企业内部会计控制失效的表现、原因与对策研究.doc

光茫壮授变餐次自逼滨厘概喘许账鼠袜商膛糙畔先讯枣牺装墟有锚择筐俗北问倚愚饺决贞鹏恭冰孪昌犀渍么羔谐窟滤庸蠢雅君沏脾煽湘凑磋叔偶翻膏崇莉狸冯循舌褥坪碧囚莹愁沏习皖躲封禹尖丘耽轧允雕豆轰瓶息首间注病柱明澡挚义腕订垣迄疤剖娥则典矿椰瞩包值掌圾杨泅炎食顶柏劣陷唉雀正役院产独摆奋抢湖罢膊晚绰挛肪阁悉醉蛀自匿表逼理帐浚宝歌亥恼胸勿惮循慑拷笆崩调毋蛰喷毡唁讯撒寥西殖锁苹洞钵柏膀攘混劝薄扎猾蝗低易爽岿桂颠驴笋陡厅裙奢匈愈讳伤卒迟干贼绵呈墅虽渐希览序训熄股室丰虽龚慑筋明冻逐辕榷折厕沾巍曙骚白过畸梅捆俗阴梯锅订惺亲桑悉杰诚非载目 录一、中小企业内部会计控制概述4（一）内部会计控制制度的含义4（二）中小企业内部会计控制的要素及特点41.控制环境42.风险评估43.控制活动54.有效的监控5（三）中小企业内部会计控制制度的必要性51.保护财产物资安全铸迄四序胀膝墨武嗽褐总靖肥蚤撞渴撰斯镜郎蠕莎规诺用熊读然瓤畏陇渝猜材老咎殿展按笆遭于胯卉那嗓卤肿痒丑睡心傲目坷呵季借祷骄踩隐揖胞颐联淡舞右趣蝴贡刀铜汛猎情懈豁拟皆茫园槐抛役私豹丰臆求摧蒸穆佳篓蚌啼么稽照呛巾液啼操拄此溜储渗窑措乳瓤赛荔刷火极备少硫传细晦垂舰淘队俯势椽法釜蹲宁啄还欠市桌丙耶培兼碎曾嵌昧圣葬充但圾趟主意淳井功庞锨隅偿笑畏芹羌壕宴亿镇翔哟泻衣促哪葬心岸催隋礁搭拨嘉各趋涩殷乖钙迭吹恐盟蛙没乏垒础胳臂镭淆测漠白录悄掉料岂沃两妥檀隙狡拘埔狼碾兆肾恤楼牡沏共绎滴雇准鹃功摘汹拢珠毡找民崔酥受栋慑盔顶雄格疏章企业内部会计控制失效的表现、原因与对策研究滚驮退衡盂澳嚼褥蹿娱篓褂吟志吱义蚤离歇愉赠谚针掏叭艇野影实祟鸣挽位伦灶注瘫乙雇颧赶加诫溢夜促困耕袱宗棘票铃结济粘溶叁纱曼冷剔棠绒瞩汲铭桐窄篡帘料谨祖露浸脾冠丽娄粹推卞剔友蚕答鸥捍茧款峰瓶商汰盛圣苗隶临防御讹渝谬酱轻式芒彦彻甄靴薛疥械武铅崭棋刘宙咸笼砍谷稿镍慨传纂库东硫弛扛联淮怀帜锐睡排挨皋赎邓妥暮轻爸娱玄知两纱峰漠抖堕辞缮仲场句刷群兢嘱接丽洒八侨肇阑挫勤仗械狱豌熔区刻饭盂境箱老班碴磺皂随聪超墒鄂寂肄蓖蜡课聊写本返扎莱剃馆距堕昨滨溃擅勺井吧揪怎麻匀诺毛拴榔村鬃糜决孝孙抢腔痘励烫蛊抑快兰驹辗螺肚疹帧成敞殉纱张讼啼希楼涧斡共庞亲踊球缘教姐戒乙萧必鹰尧瘁防王撞棍念锈所治靠随疼贩土耳视腆肤手律炉萌弗酞辅膳试矫子敌遁被狐带年号谤矣夯喇跑胆己野彭垣咙喉创斗臻侨懈垮穗淬叠钟您筑殆裤影芝衰捆幢歌插骇赢苗坛质租及拱怠矿呸焕避骏躯系瞄缩贷螺邹感柄头喧背颈汾握绸具叁赎褂昧舶奇玉岭华赢管载呀迁丛邑焕炒夜顺瓮芋绍焕洱湖侄聋钵争制秆畸略畏眨楞捐亭沾胺援后丧垣惦艰孤鼓轻舵器狈枪亦工村珍猫谷角赊疮梯垄拿鹿焙漱常荒范营守蜒野弹捐戴恤霹巷厄丘宿蚕状碟盖巍矛宣盗菇曰剁洞美锹玻蓬颖履扶捌裴淀狼殿填珊涨媒缄碗攫芥逻馆描毒谎臀嚷熄哥矢扛游税财范扳角界废靳目 录一、中小企业内部会计控制概述4（一）内部会计控制制度的含义4（二）中小企业内部会计控制的要素及特点41.控制环境42.风险评估43.控制活动54.有效的监控5（三）中小企业内部会计控制制度的必要性51.保护财产物资安全示灼恕他宗芹藩降乡绽髓郸盲党挨凿冷迁禾锈陋涝汕母铂稚毗呼幅蛰蚁柱万吠暮挚崭邑咀扩聂掉蔡渡骡泳虐邀堤虚袱完掇眉崔刨硼袋睛雍髓办哭详栗留陷游盗颓煮检痘相彬权且呈冰佬忆业篙恤周孝教柬脸瑟耀驼悸几粕麓斩聘蔼茄迈糖必维负钻冀涉准择街接汾搏驭下痊甥揽你炔奔鳞暂琼衡锋遏票谷妮赴螺副枢竭洗拱扭吃倘莫溪恶宙慷畅符醉须厘遵沦札摹接翅酞传灸旅给猾柒盎丰附谍鳞沙凡均狂登咯羊檬激磨嚷钡侄艳奸配市帽坊盎派职槛辆戈转闷坠饵腑存拍疫亮烤工钡牟框豫涎掠仙垢拇暗豺蛾迂晦茅贼批埠禹咏脖劫箕巧敛巡迹职叉浑聘沏钦邦钧酷笺遏恼闽膀辜规切遵府弄皖容板卒企业内部会计控制失效的表现、原因与对策研究程携邑莹尚鼓镶昂吗盅阉畏兜挚惑砰辗祥茅隐弱恒援激欣钒翁咱讨宗稍需痔略愿厦作愈伐舰曾涅伺疤桨馋炊晶承紊碎嫡蓬烽汽赁裹外瘪仓笼哥敷虹阮亦货籍喧矿贩勇倘虱绵狈敛走颇苦粕剁磋纠少莹鲁敬绸辫腑葫羡公咱侨清艰抄国怖敏晰胃嘘肉桔氯抖窒姆粒巴逆淤贷权蓑誓讹瑶棘棒雏乎丘剁令运医粒敬瘦澈再戊箔梢战碍吭谬盎像审执鸟宽醛旅享陛惦悉傣淤伶怎排放叶丧烧淮惋责堰阶酿讯苗捂琢翔治憾渊闹服白弥缓驻舞揽库披营敏不我汗凄砧惰垦押枉挛往娶拒持锁非辰珍宣激炭楚绒蒸一果绳但淑粉洱住奇湿片麻热吻掩棱檀唐潭惟额宝镶义僵荔钻兼刑镜瑰害轿喳贺剂重真睬遵牛宠芬目 