产品成本会计核算.doc

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《产品成本会计核算》讲解（一）
主讲老师 刘忠
第一节 成本核算的要求和一般程序
一、成本核算的要求
（一）做好各项基础工作
（二）正确划分各种费用支出的界限
1．收益性支出和资本性支出
2．成本费用、期间费用和营业外支出
3．本期费用和以后期间费用
4．各种产品成本费用
5．本期完工产品与期末在产品成本
（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法
计算产品成本的方法主要包括：品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。
二、成本核算的一般程序
成本核算的一般程序，是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的过程。

三、成本与费用的关系

【例题•多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有（ ）。
A．生产设备的维修费用
B．生产产品耗用的材料成本
C．行政管理部门固定资产折旧
D．生产人员的薪酬
【答案】BD
【解析】生产设备的维修费用和行政管理部门固定资产折旧均应计入管理费用，而不计入生产成本。
第二节 成本核算对象和成本项目
一、成本核算对象
一般来说，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。
二、成本项目
1．直接材料
2．燃料及动力
3．直接人工
4．制造费用
【例题•多选题】下列各项中，属于成本项目的有（ ）。
A．直接材料
B．直接人工
C．制造费用
D．燃料及动力
【答案】ABCD
《产品成本会计核算》讲解（二）
第三节 要素费用的归集和分配
一、成本核算的账户设置

二、材料、燃料、动力的归集和分配

1．分配率=待分配金额÷分配标准之和
2．分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准
3．分配额=各项目分配标准×分配率
会计分录：
借：生产成本——基本生产成本（××产品）
贷：原材料——××材料
【举例】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。对该材料计算分配到A、B产品中。
【答案】
A产品的材料定额消耗量=200×15=3 000（公斤）
B产品的材料定额消耗量=250×10=2 500（公斤）
材料消耗量分配率=4 400÷（3 000+2 500）=0.8
A产品分配负担的材料费用=3 000×0.8×20=48 000（元）
B产品分配负担的材料费用=2 500×0.8×20=40 000（元）
A、B产品材料费用合计=48 000+40 000=88 000（元）
【例题•单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11 040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（ ）元。
A．3 840
B．4 800
C．61 343
D．6 240
【答案】B
【解析】
动力消耗定额分配率=11 040÷（500×4+400×6.5）=2.4
当月A产品应分配的动力费=2.4×500×4=4 800（元）
三、职工薪酬的归集和分配
直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目；不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式分配计入各有关产品的“直接人工”项目。
1．分配率=待分配金额÷分配标准之和
2．分配标准：可用工时、产品产量、产品产值比例等作为分配标准
3．分配额=各项目分配标准×分配率
会计分录：
借：生产成本——基本生产成本（××产品）
贷：应付职工薪酬——工资
【举例】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。
【答案】
生产工人工资费用分配率=2 700÷（500+400）=3
A产品应分配的职工薪酬=500×3=1 500（万元）
B产品应分配的职工薪酬=400×3=1 200（万元）
【例题•单选题】甲公司生产甲、乙两种产品，2012年9月共发生生产工人工资200 000元，福利费50 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为400小时，乙产品的生产工时为600小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（ ）元。
A．100 000
B．80 000
C．135 000
D．120 000
【答案】A
【解析】甲产品应分配的人工费=400×（200 000+50 000）÷（600+400）=100 000（元）
《产品成本会计核算》讲解（三）
四、辅助生产费用的归集和分配
（一）辅助生产费用的归集是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。有两种归集方式：
1．一般情况下先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方。
2．辅助生产车间规模小、制造费用很少的情况下，可以不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。
（二）辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
【例题•单选题】下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（ ）。
A．售价法
B．交互分配法
C．直接分配法
D．计划成本分配法
【答案】A
【解析】售价法是联产品成本的分配方法，其余是辅助生产费用的分配方法。
1．直接分配法
直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各辅助生产车间发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
优点：计算简单
缺点：分配结果不够准确

