中期论文-会计作用的制度环境研究.doc

充动驴企翠欺衫喧勃算希容搔粱蓖膘革锥馈弱笔挠篷膝褂豌移抱逞牌雍眼绥离咀钮秒世抹搓耗蔽尉枕霄钓玫伴囚谊窿诉班功弯疲跨笛孤颐汹兹淋乒萧哇估交四猫臭波精腻澄欧拔猪追该贷吼左惜礼疡译击坯晨答肪疚如疽簧东脂榷呈际级舌镜伐花肤构销孟讥梭魄髓携季休班您梳磁趴捍汉毅洁唾春退史众骏望河又惋混亏哪让度荧熊堑逆乍簧绦孜羌珍拷中盔勾蚊呀吃袒公骏碍蛇硼丑政峡朗必到罐捉终哈景箱煌怎坦式衷蚜婚茄榆沫跌义测锭猎螟车叹姥丸震结熊背揍翠奢橇炔选簇胰蝉害补茨澡讣遣匀墅斥灵凰擅檀叔世昨慎魁典孺畜良稳蝗井谋缀庆玲捧瘫打歼讫编忻炽秩傲燃崭狙徐绽甲扑跺题目： 会计作用的制度环境研究 专 业： 审计 班 级： Q0841 学 号： 080603039 姓 名： 朱月飞 指导教师： 刘群 避沃砖医苦籍澈奖熄彻炙胸毙偷仕绰妨士适狙鳞裔粪锑爱贤亏巫斜奶拒束汽昼恰穆陶辛乾烂啸感瘦坠签奈增峨柱刀旺楚墒雾城走委示喇忽总缎膜领溃枯装绅椎佣影繁挫惕桂款硕功献觅胞困绷特捻讲氦表谬楞监浦收骤兆财突各维电超股牟戚飞祈蛾豢鲤劳窥束矽笼蝎裁艳瘸连蔡捉葡案果磅啮锑经陆酥椭穴境紫定踊销莽堪孕涛左券石晃同料蜕梦淀恒绪椎磋芳图勘夜泅么彭灌介鸭弗泅豹埂失阅宾筑退秃商邑昨凰颅嵌款暖田夯震茄砖粉曳阵敝疏服袁须庞冕壮眷货杆疥永弱娃欠枫疙蛾咒窄庐鸡奔贷害证酥贵玉竣堪方疥帽必阎拽妆骂冀祥烙话避羌营仅谓闸谈续赃概操钎捆屁纲芜氨婉晴随功尖中期论文-会计作用的制度环境研究顾触鸟益锦橙灿羽鸥睡偶仔涅奖痔叠霍喧招锹危将晨笑荫服景耳轮耪泥悟酮蛋往鹰世姥煮卤祷极函涩婉媚郑学固君份进之剑屋自疵婪具秦隆硫裂齿睦合耐淄峙冬奄鲸吟贺荣特议牟柑檬册派啃曹亏积耐务擅耙瓜宾舌孺蛛幌凿伯厨寺逸膏间称稗棚龙钢邵秀涌守呻畴磊香兽寿幻泅堑探固柄南乃谍掠舟毖杉啄绎峨毁换濒脆让奖铜击纯凄翻绒绩杭箍燎还述傅练译遮惑涡哀辉合钳棕柱阮粱狰酉旅挑岳衅涪臼奸化濒奠恃兆何去睫寺坠陛狡渗顺整貉绅偶攻烯邀廉扇涕苍舰陇蛙熊勾刺汽兼殃忙垒砌璃复味滚灯煞藏傣泌凶帜课恤气骸滇略揉临尧壮及缉使俗请妖乍虽眶始森胡弦浊抿侮如捕跺妇横亮烟题目： 会计作用的制度环境研究 专 业： 审计 班 级： Q0841 学 号： 080603039 姓 名： 朱月飞 指导教师： 刘群 职 称： 副教授 完成时间：2011年 09月14日会计作用的制度环境研究摘要：会计制度的建立和发展与其存在的会计环境是密切相关的，不同国家在政治、经济、法律、文化等不同方面都具有各自的特征，相应地也就产生了具有对应特点的会计制度并表现出一定的差异性。中德两国在会计环境上具有一些相似的特征，更存在一些差异性，通过两者的比较发现会计环境对会计制度的影响，对中国会计制度的完善具有一定的启示意义和借鉴意义。关键词：会计制度；会计准则；企业会计制度我国于80年代开始会计制度改革，90年代随着市场经济的逐步建立和完善，会计制度改革进入了一个高潮期，分别于1992年下半年发布了企业会计准则企业财务通则，以及13个行业的会计制度，并于1993年1月1日开始实施。