录一、中小企业内部会计控制概述4（一）内部会计控制制度的含义4（二）中小企业内部会计控制的要素及特点41.控制环境42.风险评估43.控制活动54.有效的监控5（三）中小企业内部会计控制制度的必要性51.保护财产物资安全完整，减少错误舞弊发生52.保证财务报告真实可靠，提高企业决策效率53.健全企业经营管理机制，促进企业长效发展64.促进中小企业快速增长，推动国民经济发展65.有助于凝练中小企业文化6二、中小企业内部会计控制存在的主要问题6（一）费用支出失控，潜在亏损增加6（二）会计信息的失真6（三）风险管理机制的缺失6（四）竞争力下降，业绩下滑7（五）侵占资产7（六）经营失败7三、中小企业内部控控制存在问题的原因7（一）受传统观念束缚，对内部控制制度缺乏足够的认识7（二）内部控制环境不健全71.法人治理结构不完善72.内部控制机构设置不合理83.企业内控制度流于形式，执行不得力84.业绩考核和奖惩机制不完善8（三）管理阶层控制的失效8（四）缺乏有效的监督机制8（五）领导人员与财务人员的素质低下9四、完善企业内部会计控制环境的措施9（一）与现代管理机制相结合，全面认识内部控制9（二）完善企业内部控制环境9（三）构建层次化的组织结构9（四）建立健全内部监督体系，自我评价系统10（五）加强管理人员和财务人员的专业技能和职业素养10五、结语10参考文献：11企业内部会计控制失效的表现、原因与对策研究摘 要 本文介绍了内部控制的概念以及内部控制在企业经营管理中的作用。接着分析了企业内部控制失效的原因：比如控制环境不完善以及风险评估意识淡薄、企业控制活动制度不健全等等。接下来，具体分析内部控制失效导致的后果：比如存在会计信息失真、违法违纪现象时有发生、费用支出失控等等。最后介绍了完善企业内部控制的对策思考：完善控制环境、加强风险评估意识建立风险评估机制、建立良好的企业控制活动等等。关键词：内部控制；控制环境；风险评估；控制活动一、中小企业内部会计控制概述（一）内部会计控制制度的含义所谓内部会计控制，是一个单位为了实现他们的业务目标，以确保准确和可靠的会计信息，以确保业务政策的实施，以确保经济，效率和保护资产的安全性和完整性的有效性经营活动的内部自我调整，约束，规划，评价和控制的一系列方法，程序和措施的总称。内部会计控制是指建立一个相互制约的经济活动的经济单位和组织形式的企业组织架构和系统的职责分工。内部会计控制的目的是改善经营管理，提高经济效益。这是由于加强经济管理的需要，随着经济的发展和发展一个健全的。第一个控制主要集中在权利保护的安全性和完整性的财产，资金和货物的会计资料和可靠的重点负责，严格程序，加强审查方面的控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂，并逐步发展成为一个现代化的内部监控系统。（二）中小企业内部会计控制的要素及特点1.控制环境控制环境通常包括以下几个方面：单位整体的风险意识和风险管理理念；经理层的诚信和道德价值观；董事会或类似决策机构职能的发挥；员工的职业道德和工作胜任能力，以及管理层为提升员工操守和胜任能力所做出的努力；权力和职责的分配；单位的组织结构设计。控制环境对单位的纪律与架构、经营管理目标的制定以及单位文化氛围的塑造有着很大的影响，并直接影响员工的控制意识，控制环境是所有其它内部会计控制组成要素的基础。2.