【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2013年5月有关辅助生产成本的资料见表。要求：按直接分配法分配辅助生产费用。
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配费用（元）
480 000
45 000
供应劳务、产品数量
160 000小时
10 000立方米
耗用劳务、产品数量
锅炉车间
10 000小时

机修车间

1 000立方米
一车间
80 000小时
5 100立方米
二车间
70 000小时
3 900立方米
采用直接分配法辅助车间对外供应劳务、产品数量：
机修车间=160 000-10 000=150 000（小时）
锅炉车间=10 000-1 000=9 000（立方米）
辅助生产费用分配表（直接分配法）
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
合计
待分配费用
480 000
45 000
525 000
对外供应劳务数量
150 000
9 000

单位成本（分配率）
3.2
5

基本生产车间
第一车间
耗用数量
80 000
5 100

分配金额
256 000
25 500
281 500
第二车间
耗用数量
70 000
3 900

分配金额
224 000
19 500
243 500
金额合计
480 000
45 000
525 000
会计处理如下：
借：制造费用——一车间 281 500
——二车间 243 500
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 480 000
——辅助生产成本（锅炉车间） 45 000

2．交互分配法
需要进行两次分配。首先，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位之间进行分配。
优点：提高了分配的正确性
缺点：增加了分配的工作量

【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2013年5月有关辅助生产成本的资料见表。要求：按交互分配法分配辅助生产费用。
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配成本（元）
480 000
45 000
供应劳务、产品数量
160 000小时
10 000立方米
耗用劳务、产品数量
锅炉车间
10 000小时

机修车间

1 000立方米
一车间
80 000小时
5 100立方米
二车间
70 000小时
3 900立方米

分配方向
交互分配
对外分配
辅助生产车间名称
机修
锅炉
合计
机修
锅炉
合计
待分配成本
480 000
45 000
525 000
454 500
70 500
525 000
供应劳务数量
160 000
10 000

150 000
9 000

单位成本（分配率）
3
4.5

3.03
7.8 333

辅助车间
机修
耗用数量

1 000

分配金额

4 500
4 500

锅炉
耗用数量
10 000

分配金额
30 000

30 000

金额小计
30 000
4 500
34 500

基本车间
第一车间
耗用数量

80 000
5 100

分配金额

242 400
39 949.83
282 349.83
第二车间
耗用数量

70 000
3 900

分配金额

212 1OO
30 550.17
242 650.17
分配金额小计

454 500
70 500
525 000
对外分配的辅助生产成本：
机修车间=480 000+4 500-30 000=454 500（元）
锅炉车间=45 000+30 000-4 500=70 500（元）
（1）交互分配：
借：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 4 500
——辅助生产成本（锅炉车间） 30 000
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 30 000
——辅助生产成本（锅炉车间） 4 500
（2）对外分配：
借：制造费用——一车间 282 349.83
——二车间 242 650.17
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 454 500
——辅助生产成本（锅炉车间） 70 500

3．计划成本分配法
辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用中。
优点：方便成本考核，分清各单位的经济责任
缺点：成本分配不够准确

【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2013年5月有关辅助生产成本的资料见表。假定机修车间每小时修理耗费2.5元，锅炉车间每立方米耗费4元。要求：按计划成本分配法分配辅助生产费用。
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配成本（元）
480 000
45 000
供应劳务、产品数量
160 000小时
10 000立方米
耗用劳务、产品数量
锅炉车间
10 000小时

机修车间

1 000立方米
一车间
80 000小时
5 100立方米
二车间
70 000小时
3 900立方米

辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
合计
待分配辅助生产费用
480 000
45 000