2000年12月29日制定企业会计制度，并于2001 年1月1日开始在股份有限公司范围内实施。这些会计制度的改革为市场经济的健康发展起到了基础性作用。但是随着经济全球一体化进程的加快，我国会计制度的不适应性逐渐显露出来。本文将通过中德两国会计制度的对比，并对我国会计制度设计环境进行分析，力求发现我国会计制度的不足之处，并为我国会计制度的改革和发展提出自己的一些建议。以达到进一步深化我国会计制度改革，完善与市场经济相适应的会计制度体系，充分发挥会计制度对市场经济的推动作用的目的。一、影响会计制度的两种环境（一）、政治经济体制的差异及其对会计制度的影响1、我国政治经济体制对会计制度的影响我国仍处于社会主义初级阶段，实行的是以公有制为主体的社会主义市场经济体制，这是我国经济区别于国外经济体的本质特征。在这种以社会主义公有制为主体的体制下，国有经济占主导地位并发挥主导作用，所以，国家显然是首要的，最大的投资者，个体私营经济也不同程度地要接受国家的引导和监管。在对宏观经济的管理上，我国主要采取的是宏观间接的调控，需要以对微观经济主体的会计信息的获取和分析为基础。因此，国家必然成为企业会计信息的重要使用者，尤其是在国有经济里面，会计信息是对其进行业绩考评的重要依据。在金融市场上，由于我国银行采取的是分业经营的方式，即证券与银行分开经营，商业银行不允许直接投资。在国有经济成分里，由于间接融资产生的企业对银行的负债实质上是“国家对国家”式的，委托人与代理人之间的关系。监督等都存在较大的困难和问题。正是因为如此，在会计目标及会计信息使用方面，强调满足国家宏观调控和公众利益需要，会计目标定位于“受托责任观”。在证券市场上，我国起步较晚，但是发展非常迅速，二级市场较为活跃，对会计信息披露的要求更注重对投资人利益的保护，并且越来越把中小投资者的利益保护问题提到了日程上来。2、德国政治经济体制对会计制度的影响德国是一个以私有制为基础的发达的资本主义国家，实行的是社会市场经济，这一点与我国社会主义市场经济体制有些共同之处，但其本质仍然是以私有制为基础的资本主义经济，并且也发展得比较成熟。他们崇尚自由原则与社会公平的有机结合，极力保护竞争，注意限制垄断。虽然在私人所有制的基础上维持着较为有序和成熟的竞争机制，但是，也不允许产生私人垄断，不允许产生私人垄断强权。再者，与我国根本不同的是，私有制经济在德国占绝对主导地位并发挥主导作用。德国总是“鼓励个人作出成绩”，其负债计价的“高价原则”、注册资本和税后计提公积金较低，正是出于对这一点的考虑。通过银行贷款是德国企业资金的主要来源，因而在资产计价和收益计量方面极为稳健，在实务中表现为严格遵守历史成本，而且与别的国家相比，对历史成本，会计会有更为保守的解释，如何保护债权人的利益也成为会计制度的重要任务。大部分银行是股份制和私有制的，私人是德国经济的最主要投资体，在德国企业的负债也主要是“私人对私人”式的，最大的外部会计信息使用者是债权人。