论战略管理会计在企业中的应用.doc

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Enterprises are facing competition in both domestic and international market challenges, especially in the information age andtodays modern management science, enterprise of Managers behavior of all involved strategy, strategic management as a new type of management style has injected new vitality tothe enterprise, with strategic management accounting came into being. Comparison of strategic management accounting services in strategy, selection, and anew accounting strategy, it is an extension of management to the field of strategic management accounting and penetration. It can use a special method for companies with their own and external market and competitor information, through the analysis, comparison and selection, helping enterprise management in the development, implementation of the strategic plan to achieve competitive advantage, are effective means of enterprise strategic decision. The formation and development of strategic management accounting is the inevitable result of modern market economy and competition, is an inevitable requirement for establishment and improvement of modern cost management system, which has entered a new stage of development of management accounting. To make the enterprise and the continuing development of a benign cycle, run of strategic management accounting is necessary. In China, has become of strategic management accounting trends and directions in enterprise development. This article is from the necessity of enterprise strategic management accounting, methods and use analysis discussed in terms of, and pointed out that the problems of strategic management accounting in China and countermeasures of enterprise strategic management accounting in our country.Keywords: Strategic management accounting Necessity Application Methods Countermeasures前 言 战略管理会计(SMA)兴起于二十世纪80年代，是企业战略管理与管理会计相结合的产物。该词的首创者是西蒙。