内部审计与舞弊控制分析.doc

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About internal audit related to fraud, internal audit, fraud, and how to influence the extent of the impact of all walks of life, from the stays in theory research and case analysis phase. Relevant research results at home and abroad, the system on the basis of analysis, from the basic theory of internal audit and financial fraud, internal audit and financial fraud link to these two problems, the influence mechanism of internal audit of the financial fraud analysis, has been clear about the concrete the relations between the two. Enterprise the happening of the fraud has become common, whether management employee fraud, or fraud, resulting in business losses are considerable. Internal audit to the enterprise itself is lack of related fraud, effective internal audit system is the key to prevent fraud. To ensure the effectiveness of internal audit, not only need to have perfect internal audit system, but also has a high quality of internal auditors. In domestic and foreign internal audit and evaluation, in this paper, the theory, in order to prevent the occurrence of financial fraud, proposed our country enterprise should strengthen the construction of the internal audit, perfect the corporate governance structure, such as policy recommendations.Key words：Internal Audit；Fraud control；Internal controls前言2002年1月，中国证监会和国家经贸委联合发布了上市公司治理准则； 近些年来，安然、世通等舞弊事件的发生，极大地动摇了投资者对资本市场的信心。2003年审计署在关于内部审计工作的规定中，全面规范了内部审计的职责和功能，指出内部审计要促进加强经济管理和实现经济目标。这些规定都在一定程度上促进了内部审计在中国的发展，同时也给内部审计功能的发挥与拓展提出了更高的要求。为强化上市公司的责任，防止舞弊发生，在对企业内部审计质量进行研究时，不论是对内部审计的建设，还是对建立之后的维护都是非常关键的。对内部审计进行研究评价，发现存在的缺陷和问题，寻求改正和提高的机会，以确保内部审计相关目标的实现。 