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4、位会计准则,结合中小学校财务制度规定,制定中小学校会计制度。(二)适用范围中小学校会计制度适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校(以下统称中小学校)。其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。(三)基建会计与食堂会计核算中小学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时,还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。中小学校食堂实行单独核算,同时适用本制度的有关规定。(四
5、)结账基础中小学校会计核算一般采用收付实现制,但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。(五)会计要素中小学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。中小学校适用的会计科目见下表:序号科目编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41101短期投资51201120101120102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付61212应收账款71215其他应收款81301存货91401长期投资101501固定资产111511在建工程121601无形资产131701待处置资产损溢二、负债类142001短期借款152101应缴税费16
6、2102应缴国库款172103应缴财政专户款182201应付职工薪酬192302应付账款202305其他应付款212401长期借款222402长期应付款232501代管款项三、资净资产类243001事业基金253101310101310102310103310104非流动资产基金长期投资固定资产在建工程无形资产263201320101320102320103320109专用基金修购基金职工福利基金奖助学基金其他专用基金273301财政补助结转330101基本支出结转330102项目支出结转283302财政补助结余293401非财政补助结转303402事业结余313403经营结余323404非财
7、政补助结余分配四、收入类334001公共财政预算拨款344002政府性基金预算拨款354101事业收入364201上级补助收入374301附属单位上缴收入384401经营收入394501其他收入五、支出类405001事业支出415101上缴上级支出425201对附属单位补助支出435301经营支出445401其他支出说明:带有“”上标的会计科目为中小学校非义务教育阶段使用的会计科目,义务教育阶段不得使用。兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以设臵标有“”的会计科目,但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务。(六)中小学校会计科目与通用科目比较中小学校会计制度在会计科目设置上与通用事业单
8、位设置大致相同,相对简化,差异不大:1中小学校的支出类、净资产类科目设置与通用的事业单位会计科目相同;2中小学校的资产类会计科目比通用事业单位简化,不设“应收票据”“预付账款”“累计折旧”“累计摊销”科目;3中小学校的负债类科目设置比通用的事业单位会计科目增设一个“代管款项”科目,不设“应付票据”“预收账款”科目;4中小学校的收入类科目只是用“公共财政预算拨款”“政府性基金预算拨款”替代了通用的事业单位的“财政补助收入”会计科目,其余相同。5特别注意,根据财务制度的要求说明:义务教育阶段不得使用“短期投资”“长期投资”“短期借款”“长期借款”“经营收入”“对附属单位补助支出”“经营支出”“经营
9、结余”以及“专用基金”下的“修购基金”明细科目,兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以设置,但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务会计核算。二、中小学校特殊会计科目核算(一)公共财政预算拨款本科目核算中小学校从同级财政部门取得的、用公共财政预算安排的各类财政拨款。期末结账后,本科目应无余额。(二)政府性基金预算拨款本科目核算中小学校从同级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。期末结账后,本科目应无余额。(三)代管款项本科目核算中小学校接受委托代为管理的各类款项,包括为提供服务的单位代收交付的教科书费、作业本费、食堂伙食费等代收费,以及党费、团费等代管经费。本科目期末贷方
10、余额,反映中小学校各类代管款项尚末支付的余额。【案例1】中小学校收到财政授权支付额度到账通知书,通知书所列数额为40 000元;按规定支用额度1 800元购买打印纸,并提取10 000元现金备用。借:零余额账户用款额度40 000贷:公共财政预算拨款40 000借:事业支出1 800贷:零余额账户用款额度1 800借:库存现金10 000贷:零余额账户用款额度10 000【案例2】中小学校购买一件设备,不需要安装可以直接使用,其中设备30 000元,运输费2 000元,保险费100元,安装调试费400元,用政府性基金预算拨款直接支付。借:固定资产32 500贷:非流动资产基金固定资产32 50
11、0借:事业支出32 500贷:政府性基金预算拨款32 500【案例3】学校应当支付的职工薪酬为130 000元,代扣代缴个人所得税20 000元,代扣代缴住房公积金10 000元。五日后公共财政预算拨款直接支付职工薪酬,并交纳个人所得税和住房公积金。借:事业支出130 000贷:应付职工薪酬130 000借:应付职工薪酬130 000贷:公共财政预算拨款100 000应缴税费应缴个人所得税20 000其他应付款应付住房公积金10 000借:应缴税费应缴个人所得税20 000贷:公共财政预算拨款20 000借:其他应付款应付住房公积金10 000贷:公共财政预算拨款10 000【案例4】中小学校
12、期末账户余额为:公共财政预算拨款的基本支出200 000元,项目支出30 000元;政府性基金预算拨款的基本支出30 000元,项目支出10 000元。事业支出中的公共财政预算拨款基本支出210 000元,项目支出6 000元;政府性基金预算拨款的基本支出10 000元,项目支出8 000元按规定进行月末结转。借:公共财政预算拨款基本支出200 000项目支出30 000政府性基金预算拨款基本支出30 000项目支出10 000贷:财政补助结转基本支出结转230 000项目支出结转40 000借:财政补助结转基本支出结转220 000项目支出结转14 000贷:事业支出公共财政预算拨款(基本支
13、出)210 000公共财政预算拨款(项目支出)6 000政府性基金预算拨款(基本支出)10 000政府性基金预算拨款(项目支出)8 000三、中小学校会计报表特殊性中小学校财务报表是反映中小学校财务状况和预算执行结果等的书面文件。财务报表同样由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表等。中小学校会计报表与通用事业单位会计报表基本相同。中小学校会计在附注的编制说明中有以下要求:遵循事业单位会计准则中小学校会计制度的声明;会计报表中列示。譬伊坍雄愉迭沟减品左眺吐执僚撂神际胯剧桐脚卵朵犊闰咎产据鞠肯倘啡郴熟性蓬啮强碌饭搏握巢下茬荔痉亏福馏绷魔秸瞻兢翻滑临邵锦木艇缔
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