西蒙被公认为战略管理会计之父，他在1981年将战略管理会计定义为“对关于企业及其竞争者管理会计指标的准备和分析，用来建立和监督企业战略”。它要解决的主要问题是：如何适应变化中的内外部条件，企业资源在内部如何分配与利用，如何使企业内部之间协调行动以取得整体上更优的战略效果。在当今世界科学技术迅猛发展，全球性竞争日益激烈，市场瞬息万变的时代，现代企业管理正面临着前所未有的挑战。如何处理企业现实与环境之间的均衡是每一个管理者必须首先考虑的课题，而战略管理作为均衡现实与环境之间的载体，自然而然地冲到现代企业管理的前沿。在此过程中企业客观上需要大量的内部和外部、财务和非财务、定性和定量、历史和现实等多样化的管理会计信息，战略管理会计随之产生。 战略管理会计是服务于战略比较、选择和战略决策的一种新型会计，它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。它能够运用专门的方法为企业提供自身和外部市场以及竞争者的信息，通过分析、比较和选择，帮助企业管理层制定、实施战略计划以取得竞争优势，是企业进行战略决策的有效的手段。本文主要分为三大部分，第一部分介绍企业实施战略管理会计的必要性，其中包含战略管理会计的内涵、特征和必要性两大部分；其次是企业实施战略管理会计的主要方法及运用分析；第三部分介绍了战略管理会计在应用中存在的问题及对策；在本文的三部分里，第二部分是论述的重点，到目前为止，战略管理会计仍处于理论研究和学术探讨阶段，而部分企业也只是零星地进行着战略管理会计实践，如企业战略目标的制定，成本管理中对目标成本和价值工程的有限应用，业绩评价中对非财务指标的关注，投资规划中对重视智力成果和研究投资的倾向等。从国内对战略管理会计研究文献来看，大多集中于规范研究，案例研究少有刊载，所以这部分尝试着从具体实例分析战略管理会计在企业中的应用。一、企业实施战略管理会计的必要性（一）战略管理会计的内涵及主要特征1.战略管理会计的内涵“战略管理会计”这一词是由英国的著名管理学家于1981年在其论文战略管理会计中首次被提出的；他将战略管理会计定义为“对关于企业及其竞争者管理会计指标的准备和分析，用来建立和监督企业战略。”他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比，了解竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面的信息。2.战略管理会计的特征（1）战略管理会计重视外部环境、市场分析，具有外向性战略管理会计跳出了狭小的空间范围，将视角从内部环境拓展到外部环境，其中这些环境包括：自然环境、国家政策形势环境、社会文化环境、科技环境等等。同时更注重市场分析，从而提高企业的市场竞争力。（2）战略管理会计提供的信息多样化战略管理会计不仅提供了与预测、决策、评价等相关的内部会计信息，而且提供了与其相关的外部信息，包括顾客、供应商以及竞争对手的信息。从此之外，还提供了非财务信息，比如未来市场的份额、潜在影响、激励程度等等。（3）改进了项目和业绩评价的尺度战略管理会计在对项目分析评价时，不仅考虑这些定量指标的计算结果，而且还考虑项目上马后可能对企业未来所产生的深远影响，如企业的竞争地位、与供应商的依赖程度等；另外，由于传统管理会计研究范畴的拓宽，战略管理会计对经营者的业绩评价更加综合，常常以企业的整体优势为标准，从而改进了对经营者的业绩评价方法及标准。（4）战略管理会计注重可持续发展战略战略管理会计看重企业未来的长期规划，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展的方向，它更注重企业持久优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益。（二）企业实施战略管理会计的必要性1.企业所处环境的变化上个世纪八十年代，电子科技开始引入企业并转化为生产力，导致高新技术的蓬勃发展和广泛运用，使全球经济一体化趋势逐步加强，企业的内部环境和外部环境发生了显著的变化，企业处在了一个复杂多变的竞争环境中，为了适应这个激烈的竞争环境,企业引进了战略管理,因此战略管理会计发挥了重要的作用,并对传统管理会计形成了挑战。在1996年的 “科学、技术和生产发展”报告中，联合国经济合作与发展组织（OECD），首次提出了“以知识为基础的经济”这一概念。这意味着，知识经济已开始登上历史舞台。企业的制造环境从过去的劳动密集型向资本密集型和技术密集型转变，从而使企业的产品成本结构发生了重大变化，其主要表现在：直接人工成本下降，而制造费用的比重明显上升；固定成本所占比重上升，变动成本所占比重却明显下降。