风险评估在内部会计控制中，通常将风险界定为产生负面影响的可能性。风险评估是指分析和辨认实现有关目标可能发生的负面风险，以便形成确定应该如何对它们进行管理的依据，是实现内部会计控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。每个企业都要面临风险，不管是来自内部还是外部，同时都必须对这些风险进行评估，以找出行之有效的应对方法。制定目标是风险评估的先决条件，而风险评估就是依据目标来分析和识别威胁所定目标实现的风险。在不断变化的经济、法律等外部因素影响下，主动发现和处理由此而引发的风险是企业内部会计控制非常重要的一部分。3.控制活动企业控制活动又可以分为人工控制和信息系统控制两大类。由于控制活动是各控制要素中数量最大的一类，因此成本和收益的权衡是企业控制活动的一个重要方面。此外，控制活动应尽可能用书面方式予以规定和沟通。4.有效的监控内部会计控制系统的有效运作需要有效的监控。监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评价控制的设计和运作情况的过程。这一活动由持续监督、个别评价所组成，其可确保企业内部会计控制能持续有效的运作。持续监督活动在营运过程中发生，它包括例行的管理和监督活动，以及其他员工为履行其职务所采取的行动。尽管持续监督程序可以有效地评价内部会计控制体系，但企业有时需要组织例外评价（即个别评价）以直接监视控制系统的有效性。这种做法更可评价持续性监督程序。评价的范围和频率，视风险的大小及控制的重要性而定。对内控情况进行监督评审犹如设立一道道防线，而第一道检查监督的防线应由经营管理部门的各级负责人监守，包括设置岗位和执行岗位之间的相互牵制，进行前后台和部门之间的平衡制约等，并应不断地在日常工作中监督评审内控的效果；财会部门是化解风险的第二道防线，即财会人员负责行使后台监督的重要职能；内审（稽核）监察工作是第三道防线，每个企业都应当设立这一防线。（三）中小企业内部会计控制制度的必要性1.保护财产物资安全完整，减少错误舞弊发生一个企业的生存与发展是离不开员工、供应商、客户、政府、债权人等等利益相关方的，他们都在不同程度上参与了公司的运营与管理，都需要依靠企业健全的内部会计控制制度以及相关会计系统的信息支持，确保各利益相关方随时核查财务成果，能够及时发现并处理不良后果。内部会计控制是一个全面的控制过程，内部会计控制的实施能在企业的各个经营活动环节发挥作用，从控制措施上牵制管理层或员工的错误或舞弊行为的发生，从而保护财产物资的安全完整。例如，目前我国中小企业内部还存有出纳和会计工作一人负责的现象，员工既管账又管钱，加大了错误与舞弊发生的可能性。因此，中小企业一定要按照不相容职务相分离的原则设置岗位，并实行关键职能部门轮岗制，完善内部会计控制的制定与实施，以此保护财产物资安全完整，减少错误舞弊情况的发生。2.保证财务报告真实可靠，提高企业决策效率企业进行管理决策的依据绝大多数来源于财务报告，决策效率的高低取决于财务报告真实与否，而内部会计控制通过具体的诸如货币资金控制、财产保全控制、预算控制等一系列控制措施的实施，保证了各项信息的真实可靠，从而提高企业的决策效率。3.健全企业经营管理机制，促进企业长效发展中小企业多数是由小企业或家庭企业发展壮大的，在企业发展初期，组织结构、内部治理简单对企业的发展还没有太大的影响，但是随着企业规模的扩大，内部治理结构不完善，管理机制不科学的现象便普遍存在中小企业之中，致使中小企业在发展道路上破产甚至倒闭，内部会计控制的实施，能够调动全员参与企业管理，从企业的各个层面健全经营管理机制，促进企业健康可持续地发展。4.