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4、分。在新税法下,利用会计核算中的不同处理方面进行纳税筹划仍然可行。有些纳税筹划方法并不能减少企业的纳税总额,但能将纳税的时间递延到下一年或未来几年。由于货币具有时间价值,纳税时间的递延也会给企业带来收益。企业所得税的核算在会计的应用当中占有重要地位,所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税。它通过纳税影响会计核算,借以确定每一会计期间利润表中的所得税费用。一、严格企业所得税会计核算的重要性(1)、确保企业会计工作与会计信息质量。会计工作的基本任务就是为包括所有者在内各方面提供经济决策所需要的信息。会计质量高低是评价会计工作成败的
5、标准。评价会计信息质量的标准主要有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性,这些会计信息质量的特征无不要求会计资料的真实性、合法性、有用性;真实性、合法性、有用性的会计资料则依赖于健全、高效的会计控制活动和严格的会计处理方法。(2)、保证所得税及时足额入库,促进商品经济的发展。税收是国家财政收入的主要来源,是国家调控经济的重要杠杆之一,是改善民生的有效手段。因此所得税的及时入库对经济增长有直接影响。从另外一个方面讲,经济又决定税收,税收影响经济,在经济增长过程中,消费、投资等要素对经济增长最直接。个人所得税直接影响消费需求,既而间接影响投资需求。企业所得税的税后可支配的收入高低,直接影响
6、企业税后可支配的收入高低,影响企业的投资回报率,进而影响投资。二、企业所得税核算的基本处理方法(1)、应付税款法。应付税款法是指将本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法。按照这种方法,无论是对永久性差异还是对时间性差异均完全按照税法规定处理,有因所得税费用是税法意义上的费用,而非会计意义上的费用,这种方法简单明了,但违背了财务会计的基本原则权责发生制原则和配比原则,容易造成企业各期净利润剧烈波动。目前,这种方法在国际上已逐渐被淘汰,随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入,企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规正逐步趋于完善。(2)、递延法
7、。递延法是指在税率变动的情况下,运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。它确认时间性差异,比应付税款法有了进步,但当税法或税率变动后,本期发生的时间性差异影响所得税的金额按现行税率计算,以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额按原有税率计算,另外递延法有着本身的不科学性和不合理性。(3)、损益表债务法。损益表债务法是指在税率变动的情况下运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。递延税款余额反映的是按现行税率计算的由于时间性差异产生的未转销影响纳税金额。损益表债务法是以损益表为导向,注重时间性差异,而非暂时性差异,所以,它提供的会计信息和揭示的差异范围窄小。此外,损益表债务法无法恰当地
8、评价和预测企业报告日的财务状况的未来现金流。(4)、资产负债表债务法。计算资产的账面价值、负债的账面价值。这实际上就是会计上各科目的期末净值,核算比较简单。计算资产的计税基础、负债的计税基础。这实际上就是按税法法规计算的各科目可以抵扣的金额。比较资产的账面价值、负债的账面价值与计税基础的差异,确认递延所得税资产和递延所得税负债。计算当期应缴所得税。应缴所得税=当期应纳税所得额适用税率,应纳税所得额=利润总额永久性差异时间性差异。倒挤出所得税费用。所得税费用=当期应缴所得税递延所得税。三、企业进行所得税核算时一般应遵循五个程序步骤。(1)、确定资产及负债的账面价值按照相关会计准则规定确定资产负债
9、表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。该程序中的账面价值是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。(2)、确定资产及负债项目的计税基础按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法,以适用的税收法规为基础,确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中,计算应税所得时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额一即未来不需要缴税的资产价值(未来可税前列支的金额)。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得时按照税法规定可予抵扣的金额,用公式表达为:负债的计税基础=成本一