企业管理的对象也已由主要对实物的管理转向主要对信息技术资产和信息技术活动的管理，这就需要管理会计提供更加全面、及时的信息。这必然要求管理会计由内向型的传统管理会计发展为外向型的战略管理会计。2.较传统管理会计而言战略管理会计能更有效的提高企业的竞争力传统管理会计是以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为目的的一个会计分支，因而也有人称其为“内部会计”。它注重本企业内部的决策、规划及控制执行，只对本企业的成本管理、决策及责任会计负责。在市场竞争不是很激烈的情况下，企业只靠加强内部的成本管理，提高劳动生产率，是可以生存的，但是在知识经济大爆炸、市场竞争日趋激烈的的年代，仅考虑企业内部本身而忽略外部环境所带来的影响，已不能满足企业在竞争环境下的信息需求，它所提供的信息也与市场竞争的需要不相适应。而战略管理会计是站在战略的高度，更加关注企业外部环境的变化，提供有利于企业进行战略调整的各种信息，比如战略管理会计要求企业必须进行市场调查，了解市场的行情和状况，通过收集、分析、比较竞争对手的相关信息，了解本企业在市场竞争中的地位，从而提高企业的市场竞争力。衡量一个企业的好坏除了财务指标外还有许多非财务指标，传统管理会计所研究提供的是财务信息，而忽视了非财务信息对企业的影响，在竞争日趋激烈的市场中，运用传统管理会计所提供的信息，很容易使企业管理者忽视市场、管理战略等方面的诸多重要因素，而作出错误的决策、规划，丧失了竞争力。而战略管理会计则提供大量的极为重要的非财务信息，如经营业绩信息、竞争对手信息、前瞻性信息以及与企业战略相关的背景信息等等，从而使企业真正的做到知己知彼，最终作出正确的决策。3.战略管理会计有利于企业的可持续发展企业的可持续发展指的是企业在追求自我生存和永续发展的过程中，既要考虑企业经营目标的实现和提高企业市场地位，又要保持企业在已领先的竞争领域和未来扩张的经营环境中始终保持持续的盈利增长和能力的提高，保证企业在相当长的时间内长盛不衰。而战略管理会计注重企业长远发展，重视市场开发、市场定位，重视企业的长期发展战略计划，从企业长远利益来分析、评价企业的资本运作，追求企业长久的竞争优势。因而战略管理会计符合企业可持续发展的要求，其超越了单一会计期间的界限，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，它的信息分析完全基于整体利益，而不拘泥于一时的短暂得失，有时甚至会为了长远的发展而放弃短暂的利益。二、企业实施战略管理会计的主要方法及运用分析(一)企业的竞争能力分析法1.SWOT分析法企业的竞争能力分析法又称SWOT分析法，是由旧金山大学的管理学教授于20世纪80年代初提出来的，是一种能够比较客观而准确地分析一个企业现实情况的方法。这种方法是对企业的优势（strengths）与劣势（weaknesses）、机会（opportunities）与威胁（threats）所进行的分析，它帮助企业集中精力将资源投入到企业占优势的领域或充满机遇的地方，从而获取竞争优势。从整体上看，SWOT分析法可以分为两部分：第一部分为优势与劣势，其中，优势是指企业拥有的比其他企业更多的技术和资源，它是企业建立总的竞争战略的基础，也是企业克敌制胜的法宝；与此相反，劣势说明企业与竞争对手相比，企业所缺乏的重要技术和专长。这一部分主要用来分析内部条件。第二部分为机会与威胁，机会是指企业环境中存在的对企业有利的情况；与此相反，威胁是指企业环境中存在对企业不利的情况。其主要用来分析外部条件。通常企业与竞争对手相比既有优势也有劣势，发展中既有机会也有威胁。应用SWOT分析方法根据不同情况对企业竞争对手的相关信息进行有重点的搜集、处理和分析内外部环境，确定企业的优势与劣势，同时发现机会，辨别可能存在的威胁，以此判断企业所处行业的竞争强度并提出相应的竞争策略。2.以友邦保险（中国）公司为例友邦保险公司在运用SWOT分析方法时，首先确认企业当前的战略，然后运用各种调查研究方法，分析公司所处的各种环境因素，即内部环境因素和外部环境因素。友邦保险公司将内部环境因素划分为管理、组织、经营、财务、销售、人力资源等不同的范畴，同时将外部环境因素划分为经济、政治、社会、人口、产品和服务、技术、市场、竞争等不同的范畴，友邦在调查分析这些因素时，不仅考虑到公司的历史与现状，而且考虑到公司的未来发展。