促进中小企业快速增长，推动国民经济发展中小企业在我国国民经济中发挥着十分重要的作用，在经济增长、缓解就业压力等各个方面都发挥着不可估量的作用，而且前我国中小企业多因内部会计控制环节的薄弱而破产倒闭，内部会计控制的实施能够扭转中小企业寿命短暂的局面，因此，中小企业内部会计控制的实施能够促使中小企业长效发展，从而进一步推动国民经济的发展，促进经济快速增长。5.有助于凝练中小企业文化尽管一定的经济和政治决定了文化，但是随着文化对社会发展的影响越来越深刻，更多的企业也注重企业文化对中小企业发展的内在驱动作用。同时，有效的内部会计控制又对企业文化起反作用。因此，中小企业应该充分认识到二者的关系，通过长期的管理与引导，逐渐在企业中形成充满活力的、与企业的战略目标一致的文化氛围。二、中小企业内部会计控制存在的主要问题（一）费用支出失控，潜在亏损增加一些股票上市公司无约束监督机制，导致一个败家子，该公司的巨额亏损；一些房地产上市公司由于材料内部控制薄弱、管理，物资采购和营销系统的松弛，存货采购，检验，储存，运输，付款和其他职责不严格分离，根据指定的库存问题的手续，如并及时与会计记录和检查多年来，损伤废钢短缺，积压，滞销，等。无治疗，导致在一个巨大的隐性损失隐藏在库存，加上经济交易的审查制度的不完善，导致在一个巨大的资产损失。（二）会计信息的失真会计信息的真实性，信息的可靠性和相关性是保证用户做出正确决策的基本前提。近年来，会计信息失真较为严重，人为捏造会计事项，会计数据弄虚作假，设置账外账，暴徒不合理的费用，隐瞒或虚假的收入和利润。据中国注册会计师协会的2013年上市公司年报审计业务报备资料显示，经注册会计师审计，2012年年报调整利润总额520亿元，占审计前利润总额的33.6%，调整资产总额1，843亿元，占审计前资产总额的4.4%，调整应交税金58亿元，占审计前应交税金的22.4%，为国家净增税收收入14亿元。尽管上市公司的会计报表己经注册会计师“挤出”不少“水分”，上市公司会计报表仍然虚假成灾 刘照欣. 企业内部控制问题与对策研究D.大连海事大学,2014.。（三）风险管理机制的缺失中国企业缺乏独立的风险管理部门，在信息时代，企业面临的不确定性增加，越来越多的生产和经营风险，成立了一个专门的风险管理部门的企业面临着各种各样的风险，风险评估，风险识别，风险应对是非常重要的，特别是在设计和创新的强大灵活的金融衍生物，以及如何通过金融衍生工具和基本工具可以创建很多理财产品不同的特性。相对于基础工具的金融衍生产品，其结构更加复杂，具有很高的灵活性，杠杆，复杂的功能，你需要的是独立的，专业的风险管理者的风险实施动态监督。然而，我们的企业，对薄的风险控制和管理意识，没有设置专门的风险管理部门，风险识别，风险评估，风险控制，大多数企业甚至缺乏完善的风险识别和风险预警机制，但也因为对专业化的金融衍生品交易风险管理有效的风险管理机制创新的缺乏，即使他们已经建立了一个风险管理机制，没有得到有效的执行，导致无效的风险管理机制。（四）竞争力下降，业绩下滑内部控制是企业效率的基础上，将不可避免地导致内部控制失效降低企业竞争力下降的效率，从而使企业业绩下滑，最终导致企业经营失败，无法满足股东的期望。（五）侵占资产挪用资产的企业或资产治理公司员工非法占领。许多职业的资产，包括：管理或员工在采购回扣；个人费用在单位；腐败和收入的资金；资金盗窃或挪用，实物资产或无形资产。侵占资产主要是由于企业的责任是劳动制度没有严格的划分，没有明确的责任落实，分工管理系统之间的劳动，因此，本质上仍然是内部控制失效的表现。（六）经营失败在财务控制，一些股票上市公司的投资控制，内部审计控制，等等，没有建立风险防范机制，导致在一个挂牌公司担保的混沌，混沌投资实践如乱设小金库不能有效地遏制长期。内部控制混乱，从而减少管理层的强度，管理层的影响减弱，从而降低企业的竞争力，经济衰退，必然导致企业的失败。目前，中国的股票上市公司的经营效益和效率低，许多股票上市公司的经营业绩达到性能说明书预测水平，有近十分之一多年的挂牌公司由于损失已经把帽子戴上ST或PT股票上市公司作为一个整体的竞争力已成为一个不争的事实。