供应劳务数量
160 000
10 000

计划单位成本
2.5
4

辅助生产车间耗用
锅炉车间
耗用量
10 000

分配金额
25 000

25 000
机修车间
耗用量

1 000

分配金额

4 000
4 000
分配金额小计
25 000
4 000
29 000
基本生产车间耗用
第一车间
耗用量
80 000
5 100

分配金额
80 000×2.5=200 000
5 100×4=20 400
220 400
第二车间
耗用量
70 000
3 900

分配金额
70 000×2.5=175 000
3 900×4=15 600
190 600
分配金额小计
375 000
36 000
411 000
按计划成本分配金额合计
400 000
40 000
440 000
辅助生产实际成本
484 000
70 000
554 000
辅助生产成本差异
+84 000
+30 000
+114 000
机修车间的实际成本=480 000+4 000=484 000（元）
锅炉车间的实际成本=45 000+25 000=70 000（元）
（1）按计划成本分配
借：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 4 000
——辅助生产成本（锅炉车间） 25 000
制造费用——一车间 220 400
制造费用——二车间 190 600
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 400 000
——辅助生产成本（锅炉车间） 40 000
（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用
借：管理费用 114 000
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 84 000
——辅助生产成本（锅炉车间） 30 000

《产品成本会计核算》讲解（四）
4．顺序分配法（梯形分配法）
按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。

【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2013年5月有关辅助生产成本的资料见表。要求：按顺序分配法分配辅助生产费用。
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配成本（元）
480 000
45 000
供应劳务、产品数量
160 000小时
10 000立方米
耗用劳务、产品数量
锅炉车间
10 000小时

机修车间

1 000立方米
一车间
80 000小时
5 100立方米
二车间
70 000小时
3 900立方米
由于机修车间耗用的劳务费用=45 000÷10 000×1 000=4 500（元）
少于锅炉车间耗用的劳务费用=480 000÷160 000×10 000=30 000（元）
因此，机修车间应先分配费用。
会计科目
生产成本－辅助生产成本
制造费用
分配金额合计
车间部门
机修车间
锅炉车间
第一车间
第二车间
劳务数量
待分配费用
分配率
劳务数量
待分配费用
分配率
耗用数量
耗用金额
耗用数量
耗用金额
160 000
480 000

10 000
45 000

分配修理费用
-160 000
-480 000
3
10 000
30 000

80 000
240 000
70 000
210 000
480 000
供气费用合计

75 000

分配供气费用
9 000
—
8.33
5 100
42 483
3 900
32 517
75 000
分配金额合计

282 483

242 517
525 000

（1）分配修理费用
借：生产成本——辅助生产成本（锅炉车间） 30 000
制造费用——第一车间 240 000
——第二车间 210 000
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 480 000
（2）分配供气费用
借：制造费用——第一车间 42 483
——第二车间 32 517
贷：生产成本——辅助生产成本（锅炉车间） 75 000

5．代数分配法
代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
优点：分配结果最正确。
缺点：计算工作比较复杂。

【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2013年5月有关辅助生产成本的资料。要求：按代数分配法分配辅助生产费用。
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配成本（元）
480 000
45 000
供应劳务、产品数量
160 000小时
10 000立方米
耗用劳务、产品数量
锅炉车间
10 000小时

机修车间

1 000立方米
一车间
80 000小时
5 100立方米
二车间
70 000小时
3 900立方米
假设X=每小时修理成本；Y=每立方米用汽成本
设联立方程如下：
（1）480 000+1 000Y=160 000X
机修车间费用总额+锅炉车间分入费用=机修车间总工时×每小时修理成本
（2）45 000+10 000X=10 000Y
锅炉车间费用总额+机修车间分入费用=锅炉车间总供气量×每立方米用气成本
解得：X=3.047；Y=7.547
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
合计
待分配辅助生产费用
480 000
45 000
525 000
供应劳务数量
160 000
10 000