完成此过程后,友邦保险公司将那些对公司发展有直接的、重要的、久远的影响因素优先排列出来，而将那些间接的、次要的、短暂的影响因素排列在后面，确认企业的关键能力和关键限制，之后进行战略分析。对于国内市场而言，全国寿险保费总呈收入下滑趋势，北京市保监局公布的数字显示截止到去年9月底，寿险同比下降8.9，健康险同比下降4.9，团险保费收入同比下降12.8，银行代理的保险产品同比下降10.3。而美国友邦保险公司北京分公司公布的数字却明显表明，公司去年的总保费收入却比上年增长161，新增保费收入增长达92。对于公司的表现，政府的领导层是相当肯定的，所以友邦保险公司的发展与其战略的制定是分不开的。从内部环境因素来看，自开业以来友邦的资金运用非常稳健，非常保守，财务稳健是友邦的最强项，被美国标准普尔公司评为AAA信用等级。保险公司的利润来自“三差”：死差、利差和费差。友邦保险公司可以说是：内控好，费差益，保险费率低。在友邦投保总是“先小人后君子”，核保非常严谨，双方都要认真履行告知义务，必须真实详细清楚，必要时还要通过严格的体检。不仅如此，友邦还塑造了节俭文化，勤劳节俭成为了友邦的企业文化。在那里，用多少人，每个员工的工作量是多少，每个人使用多大的办公室面积等等都是计算好的，不会有不产生绩效的人，一个人要做很多人的事，经营成本自然就节约下来。办公用的纸张也都是再生纸，而且尽量少用纸。友邦也没有请客文化等等。这些都是为了稳固友邦内部环境所采取的措施，同时也是较其他企业的优势所在，并且都有利于友邦保险公司良性的发展下去。从外部环境因素来看，随着中国加入世贸组织，外资保险公司的进入我国保险市场必然面临着激烈的竞争。中国的保险市场还是一块未开垦的处女地，根本谈不上竞争，一切尚处于普及阶段。在中国台湾，人均拥有保单1.3张；在美国人均拥有保单2.8张；在日本人均拥有保单5.6张；而在中国内地，人均拥有保单不到1张。因此，整个市场都处在培育阶段。因而友邦保险公司把战略目标定位在开发低端市场上：友邦目前的目标就是在三五年内，使北京的人均拥有保单量增长50以上，平均每两人拥有一张保单。他们认为循序渐进才是好的策略。保障性保单比如疾病、医疗、意外伤害这类初级保单应该多卖，然后才可以适当的销售一些理财型保单和投资型保单。通过友邦保险公司运用SWOT分析方法的过程，我们可以将友邦公司运用SWOT分析方法的过程概括如下：确认当前战略一确认企业内外部环境的变化确认企业的关键能力和关键限制定位与战略分析。（二）价值链分析法1.价值链分析价值链分析法是由美国哈佛商学院教授迈克尔波特提出来的，它是一种战略工具，是提高企业竞争优势的基本途径。它包括三个方面的内容：企业内部价值链分析、竞争对手价值链分析以及行业价值链分析。其中企业内部价值链分析的关键是发现企业内部的哪些作业产生了竞争优势，然后对这些作业进行更有效的管理。通过对企业内部价值链分析，可以促使企业努力消除不增值作业，减少浪费。竞争对手价值链分析关键是分析竞争对手的价值链状况和成本，通过对竞争对手的价值链分析和成本测算，并与本企业进行比较，可以明确企业自身的强势和劣势。行业价值链分析的关键是找出并利用企业在价值链中的相对优势和与行业中其他企业之间的经济关系。通过行业价值链分析，可以探索利用上、下游价值链管理成本的可能性，寻求降低企业成本的方法。2.以戴尔公司为例“摒弃库存，坚持直销，与客户结盟”，这是戴尔公司的竞争战略。正是基于这一战略，为了获取成本优势，戴尔公司的生产系统引用了日本丰田公司的适量生产和零存货管理模式，通过将库存推至上游供应商的做法，旨在减少本企业的库存或使库存减少至零。这样戴尔公司就将供应链上下游的企业联系起来，建立起了一条高效率的供应链。在供应链体系中，戴尔公司通过尽可能消除所有的“不增加价值的作业”，同时对可能“增加价值的作业”尽可能提高其运作效率，并减少其资源的占有和消耗，借以最大限度地优化“价值链”，使企业在开源节流方面取得了强于对手的优势。目前，戴尔公司全球的每一个工厂的每一条生产线，一般情况下包括手头正在进行的作业在内，物料库存量只保存相当于大约5个或者6个小时的出货量。以戴尔中国公司为例，供应商所在的厦门象屿保税区离戴尔区仅10分钟路程，供应商可随时供货，这不仅加快了工厂的运行周期，而且减少了库存空间并可代之以更多的生产线。戴尔公司之所以按照如此精确地安排准点生产，是因为它拥有一个组织严密的供应链网络。戴尔公司高级副总裁迪克亨特指出：“优异的财务业绩源于戴尔公司效率超乎寻常的供应链”。供应链中信息共享使得供应商已被真正纳入戴尔公司的经营体系之中，适时供应最大限度降低原材料库存。这点在IT行业非常关键也是使得戴尔公司的成本大大低于其竞争对手的原因之一。