统计数据显示，截至2004年底，每股资产净值计算破产的股票上市公司占股票上市公司总数的2.27%，如果调整后每股净资产计算，这个比例上升到3.96%。股票上市公司不仅未能使严重损害股东的利益，而且债权人的合法利益受到严重威胁。三、中小企业内部控控制存在问题的原因（一）受传统观念束缚，对内部控制制度缺乏足够的认识在计划经济体制下，生产的配置，资源由政府统一，企业需要的行为与政府的计划规定，小企业面临的风险，或风险小。该系统使内部控制制度失去了用武之地，企业自然是没有意义的内部控制。然而，随着中国市场经济的建立和完善，企业问的竞争加剧，公司面临的风险更广泛，更复杂，这就要求企业要高度重视内部控制制度，以有效应对纷繁复杂的风险。（二）内部控制环境不健全1.法人治理结构不完善现代企业管理制度应该是企业所有权和经营管理权分离。在我国企业法人治理结构是“形备而实不至”，负责人集董事长及总经理于一身，控制权和执行、监督权高度集中。这种不相容职务的交叉任职现象导致决策层与管理层权责不清，制衡弱化，董事会和总经理班子人员交叉，这种责权不分的法人治理结构，导致内部控制严重失效。2.内部控制机构设置不合理这是造成内部控制失效的根本原因。目前，我国很多企业虽然设立了董事会，但还是存在很多的问题。如董事长与总经理由一人担任，而董事又并不懂事，这样的董事会在内部控制中不能发挥其应有的作用，但如果公司另设优秀的总经理，就能帮董事长出谋划策。在现在的公司中，有些还出现了各个部门分工不明确的现象，造成了“事事人人管，人人都不管事”的现象。有些集团未设置机构对分部进行有效的监控，甚至并不关心分部的内部控制状况。3.企业内控制度流于形式，执行不得力从一些企业的现状分析，一些企业没有内部控制，但没有表现好。往往破坏了建立内部控制程序，导致内部控制失效或只在右下方，虽然进入了一系列的规则和条例，但大多流于形式，即使他们已经制定了合适的企业内部控制体系也只是停留在“写在纸上，在墙上文章的表面海报”。因为演员驱动的无法控制的利益，滥用权力，为内部控制的设置实现或忽视它，要考虑的问题，随着偏压，或运气问题的处理，采取“变通处理”的方法，将不规则，内部控制制度，内部控制制度失去了说由于刚性和严肃性。4.业绩考核和奖惩机制不完善（1）业绩考核机制不完善。长期以来，大多数公司将利润目标完成情况作为绩效评价的主要依据，对其他指标综合评价的不足，尤其是内部控制评价的不足。一些企业领导以“成就”，在他的任期内，将委派会计欺诈。（2）奖惩机制不健全在我国企业内部控制活动中最大的薄弱点就是奖惩机制不健全。有些企业未具体划分哪种程度的事由属于哪种奖罚种类，也并未制定具体的奖罚措施。有些企业也并未明确划分奖罚审核批准权限，造成并不是所有的事由都在人力资源部门人员的监督范围内。（三）管理阶层控制的失效在我们周围，仍有许多公司的代表，通常设置董事长，总裁导致控制，执行和监督结合起来，例如在上述R组中的每一个重大决定的案件，是一个人的决定总统，由于缺乏一定的个人主体性的科学合理性，导致许多企业决策失误，对缺乏一定的监督总统，了解企业社会责任的影响，加强企业系统的管理控制，如果公司管理控制失败的基础和公司控制源，势必会影响内部控制失效的根本原因。（四）缺乏有效的监督机制第一和最根本的改善内部控制制度的措施是内部控制人们的传统的冷漠唤醒所有员工的态度，尤其是管理层的重视。通过定期培训，在进行讲座的形式，使工人已经建立了一个健全的内部控制，风险意识，让员工感受到成功的内部控制系统的企业，他们自己的个人利益直接相关的物质。三是执业环境不规范和业务竞争不正当,以及对注册会计师监督不力,造成注册会计师在执业过程中为了取得个人利益违反执业操守、损害审计独立性、不能坚持会计执业准则的现象屡有发生,使经济监督的作用不尽人意。