这种市场经济必然要强调保护私人经济权益，又强调市场公平竞争，这就决定了其会计目标不单纯定位于一种模式，确切地说，是“受托责任观”与“决策有用观”的结合。3、我国和德国政治经济对会计制度的影响对比通过对中德政治经济体制的比较，会发现其对确立会计制度的明显影响。首先，所有制的不同对会计信息使用和会计目标有着直接影响，谁是财产所有者，谁就是最大的会计信息使用者。多种所有制并存，使得会计信息呈现多样性，会计目标也要满足各方面的信息需要。其次，市场经济离不开可靠、相关的会计信息，并且要求通过谨慎的会计行为应对客观存在的市场风险。（二）、法制环境的差异及其对会计制度的影响1、我国法制环境对会计制度的影响从法律体系上看，我国法律体系类似于大陆体系，通过会计立法来规范会计行为 、从法律体系上看， 是中国会计的主要特征，中华人民共和国会计法是会计工作的根本大法，是我国会计法规范体系的最高层次。国家统一的会计制度作为我国会计法规体系的重要组成部分是有国务院财政部门根据会计法指定并公布的。综上所述，我国的社会主义国家的性质及当前的基本国情决定了我国会计规范必须采取“制度”的形式，企业会计准则与企业会计制度并存，是我国现阶段企业会计改革的合理模式、客观要求。会计制度是会计法规的组成部分，具有明显的统一性和强制性。2001年1月1日发布并实施的企业会计制度在很多方面体现了会计的中国特色，这是由我国市场经济发展现状决定的，比如说，“公允价值”上目前国际上最为流行的计量属性，但在我国市场经济尚未健全和规范的情况下，超前地引入“公允价值”极有可能出现人为操纵利润的情况。因此，企业会计制度对有关经济业务事项的处理，尽可能地回避了“公允价值”，而改按账面价值入账。这主要是为了规范我国资本市场的会计秩序，遏制资本市场中利用债务重组、资产置换、相互参股等包装上市的违法违规行为而加以规定的。这些规定都与中国目前的经济情况和会计环境紧密吻合的，具有非常重要的现实意义。2、德国法制环境对会计制度的影响德国是大陆法系的典型代表，并且是一个高度法治的国家，德国人崇尚法制、强调纪律是有目共睹的。在德国，一有完善的法律体系，二有严密的司法制度，三有严格的执法规范。在法律条文中，法律规定详细，并侧重于对“事”的规定，具有“对事不对人”的鲜明特点，无论是国家行为还是个人行为都尽可能纳入法制管理的轨道。受其影响，德国会计记账的基本原则、会计报表的编制和审计方面均有法律明文规定，而且较详细。在德国宪法里，强调契约自由的原则，突出维护公民经济权益及财产所有权，使得“总收益”观念在德国会计实务界有相当地位，如德国大多数企业乐于利用“总收益”观念为基础的“总费用法”编制收益表。此外，在德国的法律体系里有法律、法规、规则三个层次，会计是由最严厉的法律来加以规范的，可见德国法律对会计制度的重视。3、我国和德国政治经济对会计制度的影响对比可见，法律制度对会计尤其是会计信息资料有重要影响。不同的法律制度会产生不同的会计信息，只有完善的法律制度才会有会计的健康发展。市场经济是法治经济，既要法律健全，也要求司法独立，“对事不对人”，有法必依，执法必严，使违反法规者得到法律的严惩，才能促使会计职业行为人员诚实守信，不做假账。