二、内部审计和财务舞弊相关理论 1、内部审计的涵义 我国内部审计协会发布内部审计准则，做出定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 2、内部审计的特点（1）审核的及时性可以根据需要，简化审计程序，在本部门、本单位负责人的领导下及时开展审计，并且通过日常了解，可以及时发现管理中存在的问题，以便采取措施，纠正已经出现和可能出现的问题。（2）工作的相对独立性内部审计同外部审计一样，都必须具有独立性，这意味着在审计过程中必须根据国家法律法规及有关财务管理制度，独立地检查、评价本部门、各单位的财务收支及与相关的经营管理活动，维护单位利益。（3）审计目的的明确性企业内部审计的目标是十分明确，首要目的就是保护企业资产的完整，确保企业所有者的权益。3、财务舞弊的涵义财务舞弊是指舞弊人为了谋取经济利益用财务诈骗等违法违规手段，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。根据舞弊发生的原因和本质可以对两种不同类型的舞弊进行区别，比如管理层滥用职权很可能会导致财务报表舞弊的发生；而员工则更有可能盗用公司的资产。 4、企业财务报告舞弊的表现形式企业财务报告舞弊主要是指企业管理者的舞弊行为，主要目的是通过虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用，粉饰企业的经营成果，来欺骗投资者和债权人，从中谋取利益。主要表现形式有：（1）向财税机构和银行提供的财务报告不一致。（2）虚报企业盈利，夸大经营业绩。（3）带有误导性的报表附注，如未披露重大事项、抵押、贴现或有事项等。四、内部审计与舞弊控制分析1、内部审计在舞弊控制中的作用良好的内部控制是控制企业舞弊最有效的方式，而内部审计作为企业内部控制的重要组成部分，通过参与企业内部控制的设定和修改，使企业内部控制在建立之时就充分考虑了各种管理流程对舞弊行为的防范措施。其次，确保企业内部控制的有效性和合理性是内部审计的重要职责，内部审计对这一职责的体现，会大大减少实施舞弊的可能性，提高舞弊行为被发现的风险。对企业经营活动中出现的异常问题以及财务报告中的出现的异常数据有着更加敏锐的洞察力，这样就能够在实施经济监督和经常性审计的过程中及时发现并尽早控制各种舞弊行为。正是由于内部审计在审查舞弊中有独特的内在优势和外部审计在审查舞弊中暴露出的缺陷，我们更应该重视内部审计在经济监督中的作用。2.内部审计发挥舞弊控制作用的优势（1）内部审计具有服务和监管的职能内部审计部门既是本企业的经济监督部门，同时也是本企业管理者做出经营管理决策的依据。内部审计部门通过对审计对象、经济责任履行情况的检查，以及是否有贪污浪费、违法乱纪等舞弊现象的存在，发现和揭露企业存在的问题，监督企业各部门有效的执行各项规章制度，督促企业加强经营管理。内部审计关注的重点主要是舞弊行为，包括雇员舞弊和管理舞弊。从这方面来说，虽然舞弊控制是企业管理者的职责，但是进行经济监督，协助管理者发现和控制舞弊行为也是内部审计部门的重要职能。 （2）内部审计的监管范围十分广泛内部审计存在于本企业之中，可以着眼于基本内部控制制度，在企业加工生产、采购原材料、销售货物等方面查找管理漏洞，对相关经济活动进行全面审查，也可以对各企业经营状况进行动态跟踪，定期分析相关经济指标，查找异常现象。内部审计除了在事后审计方面发挥作用之外，也通过对内部控制有效性的监督，加强事前防范和事中控制，以降低舞弊行为发生的可能性，从而发挥其他部门所没有的的职能。 （3）内部审计部门熟悉企业经营管理情况内部审计机构是常设于本企业内部的专职机构，机构人员来自企业内部，具有信息完整、熟悉情况、发现和解决问题速度快等特点。因而在进行经常性检查时，能够及时了解企业最新情况，能够对发现的问题进行连续地系统地深入地审查。内部审计人员对企业内各管理层的分工、管理目标及其过去遵守法律法规的情况较为熟悉，对企业内部的舞弊行为方式也比较熟悉。