（三）战略定位1.战略定位分析法战略管理会计首先要协助高层管理者建立竞争战略，进行战略定位，所指定的战略应该能够利用优势，抓住机会，弱化劣势，避免或缓和威胁。企业的战略定位包括公司层的战略定位和经营层的战略定位。公司层战略是对企业整体所从事事业范围的确定，主要是确定经营方向和业务方向等；经营层战略的抉择应与企业和产业的具体状况相适应，主要确定的是在实施竞争战略的过程中，公司各个职能部门应发挥什么样的作用，达到什么样目标。战略定位是个企业生产经营的长期发展方向,在进行战略定位时，企业最主要的是先明确自身的优势和劣势，其中优势就是企业在哪个环节上能够发挥其优势并能够为顾客提供更多、更好的服务而获得更多的利润，企业的产品就应定位在那里。例如，在计算机行业里，计算机硬件的生产需要芯片、处理器、硬盘、显示器等，德州仪器只生产芯片，英特尔只生产处理器，希捷只生产硬盘，索尼只生产显示器，而IBM则将自制的零件和外购的零件组装生产成完整的计算机，这些企业均获得了成功。再如制鞋产业中，很多企业将自己的产品销售给零售商，而耐克则把力量集中在设计、销售和推广上，把生产都外包给其他企业。可见，企业所作出的战略选择必须是企业的优势所在。对于劣势，企业必须从战略高度进行深入地分析并切实加以改进，对短期内不可避免的应努力通过其他办法予以弥补。在进行战略定位时，企业应侧重于不同产业的投资收益率的分析，如果选择的新产业的投资收益率大于该企业目前的整体收益率则应进入新产业，否则不能进入。也就是说，通常企业应进入朝阳产业，而不应该进入夕阳产业。决策中一旦确定为夕阳行业，则应该放弃。除此之外，企业的宗旨和目标是管理会计人员及企业的高层领导必须予以高度重视的，它能够充分体现企业的竞争战略思想，是企业长期规划和未来的长期努力方向。例如，福特汽车公司的宗旨与目标是：让每一个家庭拥有一部汽车；公司要成为低成本、高质量的产品和服务的提供者，为顾客提供最佳价值；IBM：成为世界上最成功的IT企业：柯达：在化学和电子影像方面成为世界上最佳的公司，等等。这些都有利于企业的长期发展。2.BCG矩阵在战略定位分析中，最著名的是美国波士顿咨询集团于20世纪70年代初设计发明的公司业务组合矩阵，即BCG矩阵。该矩阵与产品的市场占有率和市场增长率有关，作为战略管理会计的技术方法之一，其作用是通过确定产品的定位从而为企业的资金运作或利润平衡提供支持。BCG矩阵按产品的市场占有率和市场增长情况，将企业的各种产品分成四个单元，即：现金牛、明星、问题型和瘦狗。如图1所示，其中，市场增长率代表了公司的现金需求，而相对市场占有率则代表了企业的盈利水平和生成现金的能力。因为，要保持较高的市场增长率，就需要大量的流动资产和固定资产投资，从而产生大量的现金需求；而较高的市场占有率意味着企业具有较强的市场优势，从而产生大量的现金流入。根据BCG矩阵应该对不同单元的产品采取不同的战略。如：现金牛的特点是低市场增长率、高市场占有率。该单元处于产品生命周期中的成熟期，销售规模较大，能够带来大量稳定的现金收益，但前景有限，所以企业应该实行稳定型战略，维持其现状，不再追加投资，以便尽可能地回收资金，最大限度地获取利润；对于明星产品，其特点是高市场占有率，高市场增长率。该单元处于产品生命周期的成长期，既有发展潜力，又具有竞争力，前景很好，应采用增长型战略，追加投资，扩大经营规模；瘦狗的特点是低市场增长率，低市场占有率，处于产品生命周期的成熟后期或衰退期，利润微薄，销售额下降，气息奄奄，前景暗淡，应采用收缩型战略，所以业务如果能够经营并维持，则应缩小经营范围规模，如果亏损，则应采取果断措施，进行整合或退出经营；对于问题型产品，其特点是高市场增长率，低市场占有率，导致这种结果的原因可能是存在着强大竞争对手，或自己的营销方法、手段等有重大缺陷，虽然该产品市场潜力看好但投资风险较大，因此，公司在制定战略时要格外的小心。而且在运用以上战略时，最好不要孤立地进行，而要联系各种产品同时进行，即采取产品组合战略，如将现金牛产品生成的现金扶持瘦狗、问题产品使其成为明星产品；将现金牛产品生成的现金扶持明星产品使其成为现金牛产品，这样可以产生持久的资金优势，支持其后的战略计划。在多元化经营上，应该平衡核心业务与增长业务，使利润较低但相对稳定的传统行业与利润丰厚但不确定性较大的服务行业相辅相成，实现稳定快速增长。 图1BCG矩阵市场增长率问题明星瘦狗现金牛 市场占有率（四）平衡计分卡分析平衡计分卡是以企业的战略为导向，以管理为核心，以各个方面相互影响、相互渗透为前提，以综合、平衡为原则，从财务、顾客、内部经营过程和学习与成长四个层面出发建立起来的一个周密、完备的业绩评价体系。