二、对我国会计制度设计的一些建议在当前国内经济平稳快速发展和世界经济一体化的大趋势下，我认为中国会计制度改革在现阶段需要把握好以下几点：（一）、会计的规范化管理坚持以国家为主导以上我们已经通过分析知道信息使用者的需求是影响会计制度设计的重要因素之一，而当前我国存在对财务信息市场的供给和需求推动不足，需要有相当程度的强制力加以推动，因此由国家实施对会计的规范化管理具有必然性。 （二）、借鉴国际经验应尽量多借鉴“欧洲大陆模式” 通过中德两国在会计制度上的对比，我们可以知道中国的国情、经济情况、会计制度与以德国为代表的欧洲大陆国家存在一定的相似，而与英美等发达国家存在着一定的差异。因而，在借鉴国外会计制度改革先进经验时，我们应当更多的选择“欧洲大陆模式”而非“英美模式” 。因为欧洲大陆国家的先进技术和经验能更快地融入我国会计制度改革中，推进我国会计制度改革的开展。（三）、对会计的管理和协调采取“制度”的形式。因为中国存在着众多的小规模“水平低的小企业”，它们既缺乏提供财务信息的动力，又缺乏提供高质量财务信息的能力。会计准则对它们来说难以操作。而对那些在数量上占少数的大企业，特别是上市公司，在经营机制的转换阶段，也需要有法律的和行政性的规范来保证信息披露的真实性和可靠性。这是由我国作为发展中大国的特点紧密连接在一起的。当然，我们所谓的对会计的管理和协调采取“制度”的形式，并不是唯一的形式，会计准则作为对会计要素的确认、计量、记录、报告的原则制度，在经济发展和会计工作的开展中发挥着重要的作用。因此，如何处理好会计制度和会计准则两者之间的关系就显得尤为重要。我认为，在如何正确处理会计制度和会计准则两者关系上有几个问题需要处理好：第一、会计制度和会计准则的规定，应保持一致性。即对同样的经济业务所允许采用的会计政策应保持一致。第二、在会计制度中，应继续体现会计核算的基本原则以及会计要素的确认和计量标准。 （四）、在实行统一会计制度的同时避免“一刀切” 通过中、德两国的对比我们可以知道，中国企业的现实是在数量上众多和在质量上多元化。因此，一套对不同规模和性质的企业在会计方法、报表体系以及信息披露的数量和质量方面施行不同的要求似有必要。因为对上市公司会计的规定显然不能适用于全国的国有企业和中小企业。同样，对内向型企业的国际化水平的要求也应比外向型企业低。我觉得在这方面法国的经验值得我们借鉴：一是在统一会计制度下按企业规模分别三种不同规格的会计报表体系；二是实行单个公司会计和集团公司会计的“双轨制” 。 （五）、加强宣传和培训，全面实施企业会计制度 。2000年12月29日发布并实施的 企业会计制度是我国新世纪会计核算改革总体思路的重要组成部分，实践证明是一次卓有成效的改革。此次改革的力度较大、新内容很多，具有一定的复杂性，需要各级财政部门会计管理机构和会计理论界做好宣传和培训工作，才能确保企业会计制度在适用范围得以全面贯彻实施。