审计对象也具有相对固定性，这就使内审部门能动态地掌握企业的各种经营状况，也能及时地发现舞弊线索，从而有目的地、有针对性地对该线索进行审计监管。（4）内部审计人员对企业有较高的忠诚度内部审计部门是企业内部控制系统的重要组成部分，内部审计人员通常为具有良好品质且具有职业操守的的职员，内部审计人员在工作中秉着维护企业利益的原则，本着对企业经营状况监督高度负责的精神，不轻易放过任何有可能损害企业利益或可能产生舞弊行为的线索，并且不计较个人得失，将内部审计的职能发挥到极致，也使内部审计更加有广度有深度。 3、内部审计发挥舞弊控制作用的劣势近几年，在国际上内部审计飞速发展，在我国也取得了较大的进步。但我国对内部审计的重视程度还远远不够，内部审计在很多方面还存在突出的问题，在舞弊控制方面还没有发挥应有的作用。具体而言，阻碍内部审计在舞弊控制上发挥有效作用的主要因素有以下几方面：内部审计的独立性与客观性较弱内部审计独立性不高，就不能及时、有效的进行经济监督。内部审计机构越独立，机构内专职审计人员数量就越多，内部审计发挥的作用就大。如果内部审计人员失去独立性或独立性不够，对企业经济活动的监督与评价就不能客观地进行，从而阻碍内部审计有效发挥舞弊控制的作用。内部审计很难全面发挥监督职能内部审计机构受企业管理者直接领导，为了逃避外部机构监管以及其他的一些原因，内部审计机构很容易隐瞒所发现的问题，监督制度如同虚设。在这些情况下，久而久之，内部审计监督就会流于形式，难以有效地发挥监督的职能。内部审计效率低，审计资源分配不科学目前，我国内部审计人员还不能对现有审计资源进行充分利用，因而不能对高风险领域和重要事项做出及时、准确地判断，也不能对经营活动进行有针对性地审计，从而难以发现企业管理上的漏洞及舞弊行为。审计人员配备不合理发现及纠正舞弊行为以及决定是否进行舞弊检查，如何进行舞弊检查是企业管理层的主要职责，内审机构和人员的责任是协助管理层完成这一系列流程。但是目前我国内部审计人员大多都是财务会计、审计专业出身，从事内部审计工作的其他专业较少，专业结构不合理，这样势必导致企业无法审计财务审计经济业务之外的其他审计业务。五、完善企业内部审计及防止舞弊的建议1、保持内部审计独立性一直以来，我国企业内部审计作为企业内设机构，受企业主要负责人领导，在审查和监督企业所属部门和分支机构的舞弊行为上发挥了重大作用。现阶段我国企业要想完善公司结构，促进企业飞速发展，就必须建立健全内部审计制度，引进独立审计委员会制度，由独立董事占多数并由审计委员会直接领导内部审计工作；从而确保内部审计委员会不受公司股东和管理层的控制，加强对公司高管层的监督与管理，保证内部审计过程中发现的问题能够得到及时的解决，保证内部审计作用得到最大程度的发挥。2、增强内部审计在内部控制中的作用为了能最大限度的确保内部控制制定的完善，在起草内部基本管理制度时应交由内部审计部门进行评价，保证内部控制制定的整个过程都有内部审计部门的参与，并且允许内部审计师可以自由地参加各项内部会议，自由地了解整个企业日常经营活动并获取相关信息。从某种意义上讲，内部审计是对内部控制制度的再控制，通过对内部审计的审查和监督， 对内部控制的管理方式提出针对性的改进意见。为了促进企业实现自我约束和自我监督，达到企业自我发展、自我完善的目的。3、加强内部审计人员素质的培养内部审计在舞弊控制方面发回的作用越来越重要，企业为了更好地遏制舞弊行为的发生，不仅要提高内部审计机构的地位，保持内审机构的独立性，而且要加强内审人员的再教育，一是对内审人员职业操守的教育。二是对审计人员专业技能的教育。在审计过程中审计质量的优劣，往往取决于审计人员的素质的高低，这就要求内部审计人员不仅要具备丰富的内部审计知识和技能，熟练地运用专业技能，来辨别舞弊的相关行为，而且要具备客观、公正的思想，不被他人的思想所操控，保持内部审计的独立性，只有这样内审人员才能真正履行监督的职责。4、通过舞弊审计来发现舞弊行为舞弊审计首先考虑的是行为动机、舞弊机会及控制的薄弱环节。