对于市场竞争日益激烈的今天，要想突出重围，争取到顾客，出色的客户关系管理是企业成功的关键，成功的客户关系管理不仅能留住客户，靠客户的辗转介绍取得新客户，还可以就所得到的客户资料推介新产品。客户关系管理的目的就是通过不断地提高客户的满意度，扩大企业市场占有份额，实现尽可能多的利润，从而实现企业战略目标。国际著名的酒店品牌希尔顿酒店就充分的运用了这一分析方法：对于希尔顿来说，最重要的资产就是顾客，所以采取了诸多的体现关心顾客的措施，他们认为只有在顾客的帮助下，他们才能不断改善自己。所以他们采用了“平衡计分卡”来检测他们的表现，具体内容包括：员工是否对其工作环境表示满意；顾客如何评价我们及我们提供的产品和服务；质量我们是如何达到“希尔顿品牌标准”；盈利衡量我们能否达到财政目标。在希尔顿里没有雇员，而是被称为团队成员，这也是平衡计分卡的要素之一，都是这些团队成员的共同努力使得顾客满意，进而取得盈利。三、战略管理会计在应用中存在的问题及对策（一）战略管理会计存在的问题1.战略管理会计理论普及程度低战略管理思想是在20世纪80年代后期引入我国，直到20世纪90年代才在一些规模较大、经营业绩较好的中大型企业中应用，至今已有20多年，但战略管理应用发面还不太成熟。而适应企业战略管理的战略管理会计的理论知识是从1997年才开始陆续在期刊上介绍引入的，时间较短，对战略管理会计的理论知识一直处于研究和探索阶段，对其内涵的理解也还有分歧，未形成统一、完善的体系，大多被政府部门和外资企业所使用，未能得到广泛的推广和普及。而且我国企业现有的中高级职称的会计人员由于年龄偏大且知识结构趋于老化，很难将现代管理科学应用于实践。这也就为在实践中实施战略管理会计增加了难度。2.战略管理会计的应用对企业环境要求较高戴尔（中国）公司、友邦（中国）保险公司等这些企业内部环境状况都比较好，管理比较严明，这说明企业内部环境影响着战略管理会计的应用。随着我国经济体制改革的不断深入，特别是现代企业制度的建立，企业正在走向市场，但目前企业内部的管理模式还难以适应市场经济的要求。国有企业和国家控股的股份制企业，由于所有者虚位，不能形成足够的产权归属明晰条件下的委托监督激励机制；民营企业的生存发展又受到政策变化的影响，企业为了生存只能急功近利，无暇顾及企业的长远发展规划。再有，就目前情况来看，国外战略管理会计已经发展到一个较高的水平，而国内企业的战略管理会计水平远远没有达到财务会计水平，更谈不上参与企业决策并在企业中发挥重要的作用，这些问题的存在都影响战略管理会计的发展与应用。3.我国的战略管理会计人才十分缺乏我国管理会计发展于20世纪80年代，经过20多年的培训和经验的积累，已产生了一批传统管理会计的优秀人才。但是，战略管理会计对管理会计人员提出了更高层次的要求，他们不仅仅需要专业的财务方面的知识，还要掌握企业运营的各方面知识，如本企业的和竞争对手的各类资料、行业分析报告、政府政策及统计报告、国际市场行情、国际经济发展动态、重要的新闻报道以及其他有价值的信息等等。所以对战略管理会计人才的要求是博学且专才的。目前，我国这样的人才是极其缺乏的。4.管理者缺乏战略管理会计管理理念会计体系分为财务会计和管理会计两大块，战略管理作为企业一种高层次的管理，它所产生的战略管理会计对大多数企业来说还是个新兴的方法、观念，在企业的经营管理活动中能否起作用，能起什么样的作用，归根结底取决于使用这种方法或手段的人，即企业的经营管理者。但是，目前许多管理者缺乏战略管理理念，更不能充分的运用于实际情况中，所以国内企业现在仍然习惯将主要的人力、物力和财力投向财务会计工作，而把战略管理会计只看作财务会计的一个附属品，对管理会计的研究与应用重视不够，投入精力不足，使之不能充分发挥作用。并且有些管理者没有正确的价值取向，只注重短期利益，不关注长期利益，一些管理者为了追求短期利益，放弃应用战略管理，从而导致战略管理会计的研究与应用止步不前。（二）我国企业推行战略管理会计的对策1.普及战略管理会计的理论知识加强战略管理会计理论和方法的系统研究。对于理论界和实业界而言，战略管理会计带来了众多新的研究课题，也带来了对制度创新的挑战。中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得我们所吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广战略管理会计，首先要加强战略管理会计理论和方法的系统研究，然后在其基础上，密切结合中国企业的实际情况，结合我国的国情，建立适合我国发展的有利于社会主义市场经济发展和促进现代企业制度的建立和完善的管理会计体系，不要仅仅追求高深莫测的理论与数学模型，不要生搬硬套抽象的名词、概念与方法，而应该加强管理会计的研究与应用，便于广大会计人员和管理人员的实际操作。