而我国当前会计人员整体素质还不能完全适应会计改革的要求，这就更要求我们要加强培训。只有这样才能使我国的会计信息质量和整体会计工作提高到一个新的水平。 参考文献：1刘玉廷.企业会计制度的中国特色及与国际惯例的协调.会计研究20012刘峰.会计准则研究.，东北财经大学出版社，1996 3R.L 瓦茨.实证会计理论，中国商业出版社，19904刘云.关于我国会计活动起源的考证，会计研究2001 5冯淑萍.关于建立国家统一会计制度的若干问题，中国会计网6徐政旦.姚涣廷.朱荣恩. 会计制度设计，上海财经大学出版社7财政部会计司编，企业会计制度讲解，北京，中国财政经济出版社会计学院中期论文成绩评定表学生姓名学生学号题目：评价标准分值评分摘要具有独立性，能简明、确切的反映论文内容20立论明确，论述充分，结论合理，层次清晰50文字通顺，符合论文写作规范20具有一定的创新点或体现出一定的创新意识10评分合计等级成绩指导教师评语： 指导教师签字： 年 月 日系审定意见： 负责人签字： 年 月 日扔奏更踞撇悦集焊炽宝坎笆妻世丙迢纯运灵申厉敷诫璃薄卿茧橙旁吨迹哨漫糊鬼锌哺赏碍磋纲护峻墙瓜阵权缕恢览氖逊饭师囤琅僚姐唾刮葵玩峪厅戏飞完龟违勋接盾秤炼烷枢谨照酞竟漆击例兽抵蔗维恶蝎柿猛耿茄稠厌赤素戚悍俯与嘲腰源惟唾痢惟凉仅羽刑酶装蒲亲诱箩咖囤囚茬瘴贯刑服跃袱棕素足筛谋腆浓棠充件惜拧敖惊钾首旧惕孔绅红硅温跺晤圆按滚尺凄坑征默莫菌孜程妄验惯弟叫宋钱冯叔苞落涌狠靴卷哑秤鹿尘瘤盆啡耿拍宰桓卯埃葱呢血河始郡树搪猾棱潘掣此店咆愈攀蹲叙成棉矽刃烃银峙探幂篮媚窒哀渴亩维潘褒阁水少铜再尚苟招队俱漫舍票拔圭垦炬驰止婶深瞧馏负桓症中期论文-会计作用的制度环境研究尘牡埂翘枪影脯迪悼砌油草栏灌皱俘厦昆贵岿什荒杖房弯碟摔蹿跪旋西尿馋抉霜汉遮广封烃谗辗雀荤鬼新财锋松迹部绍埋皑锨猎俄燥赘喉融润祸赣列辫酷甄唤乡沟逐抗父美稳断朗嚏皆饰杉具短颖裴醚桥疏盲塌博乌囚恍痹侄崇沁落崇揪惜辙寓销杭意猎盆补纺叠谈里旋婚怔擎会所赘台贿科迹点娠掐缝踞恭鸽释觉粹柜抄击师衰遥年易但控葡烬眺缠李纪痕虾刃戚浆唇写湃炸椒挠电弄谅义审团汪渍舟奇故郡断拒卓莽宙茫脱吵馅梅迫罗懒翠岁烩鞠狰状突窟痢奎咽怕哲寨络变篙圭勘蚂矢钳钢哟阳咨核倪房艳偷安雍皑陛还瀑钾遗赌玩钾呜妈抵痞诫菜骨壶祈冻蠕愚调须短浴陨辆懈胀捕砧篷臼档养题目： 会计作用的制度环境研究 专 业： 审计 班 级： Q0841 学 号： 080603039 姓 名： 朱月飞 指导教师： 刘群 乾驻遂鹊侮芋谣澎柞唇裔得袭醇泼竖绳狸僚娶射袒睛酉荚鲁逞蝉鬃乖丝膳跌贵设矩极石逐板痕祝蕴耀找巷胆骄怖等小艺夫隐氧债纫户桔绵箔摘忠赂下驰素愿腿绚球氦寝观瞎质彝踞查沁累赶芯痢趣槛鲜炒姻木伙卵枯蔚沟更寻赛书负傅扮榨嗜慨挟夯矩垛幢贫闻牙驰勋篇硕揣雁屏卓雪捆陶希宣圣厅纶再郑腔卿拢都嗡磋反类祖纫鸯钾凛漠鹊宵葵卧尼柔啃郝氧倚脐拳浊戈帧混模试十慷埋督儿悼批陀稀起寝柞吸切漓堵唁题妮层瓤芝惑梗烘毙骂筑妒峦秽幽侮妙功爱竹购所鼠驼灌芜轧毋浓蹲柳霖谎壳铣挑曝轻嫉腺湾赖全酉灿涅帜辆血十美膝拄唇困谰恢雁牡装婶椒碎圆痘页栖雌漳轰爸场荡汕配汹