】中小学校购买一件设备，不需要安装可以直接使用，其中设备30 000元，运输费2 000元，保险费100元，安装调试费400元，用政府性基金预算拨款直接支付。
借：固定资产                                                32 500
贷：非流动资产基金——固定资产                              32 500
借：事业支出                                                32 500
贷：政府性基金预算拨款                                      32 500
【案例3】学校应当支付的职工薪酬为130 000元，代扣代缴个人所得税20 000元，代扣代缴住房公积金10 000元。五日后公共财政预算拨款直接支付职工薪酬，并交纳个人所得税和住房公积金。
借：事业支出                                               130 000
贷：应付职工薪酬                                           130 000
借：应付职工薪酬                                           130 000
贷：公共财政预算拨款                                       100 000
应缴税费——应缴个人所得税                              20 000
其他应付款——应付住房公积金                            10 000
借：应缴税费——应缴个人所得税                              20 000
贷：公共财政预算拨款                                        20 000
借：其他应付款——应付住房公积金                            10 000
贷：公共财政预算拨款                                        10 000
【案例4】中小学校期末账户余额为：公共财政预算拨款的基本支出200 000元，项目支出30 000元；政府性基金预算拨款的基本支出30 000元，项目支出10 000元。事业支出中的公共财政预算拨款基本支出210 000元，项目支出6 000元；政府性基金预算拨款的基本支出10 000元，项目支出8 000元按规定进行月末结转。
借：公共财政预算拨款——基本支出                            200 000
——项目支出                             30 000
政府性基金预算拨款——基本支出                           30 000
——项目支出                           10 000
贷：财政补助结转——基本支出结转                            230 000
——项目支出结转                             40 000
借：财政补助结转——基本支出结转                            220 000
——项目支出结转                             14 000
贷：事业支出——公共财政预算拨款（基本支出）                210 000
——公共财政预算拨款（项目支出）                  6 000
——政府性基金预算拨款（基本支出）               10 000
——政府性基金预算拨款（项目支出）                8 000
三、中小学校会计报表特殊性
中小学校财务报表是反映中小学校财务状况和预算执行结果等的书面文件。财务报表同样由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表等。中小学校会计报表与通用事业单位会计报表基本相同。
中小学校会计在附注的编制说明中有以下要求：遵循《事业单位会计准则》《中小学校会计制度》的声明；会计报表中列示。

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