2.营造适合战略管理会计运用的良好环境现代企业制度的最大特点是企业所有权和经营权的分离，企业的激励机制和自我约束机制健全，从制度上引导企业经营者的价值取向与企业根本利益趋向致，只有当企业经营者能切实地承担起对企业的受托经营责任，才能对包括战略管理会计在内的经营管理科学产生发自内心的需要。为此，就必须积极推进现代企业制度，加快国有企业股份制改造，使企业拥有法人财产权、自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的相对独立的法人实体，实现企业所有权和经营权的分离，同时优化市场环境，实现国有企业产权的多元化，塑造清晰的国有产权主体，促使企业经营机制的改变，为战略管理会计的应用创造良好的经济环境。并且还应该进一步完善我国的法律体系，为企业创造一个公平、自由和良性竞争的市场环境，遵循我国会计人员愿意应用法律制度规范会计行为的惯例，政府可制订指导性的管理会计制度，为企业应用战略管理会计提供示范性的法律制度环境。同时，应继续强化企业的市场观念、风险观念、人本观念、时间价值观念、竞争观念等在市场经济机制作用下企业应具备的观念，建立适应市场机制的企业文化，为战略管理会计的良性运行创造个良好的企业文化氛围。3.加强会计教育，提高人员素质从事会计工作的人员，不再是记账做账报表那么简单，知识经济时代的会计人员，不仅仅要精通企业财务会计的原理、方法及相关的政策法规，而且要全面掌握现代企业经营管理知识,不仅要熟悉企业的财务状况,而且要对整个企业经营生产活动作全过程、全方位的了解和把握。因此，要求从事管理会计的工作人员具有更强的去粗存精、由此及彼、由表及里的认识能力和信息处理能力，能够深刻地把握经济对象发展变化的规律。因此，企业经营者要重视会计人员的素质、能力、学识的培养，加强会计管理人员的专业技能教育，提高管理会计人员素质。所以在高等院校中除了会计专业开设管理会计课程之外，其它经济管理专业也应该开设。再有在会计从业人员的继续教育中，也必须加入战略管理会计的知识，让他们学习掌握管理会计的基本理论和基本知识。争取使所有会计人员都能对战略管理会计的理论和方法有一个基本了解，最终建立一支高素质的管理会计人员队伍，这样才能架起一座管战略管理会计理论和实践的桥梁，促进战略管理会计的研究与运用。另外，管理人员包括厂长或经理、部门经理等高中层管理人员。也必须掌握管理会计的基本理论和基本知识，因为管理人员要利用管理会计信息做出决策，是管理会计能否得到正确而有效运用的关键因素。当然，这些措施都必须有相关政府部门的大力支持，这样才能促进战略管理会计理论的建立、创新以及在实践中的广泛应用。4.积极推行战略管理会计要想提高战略管理会计的应用水平，管理者的态度是至关重要的。如果企业领导没有一定的战略管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划、控制中的作用即便会计人员水平再高，恐怕也难以发挥应有的作用。因此，强化企业主要领导人的管理会计意识和战略管理观念是非常重要的。而且必须给予战略管理会计足够的重视，积极推行战略管理会计，在实践中积累经验，并且要努力的协调好财务会计与管理会计的关系，让财务会计与管理会计这两大会计体系分支有机的结合在一起，使企业更好的发展。结 论战略管理会计是适应现代企业战略管理的需要而诞生的，是为企业的战略管理服务的，它使得传统管理会计从服务于企业内部管理扩展列企业内外部的全方位管理，它并没有改变管理会计的性质和职能，只是对传统管理会计观念和方法的更新。战略管理会计作为会计的一个分支，仍然要为企业管理者提供决策支持信息，发挥战略决策参谋的作用，企业的战略决策仍要由企业管理层综合各方面信息而做出。战略管理会计是经济发展对会计发展的必然要求。可以说，市场经济越发展，战略管理会计越重要。尽管战略管理会计不完全成熟，但是它的许多技术方法、思维方式颇具可操作性和有效性，企业要想长期的发展下去，运用战略管理会计是十分必要的，在我国，它已成为发展的趋势与方向。参考文献：1吴大军.管理会计M.第二版.大连：东北财经大学出版社，2010,6:385-430.2李伟.战略管理会计的特点及其在企业中的应用J.中小企业管理与科技.2010，58-59.3李美清.论战略管理会计在我国的应用A.商业时代, 2008,9:52-54.