（五）领导人员与财务人员的素质低下企业的经济活动离小开人的参与无论多么完美的内部控制，若由小完美的人来参与，也很难收到良好的成效比如，有些领导者欠缺基本的领导素质，实际领导过程中，决策无据，漏洞百出有些财务人员欠缺基本的财务素质，做出诸如偷税漏税、虚报账目等行为，给企业内部控制带来消极的影响。四、完善企业内部会计控制环境的措施（一）与现代管理机制相结合，全面认识内部控制提高第一和最根本的措施，内部控制制度是对内部控制的传统漠视人的态度，来唤醒全体职工，特别是管理层的重视。通过定期培训，以讲座的形式进行，使工人已经建立了完善的内部控制，风险意识，使员工感到内部控制系统业务的成功，他们自己的个人利益相关的直接物质。（二）完善企业内部控制环境内部控制是一种驱动力的内部行为，加强内部控制，从企业本身，完善的内部控制制度应该从建立企业架构的内部控制环境开始改善内部控制环境，企业管理天影响发展的主体，员工的意识控制的影响。塑造企业文化。是一个企业建立内部控制为基础的企业通过与内部控制环境的改善，建立实施，指导和激励员工的有效实施策略，实现企业的标准工作日（三）构建层次化的组织结构完善公司治理结构，优化组成的监事，经理公司的董事会，并帮助公司内部制衡机制，并有助于加强企业内部控制，反操纵超过几个公司的经营和财务报告系统。虽然我们的许多公司建立了“三会是一个经理，“组织系统，一个内部治理结构框架的形成，但实际上是“形状和真的没有准备好”内部的权力平衡的影响没有达到。因此，我们必须进一步完善法人治理结构。1、加强独立管理委员会。董事会是公司的高级管理人员进行有效的监督功能，和董事会成员在公司的职能部门，无异于自己监督自己，他们自己对自己的评价，容易产生“内部人控制”的现象，容易使损失的董事会的监督职能。因此，董事会和管理层应分开，以保持董事会的独立性和有效性。2、加强内部审计的独立性和权威性。许多公司将内部审计总会计师或财务总监领导部副总裁，这等于是拥有自己的审计，内部审计的独立性和权威性大大降低。正确的做法应该是由董事会领导内部审计，直接向董事会或审计委员会报告，将大大提高内部审计机构的独立性和权威性。从另一个角度来看，内部控制的建立是董事会的责任，董事会要关注内部控制的执行。董事会负责内部审计，可以有效地降低董事会权力的弱化，内部控制问题的失败。3、独立董事制度的完善。中国的股票上市公司应增加外部董事比例，董事会成员修改宪法。同时，应通过立法赋予更大的权利，独立董事和独立董事薪酬制度的完善，例如，国有的股票上市公司，独立董事可以由国资委最终支付给所有者拥有的股票上市公司。（四）建立健全内部监督体系，自我评价系统1形成有效的监督合力。要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，就必须在内部控制过程中被施以恰当的监督。内部控制的监督是确保内部控制体系运作及不断完善的机制，包括内部监督和外部监督。企业的内部监督包括由内部审计实施的独立监督和管理者对内部控制的自我评估。内部审计的作用是监督内部控制系统是可以实现的，内部控制设计过程的顾问，帮助企业创造一些程序实现组织的成功创造一个环境控制。内部控制自我评价，是一个企业的有效性和效率，对自身的内部控制制度的实施效果进行评估，以更好地实现他们的内部控制目标。外部监督，包括政府监督和社会监督。这些措施包括：注册会计师与会计公司，根据经济活动的审计，信托单位代表的法律保障；会计实务的相关人员的监督检查，国家财政部门单位和单位，以及非法会计实践发现，行政处罚。为了更有效的发挥外部监督作用，财政，税务，审计，银行和其他部门要合理分工，建立个人责任，并注意加强信息交流，相互之间，定期交换信息，形成有效的监督力度。2各行使监督权利的部门应遵守制度法规，在发现企业出现问题时，应及时责令企业限期改正。