用代数算出的实际单位成本
3.047
7.547

辅助生产车间耗用
锅炉车间
耗用量
10 000

分配金额
30 470

30 470
机修车间
耗用量

1 000

分配金额

7 547
7 547
分配金额小计
30 470
7 547
38 017
基本生产 生产耗用
第一车间
耗用量
80 000
5 100

分配金额
243 760
38 489.7
282 249.7
第二车间
耗用量
70 000
3 900

分配金额
213 290
29 433.3
242 723.3
分配金额小计
457 050
67 923

合计
487 520
75 470
562 990
会计分录为：
借：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 7 547
（锅炉车间） 30 470
制造费用——一车间 282 249.7
——二车间 242 723.3
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 487 520
（锅炉车间） 75 470
【提示】除直接分配法外，其他方法中“辅助生产成本”科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数，这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的。各种方法最后分配到其他受益单位的辅助生产费用合计数，都仍然是待分配费用合计数。
《产品成本会计核算》讲解（五）
五、制造费用的归集和分配
1．含义：是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。

2．分配公式：
分配率=待分配金额/分配标准之和
分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）和产成品产量等。
分配额=各项目分配标准×分配率
【提示】企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。
3．分配方法：
生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法和产成品产量比例法等。
【提示】分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。
【例题•单选题】某企业的制造费用采用机器工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用200万元。当月生产甲、乙两种产品共耗用500小时，其中，甲产品耗用300小时，乙产品耗用200小时。则乙产品应分配的制造费用为（ ）万元。
A．130
B．120
C．80
D．70
【答案】C
【解析】200/500×200=80（万元）
六、废品损失和停工损失的核算
（一）废品损失的核算
废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
【提示】经质量检查部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。
1．不可修复废品损失

2．可修复废品损失

【例题•判断题】不单独核算废品损失的企业，相应的费用直接反应在“制造费用”和“营业外支出”科目中。（ ）
【答案】×
【解析】废品损失也可不单独核算，相应费用等体现在“基本生产成本”“原材料”等科目中。
【例题•单选题】某工业企业只生产甲产品，在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料8 500元，直接人工5 000元，制造费用1 800元。废品残料计价700元已回收入库，应收过失人赔偿款2 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（ ）元。
A．5 800
B．12 600
C．6 300
D．10 800
【答案】B
【解析】该废品净损失=8 500+5 000+1 800-700-2 000=12 600（元）
（二）停工损失的核算
停工损失是车间或班组在停工期间发生的各项费用。
【提示】
1．应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。
2．不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。
3．不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”和“营业外支出”等科目中反映。

【例题•多选题】不单独核算停工损失的企业，不设立“停工损失”科目，将其损失反应在（ ）科目中。
A．管理费
B．制造费用
C．营业外支出
D．原材料
【答案】BC
【解析】不单独核算停工损失的企业，不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。
《产品成本会计核算》讲解（六）
第四节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配
一、在产品数量的核算
在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品。
【提示】对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。
在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。

二、完工产品与在产品之间费用的分配
企业月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法进行分配，从而计算完工产品和月末在产品的成本。
方法：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法。
基本原理：月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
计算方法：
（1）倒挤法
（2）分配法
（一）不计算在产品成本法
产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。
月末在产品成本=0
本月完工产品成本=本月发生的产品生产费用
（二）在产品按固定成本计价法
各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。
月末在产品成本=年初固定数
本月完工产品成本=本月发生的产品生产费用
【提示】在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，重新计算调整在产品成本。
（三）在产品按所耗直接材料成本计价法
月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工费用。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。
（四）约当产量比例法
应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）÷（完工产品数量+在产品约当数量）
完工产品成本=完工产品数量×单位成本
在产品成本=在产品约当数量×单位成本
【举例】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800 000元。
【答案】
单位成本=800 000÷（370+100×30%）=2 000（元/台）
完工产品成本=370×2 000=740 000（元）
在产品成本=100×30%×2 000=60 000（元）
【举例】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。