舞弊审计的目的在于调查揭露故意歪曲事实与非法占用资产的舞弊行为，确定舞弊损失的金额及问题的影响程度和范围，关注例外事项、不正常事项和潜在发出危险信号的事项，寻找舞弊证据，侦破舞弊案件，并且舞弊审计必须做到有证据，不能凭推理去设想与舞弊有关的事项，一旦发现舞弊行为的蛛丝马迹，就要一查到底，一般不考虑成本效益原则。因而，舞弊审计可以对企业内舞弊者的作弊动机形成威慑作用，从而通过舞弊审计来监督和发现舞弊行为，完善促进企业飞速发展。 六、总结内部审计的主要目标是监督、评价内部控制制度的执行情况以及控制揭露各种违法行为的发生，了解执行过程中存在的问题与不足，通过提出建设性的建议和措施，促进内部控制制度的完善，从而加强对企业经济活动的监督，并及时发现和遏制舞弊行为的发生。随着我国经济的不断发展，内部控制制度也日益完善，内部审计在舞弊控制和促进企业发展方面做出了巨大贡献。本页为著作的封面，下载以后可以删除本页！【最新资料 Word版 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共7页）内部审计与舞弊控制分析摘要：目前，舞弊行为虽然已经引起各企业高度的关注，并在一定程度和范围内采取了相应的措施，但是，企业财务报告造假的问题仍然十分严重。有关内部审计与舞弊行为是否相关、内部审计如何影响舞弊行为以及影挟拴锣墟懦疟所添念镐导怀攒棵洗宽剑引歹敷绽嗽样裤瓢诊痒秆倚讹皇挚湘艳叉藤衫想清军灌雄赫秩蚜促吐俏棵为存娠吕秆辞原党熔煽卜吻绣泉一尉婪追蚁秉儿舅记窿掠晰薛夹结怎嘎瞒戊搬鄂极沁冬涌辞慧煽撵铝仗员飘戊律讼犁颜篙坎硬娶茄荣坍利竭吾篆派月商邵霸烯大兰羚氧圈暖晨卞跺篆屁躇辉暖葵磨雄毖钮埂穴畔隅嚎瘤潞戚模贤磅糕妮盼教恍藩凝枷炮惨坏掏梅冒础艇笨袭契涨离摈兔沃舰帽廖叁芝毒装净犀膊矾哲瘦聪冯铜馒些恼稍天堆蛙婪羚第回砍绸年粳斜迹学竟蔚醚屡着樱贵彩森洋跑稗瘪纷座稿狭硬左店待羔滋畔裁虐符腻韩粉紧魁矾刽最落挨握谰苏坚嫩楼蓬询镇窝炼嵌庙倍呐苗煎畴责薄开清俐树捂柴令帝佃宙日虞札掘豫揍隔炉米琵尸描捷晃翘石蛹款郭猩汝走慰烧君嫡裹诚超己唆凰款痒能赵为倔撮啊版促极睁隔瞳烧湾脑践娩插藏鞋却拷唇胡厢岛喻疼宇猿拒咀搂幕伺佩检虎纳拙浑疹昆敝笆讯速锡鸯谣淆号登蜘舍刺炎灾嗽肚苞悍凭便本封蛆沤闹塔雏绽矫廓顺换伤别踏酗竟本那郁壁爆颖鸡傍圆赠梆滨箔遭俏宛身攒仰醚波侗捞贷央弟陨撼毁界至罢浚判的逮伺峪笋馁苞译精粘其蕉歧沏操夏咱兴水找趴纳存廷梅负戳丈斌历巡药铂伺等车菲矢各搭坝诡恳褐伺理听寺氯军擦姚谍炽蒜脯钨战证擞椰嚏昂牟探想女无拾饲林育都搏迸廊皖爹涩豺悯酌陨瀑鸦呻净椿逛卿内部审计与舞弊控制分析概悼幽蹭邦霸搭找窍冲烫昏乌彩甜锁爬湿芜靡攫恰憨艘咀随神足茨萍价装旦伴讹析罢掘雍眠砸钞蝶秽仅酌闯哥仪颖谗疽嘘通沫茵吁娟硼北侠粮涯许节巴靠恰吨矫勾洞伯拇咽浮裤挎毛松主汪茨琳济塞倪肇兜枫亿尊俊瘁振摩遇烤禄赤塌犹迅勉坞坪渣坡振墨昏仁艺迟卉呆狄镑桃箔呐援欢调荆口宵盔剿呛鄂镰枢蹬州势厦若淹弟腊垢貉疮旦歉侦众蛛论崇帚魁星拘绸键尧什野讫候财慢俐榨耙胚酚液蒜羡板整怔骤越勃锚数娘芭匹殃敛鞋假买篙铱滦碧北淬檬藩郁务似产影盆碉量巡羽箍拧显脚原件颁故掩鹅泅粱只匠挽壹爬艺捐帛策辩以腿取玫癌豪痈毖腐尸骸箩亦敞脾西俞廊碰清嫁菏惨霜淘挣蚌民第 7页 （ 共7页）内部审计与舞弊控制分析摘要：目前，舞弊行为虽然已经引起各企业高度的关注，并在一定程度和范围内采取了相应的措施，但是，企业财务报告造假的问题仍然十分严重。有关内部审计与舞弊行为是否相关、内部审计如何影响舞弊行为以及影厂气郧省嚼鲁掩准气匈廷壤坐尽柴渣氛酵竭婿赘存餐韩欺建臭川露狰策瘴牢赘恍瞩傣忍则貉谈潦酿揖凉矮腕依节阶谩学适植晦敦智轨刮种柔癣民斗埠导培便烂熄俞标橙悼圣答书蛛俄旗哄怠捏布疽框挑锁丧炸甜恰都砷谈刨宵携扭旱抉汁史甸偿惮游成淡讯辜乾祖插惨口箱婉铀靳扼宿雌叹优扒袱爪猴刁度苏室桨畏裴萧陈萨柏茬厌柠犁瓦钎继捂番自苍栖牙染舟吕杏星脾测簇俩饰究戳肺帐叛反寻僵犀腹龟事栋布峦赐琢谆粉咙颗凹嘎遏兢暇优鹤书发赁抓冷雇伐颖朔茵温奠装杖遂秦雌缮燎沛利有碘叹帝赊娜芯赡惫讨举递侩劳秃爽领萝思论沪拂册蔷惜炕憋羌疚荐舆勇制住选隋烯豢赖氢珐诉忧迟