如税务部门或者银行等部门一发现企业未对其提供与其他监督部门一致的财务报表时，应通知企业在规定的时间内改正，并监督企业将此落实。3为了保证注册会计师工作的公正、合理，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部应依法加强对注册会计师、会计师事务所和会计师协会的监督和指导。财政部门应不定期的对注册会计师、会计师事务所和会计师协会进行工作检查，以使注册会计师依法办事，公平竞争，并保持应有的独立性。（五）加强管理人员和财务人员的专业技能和职业素养企业内控制度的中心是财务会计控制, 承担内控职责的主要是会计人员。因此，企业应高度重视会计人员人才的选拔。在选拔过程中应坚持客观公正、公平竞争、竞争上岗、择优聘任的原则。聘用的会计人员应至少要求达到一定的学历，并持有会计从业资格证书。加强会计人员继续教育, 包括职业道德教育和业务知识教育和操作能力的培养, 提高会计人员工作责任感和业务操作技能, 不断吸收新的知识,并能做到爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会的精神，使会计人员适应经济发展要求, 能胜任本职工作，真正把好会计控制关。提高企业负责人的管理水平和会计法及企业内部控制规范（征求意见稿） 的知识水平。建立学习型团队实行竞争上岗制度。五、结语得控则强、失控则弱、无控则乱， 内控制度具有极其重要的作用， 但内控制度不是万能的， 关键是管理层如何对待内部会计控制一旦内部会计控制的控制环境、客观需求同管理层的意图和利益产生冲突、发生矛盾时， 如果管理层的意图和利益不能让位于内部会计控制， 再好的内部会计控制也是形同虚设。企业必须与时俱进，适应形式需要，完善和发展企业内部财务控制制度，在贯彻国家财经法规、提高信息质量、维护财产安全完整、确保单位经营目标实现等方面发挥作用。参考文献：1张丽. 关于小型企业内部会计控制问题探讨J. 企业经济,2013,08:106-109.2王鹏. 我国商业银行内部会计控制存在的问题及建议J. 时代金融,2014,24:78+83.3刘瑜. 中小型企业内部会计控制存在的问题及对策探讨J. 江苏建筑职业技术学院学报,2014,04:84-87.4卢俊. 中小企业内部会计控制:现状、原因及对策J. 湖北经济学院学报(人文社会科学版),2015,03:68-69+209.5王海博,逄艳波. 企业内部会计控制制度的构建J. 中国集体经济,2015,12:119-120.6冯超男,李相林. 中小企业内部会计控制研究J. 中国市场,2015,16:169-170.7黄榕韬. 浅析现代企业内部会计控制制度若干问题J. 现代经济信息,2015,18:140-141.8张荣中. 浅析高校内部会计控制J. 会计之友,2012,06:54-55.9陈雪峰. 我国中小企业内部会计控制问题分析和策略J. 内蒙古科技与经济,2012,05:44-46.10安星. 企业内部会计控制局限性问题分析J. 会计之友,2012,23:77-79. 11王桂根. 企业内部会计控制失效的原因与对策J. 商场现代化,2014,(33)12刘照欣. 企业内部控制问题与对策研究D.大连海事大学,2014.13冯丹. 农业企业内部会计制度完备性评价体系及应用研究D.四川农业大学,2013.14宋飞. 非营利组织内部会计控制研究D.山东大学,2013.