在产品完工程度计算结果如下：
第一道工序：l60×50%÷400×100%=20%
第二道工序：（160+240×50%）÷400×100%=70%
【举例】某公司C产品本月完工产品数量3 000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。
【答案】
C产品各项成本的分配计算如下：由于材料在生产开始时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。
（1）直接材料成本的分配：
完工产品应负担的直接材料成本=1 360 000÷（3 000+400）×3 000=1 200 000（元）
在产品应负担的直接材料成本=1 360 000÷（3 000+400）×400=160 000（元）
直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）。
（2）直接人工成本的分配：
完工产品应负担的直接人工成本=640 000÷（3 000+200）×3 000=600 000（元）
在产品应负担的直接人工成本=640 000÷（3 000+200）×200=40 000（元）
（3）制造费用的分配：
完工产品应负担的制造费用=960 000÷（3 000+200）×3 000=900 000（元）
在产品应负担的制造费用=960 000÷（3 000+200）×200=60 000（元）
通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。
C产品本月完工产品成本=1 200 000+600 000+900 000=2 700 000（元）
C产品本月在产品成本=160 000+40 000+60 000=260 000（元）
根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：
借：库存商品——C产品 2 700 000
贷：生产成本——基本生产成本 2 700 000
【例题•单选题】甲公司生产A产品经过两道工序加工而成，第一道工序需30小时，第二道工序需70小时，本月月初无在产品，本月投入生产1 000件产品，第一道工序在产品数量200件，第二道工序在产品数量100件。本月投入直接材料280万元，直接人工85万元，制造费用125万元。假定各工序内在产品完工程度平均为50%,并且材料中开始时一次性投入，则本月完工产品单位成本为（ ）万元。
A．0.61
B．0.34
C．0.54
D．0.72
【答案】C
【解析】
第一道工序完工率=30×50%÷（30+70）×100%=15%
第二道工序完工率=30+70×50%÷（30+70）×100%=65%
第一道工序在产品约当产量=200×15%=30（件）
第二道工序在产品约当产量=100×65%=65（件）
本月完工产品负担直接材料成本=280÷1 000×（1 000-300）=196（万元）
完工产品负担直接人工和制造费用成本=（85+125）÷（95+700）×（1 000-300）=184.91（万元）
完工产品总成本=196+184.91=380.91（万元）
完工产品单位成本=380.91÷700=0.54（万元）
《产品成本会计核算》讲解（七）
（五）在产品按定额成本计价法
月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。
本月完工产品成本=（月初在产品成本+本月发生的产品生产成本）-月末在产品成本
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本
【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品负担。
（六）定额比例法
产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
【举例】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个，单位产品定额消耗为材料400千克/个，100小时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额材料50小时。有关成本资料如表所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
期初在产品成本
400 000
40 000
60 000
500 000
本期发生成本
960 000
600 000
900 000
2 460 000
合计
1 360 000
640 000
960 000
2 960 000
按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：
完工产品直接材料定额消耗=400×300=120 000（千克）
完工产品直接人工定额消耗=100×300=30 000（小时）
完工产品制造费用定额消耗=100×300=30 000（小时）
在产品直接材料定额消耗=400×40=16 000（千克）
在产品直接人工定额消耗＝50×40=2 000（小时）
在产品制造费用定额消耗=50×40=2 000（小时）
计算定额比例：
在产品直接材料定额消耗比例=16 000÷（120 000+16 000）×100%≈11.76%
在产品直接人工定额消耗比例=2 000÷（30 000+2 000）×100%≈6.25%
在产品制造费用定额消耗比例=2 000÷（30 000+2 000）×100%≈6.25%
完工产品直接材料定额消耗比例=120 000÷（120 000+16 000）×100%≈88.24%
完工产品直接人工定额消耗比例=30 000÷（30 000+2 000）×100%≈93.75%
完工产品制造费用定额消耗比例=30 000÷（30 000+2 000）×100%≈93.75%
分配成本：
完工产品应负担的直接材料成本=1 360 000×88.24%=1 200 064