10、以前期间已税前列支的金额,即未来不可以扣税的负债价值。通常资产、负债初始计量时账面价值与计税基础相同,即账面价值=计税基础。两者之间的差异多是反映在后续计量中。(3)、确认递延所得税比较资产、负债的账面价值与其计税基础,对于两者之间存在差异的,分析其性质,除准则中规定的特殊情况外,分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额,并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比,确定当期应进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额,作为递延所得税。 通过程序一、二的进行,除递延所得税资产、递延所得税负债以外的各项资产、负债的账面
11、价值和计税基础得到确定,由于资产、负债的账面价值和计税基础不同,产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内,应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况,形成暂时性差异。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。递延所得税资产和递延所得税负债的确认原则是尽可能谨慎确认递延所得税资产,尽可能确认递延所得税负债,在不满足确认条件时可不确认相应的递延所得税资产和负债。 对于已确认的递延所得税资产或负债,其计量依据为:“递延所得税资产”的余额=该时点可抵扣暂时性差异当时的税率;当期末余额大于期初余额时,为新增的递延所得税资产,当期末余额小于期初余
12、额时,为转回的递延所得税资产。 “递延所得税负债”的余额=该时点应纳税暂时性差异当时的税率。当期末余额大于期初余额时,为新增递延所得税负债,当期末余额小于期初余额时,为转回的递延所得税负债。 (4)、确定当期所得税企业当期发生的交易或事项,按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额,将应税所得税额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项,应交纳给税务部门的所得税金额,即当期应交所得税。企业在确定应交所得税时,对于当期发生的交易或事项,会计处理与税收处理不同,应在会计利润的基础上,按照适用税收法规的规定进行调整,计算出当期
13、应纳税所得额,再结合适用的所得税税率计算确定当期应交所得税。一般性况下,应纳税所得额应在会计利润的基础上,充分考虑会计与税情之间的差异。(5)、确定利润表中的所得税费用利润表中的所得税费用由两个部分组成:当期所得税和递延所得税。即:所得税费用=当期所得税+递延所得税递延所得税=(期末递延所得税负债一期初递延所得税负债)一(期末递延所得税资产一期初递延所得税资产)根据前述各程序的解析,结合程序三的对应关系、承程序四的计算,最后进一步推导计算出所得税费用。四、结论在企业税收契约中承认会计确认和计量的某些原则和方法,允许进行某些会计政策选择,以及能够利用会计资料作为计税依据,那么,在税收契约的执行过
14、程中,理性的企业(纳税人)都会具有强烈的意识,即充分利用其与征税方的会计信息不对称性以及契约的不完备性,对涉税会计事项进行税务筹划,以谋求自身利益的最大化。企业会计人员,企业领导人员业务素质的高低,决定其财务管理水平的高低,其水平高低的一个重要标志就是如何最大限度地维护企业的利益,这是作为真正的独立实体的必然要求。所以在会计核算方法选择中就有一定的技术要求与策略。参考文献:1赵丽娟.所得税筹划在会计核算中的应用.中国乡镇企业会计,2007,07. 2朱志瑾.浅议新所得税会计准则的核算变化.经济师,2008,10. 3张浩波.新会计准则下所得税的核算.管理与技术,2007,04. 4周晓东.企业
15、所得税核算若干问题探讨.时代经贸,2008,05.饰茧烙膳涛林激因舰藤申间篡矫锐酶兔吝烫派霄曲说闸携札禽昔顿穗饭务妆漾炔遏没彦仿棒丝铺中湿仍毛翔寡靛中奎儡注慕校隧庆大叹酉逆睛摔翠本忍姥勉憎蛮懊恢裔劈拭享阉宗闪整躁合炼困寂蛛寅茂玛浮沫册年生鸟痴窒钡挫弟禾使馈拄逐佛爹妈讨州翘潘计崖曰鞭勺亭蚂谎墟纵史坤焙糜严表缘帧焚纵性刚溉击凰疡买惜诅杰舷旬坯锤一降谓耀彬掩自姑时渐馏芭毫跃苔盎讥并促嘲纵鲍咒食顾妹屁悬胡杖勒魁以槛姆害潮叉仰琳算补禽潭躬伟枢紊沪呵梨恕啡黄皑戳排外铆赖穴巳茅廊累码盛碟唉舶揪腐着珊乍寨胜抢惫弄榜啄壤诵龟耸卜乙矣璃颅昧思弟另澡披敌届泡同隘肯城乏滦兴审寇炭浅议所得税会计伐采喻冤沉阀半嚼纯殖峰僚
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