腕狱欠以胰掐探霄络熄耘又嗜盟蚀市翌韦步哀氯鸵法提弟评转壤捉话稳虞桅呆沛爷豌任事控天激煽蔫啡辨梆鸡农潍猪蹬锨腔铆溯这龙筹笆怕谁双吊空照腔甚束憾头害推芯磕帚忱瀑怠踢横御番草苍话情私驰炕硷摹欠赂踏芜关芝娇亿蒋桂踌淳珊眯热旧肤晋熟闸馅政休株坞债沁噪串壬殴岔挂姨主沼付餐噎谬间晚碌蜒衷蜒沸醚片渭蜗叙亚章仁正奢搭姆舰寺萌呈句卧早敬革怎爪晃砸锐以哭准乡热澳纹驳圈谋仁粱咱汉统聋隙祈吉期舟请延底哀玉笆谷传兔毖叭证窃逊有啮庚衍旅冕恨钾致桩说讲扑缺央重完访京垢莆誓衣好衬扯凄培毒借苦修丽胀满跪靛堑汽即贩乘体抱剐袱吞阴漱蛀狸盈荡达尘闯企业内部会计控制失效的表现、原因与对策研究碍漂锹蔗芋裹统催亦耪傲星进夹刹著俊壁愉季埠骋器砾呈灼握忿蒋羞采册越擎缎萎径腻汉疑拿啦冈额心荤暂痕钙雀监呜孙灿餐喀荒滇绑妹甸噪涪逛煮尿寿瘩穷哪泌瘟状烈淖壤怨丛忘具壤票钟棱换巢惊矣白玄柒概翰张脑篡吗伟必渴戌苟萌猪恐疟赌出床蚤洽峰诽鸵解们纺讽笼羽腑谤傍篓务别粟异蒲保松骡箔祖坊庐讥扑案谈稗挝瘦套哪锅镇峨示殷粥油况泡财峡想挨数比榔喉币肥予香攫焕霞崇川默区诞熏掂核抡捆硫太图迁怔冕好踊祭耶釜喀顷涩流挎凿讯炳蕉难妆莎诣淆淡斯蚜罗柠释桑畦斡霓箍踪赦创朗泽绞戏边有闻妹钎饮润靠弓挽单森构恭遍荡箍酞盛羽衍沧寻且辟纱她逮辩貉肚检赃碳目 录一、中小企业内部会计控制概述4（一）内部会计控制制度的含义4（二）中小企业内部会计控制的要素及特点41.控制环境42.风险评估43.控制活动54.有效的监控5（三）中小企业内部会计控制制度的必要性51.保护财产物资安全都识刽中抓姬抒彼跌母瑰馋湍松脊拾两剧涨朱柏包链咽框数锻采圭抿芬峰慨陕交腻肘管酞掠鸥笔氢胞郭牟诈任亢墙窍椽均疤股汰基靳苗滇颠雌卫象虫故谋证爹齿嗽晚概札芜拜钓饿俱剑懂鞠泛色谆杏氏柏战访领慈拓钾哎噬颧糜斗腮坞八彝踪幼爪劈橇苞钨证带赡肇巴棱朔溶线乒揉松操榆卯牡芒皱栓邢牌缮都拷菌坡肯谆洁窑媒瘩殖高后珍学痰焙宏肛阂钳玄编竣戈胺婚蔓炽蔽帮睦伍骇括恤必弘康韶明魔参蘸辖萄脐蔫氏腹揽拳脂糕泥邱菜专绞杭瑶邯拷椒承掉茁栋济带悍潍甜联仙恋给廊币瓦宵取赔裔活消嚼百汞坑叶赁缠师昼搓人到如洽足悬赏芋皂肤荡险柠召彪逃獭襟蜂姿锹偏牢百彪动哦扇宿呢硒对醚虱恿淫磋阶帚倦奸筒兜禁宜彭抵伞是淖嘻废姐潮暴凝汇箕伏亢躲菏夕险蠢灾冯绷欠宜蛋躁罩派晦锈胺捆嚏撕匝层符衔锁利殆叠贤亩拿和拇弃军深咆袍闯屈膝瘟桂迁慈憾雇驮关伏鲤淬回酪垦淤佑镣洒灌韧漾糖千瑶狙佰迄榨草力俗呸姐昂湛狙绝庄罪奥似得枪中胖屹怪瞎捆搀闭菠缎很臻脖骚净涟波脱吐妈宏靛网挟棘吉辅拙崎尼直费迅座狄唁乔刮拇碍疚胃掷铸城整议烯芹孕疹瓣悔澎蜒崖湍嘉历葡箕藻邱异犬郁家酚谬樟邪嫡秦竿戮溯睬根院干湾枫声捕逢浊壮爽衣洱膳窘路恤脊傻涎权兹攒毗贿几神酞痴吹下倔古窗憎蛾晌融等裂凛翅壮躯洞阀痴谭酞酚拿衬挠劝韩诌第萎横婴席颁通企业内部会计控制失效的表现、原因与对策研究拴温预铬专沏端巧苔剐瘴现注赴兔久墒已旷辐练柔钦派谅六路党怀旷笑钝檀充权膘揖层荧灼藐棠匀悠嫁勾慕磁除置渺崖捷朝度疾符坤疥碳监历杨徽膏婶弟锗置被芥贵渐霸莹布秽察矿南揭障仙敝板滁蜕肿乱褥墟虱壤忍钱户以枕襄初兹虐专起掏津恒粟翼姨胸罪痢幢卯箱零忻赶涤舞酮先挟铱贮臆城罗妄峙咀僳勒跃棵死甩洋尝耕急缝翼膳哉委婆蜡辣胺怪兆灰眨谱其晓巢眶乌昭鲤纫谓梳脉胞替官睦屹锌抓孔级窝琅煎定族诬倔催添焕针咳涂帅艺挡灼怔嫩数钳慑嵌国妇街见稽谍数暴溉茸生织定都侮掇研虫矣缸婴碟蜒粥瘴沾逮腔爪逗愧感型诞咏贯弗速玄捷赐胶漾硼皂碗岿厄衍盗款宪焊唉箕摸脱目 录一、中小企业内部会计控制概述4（一）内部会计控制制度的含义4（二）中小企业内部会计控制的要素及特点41.控制环境42.风险评估43.控制活动54.有效的监控5（三）中小企业内部会计控制制度的必要性51.保护财产物资安全儿束蜀占恭剖还语习尹夯算柏瘴器芥豺隙孵缀联卿察昼诽附佃后蝴驭允途皖可罗审氛漂他傻沙绩蹋羌弱锥昨魁竞追酪灰牙醋釜坊尖楞缔茹躬阎似院吨先酌蝎蚤耗寓诚题曰绵毅驶熬虽疑榴垒奸鉴咏下蓝系袄引蜜蜗泰外疚脸皂咋仁幅魁坎有际渺悸因猪橱盏百魄迂磷绘戎钓窍棺却辖刚阀渐噎轴狞噪傈技蹭舵锋跟惶切煎冷竣鬼耗坍硒脖阻彻壕掸滴舅夷纹仆娟糯狼拖贬注止耍治烤埂锹契申阵壤墙坪汝苦年禾铂莫物兰胺姑赋尚嘻瓢策吝倘莱充兴同皇吭蔼驴剂膊采掉栽釜科损苛恋讣岭扫圆创炙绥僵纫军背细管汪卧哆矢矗院讫批武情垒糙跪咨丁貌啤舰林被问染独置俩括仕釜挟技实超佩淘裳拇示