加强企业内部会计控制的新思考.doc

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、企业内部会计控制的改善措施及完善机制5（一）中小企业内部会计控制的改进措施5（二）完善机制9结束语9感谢语12加强中小企业内部会计控制建设的新思考一、内部会计控制概述（一）内部会计控制的定义内部会计控制由组织、计划和保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。内部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。（二）内部会计控制的必要性企业内部会计控制是内部控制的重要组成部分，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用。内部会计控制制度的建立是为企业严格执行国家财经法律法规提供制度保证，是保护企业资产安全和完整，促进企业经营管理水平和会计信息质量提高的需要。直接关系到企业生产经营决策的科学性和有效性，影响着国家宏观经济决策。因此，企业必须建立有效的制度，加强监管，防范企业经营风险，提高经济效益，实现经营目标。二、我国中小企业单位的内部会计控制制度的现状分析（一）我国中小企业单位的内部会计控制制度的现状现阶段我国中小企业面临的困境：1、特殊性和不完善的机制。我国企业数量众多，其中以中小企业数量众多，企业的内部控制也最为混乱，也最具代表性。中小企业不像大企业那样有较多的条条框框，他们更多地根据市场的需求进行生产、停产或转产，因而应变能力较强，但是中小企业中个体私营企业不少带有较强的家族式色彩，其管理人员和职工往往是企业主的亲戚或同乡，这就造成了企业业主任人唯亲，部分人员凭借特殊身份破坏制定的规章制度，管理人员也往往用管理家庭事务那一套来管理企业，造成企业管理混乱。正因为中小企业具有以上特点，决定其不能完全按照大中型企业的方法和要求来设计内部控制，对于其他职责划分也不可能像大公司那样严格。企业内控制度的严重缺失和松弛。已经严重影响和制约了企业的发展，引起社会各界了的广泛重视，因此，有必要加强企业建立内部会计控制制度建设。2、激烈的市场竞争和剧烈的经营风险，迫使企业擦亮双眼，摸索内部控制建设之路内部控制建设是现代企业治理的永恒主题，不仅存在大公司，中小企业也无法回避。由于我国企业近年来持续发生一系列经营失败或舞弊事件，这就在客观上提出了对内部控制建设的基本要求。可以说，全面构建设计合理、执行有效的中国内部控制体系，既是企业精细化管理的需要，也是企业应对经营风险的需要，更是企业提升核心竞争力的需要。 3、融资困难，再次为内控建设拉响警报资金是企业运转的血液，企业融资困难的问题制约着企业的进一步发展。当前，我国企业普遍存在着财务制度不健全，财务报告的真实性与准确性低下，银行利益难以保障的现象，而这些又大都因企业治理结构不健全所致。1、内部控制认识不到位，内部组织机构不完善不少中小企业经营管理者对内部控制的认识存在一些误区。有的认为，凭个人观察、经验来评价经营成果就足够了，不必依靠现代管理方法监督经营全过程；有的对内部控制不够重视，只注重短期利益，为了降低管理成本，不设或尽量少设内控机构，更谈不上建立长期有效的内控体系。有的中小企业形式上建立了董事会、监事会，但真正的法人治理结构却并未到位，董事会和经营层基本上是同一人员，内控建设流于形式。有的中小企业从成本效益考虑，内部组织机构设置不齐全，或者完全违背内控要求，由同一个机构兼管诸多不相容职责。组织机构的不完善，使内控体系根本无法建立起来。中小企业内部会计控制之所以存在秩序混乱、核算不实、制度缺陷等问题，是因为大多数中小企业在人员、资金、技术等方面，采取家长式的单一管理方式。这种管理模式，使企业在生产经营过程中缺乏科学决策，因而增大了企业的生产经营风险。因此，单位内部要加强管理，设置内部审计机构、绩效考核机制，激励员工的工作积极性和遵纪守法意识；建立相应的民主程序，积极学习相关法律法规，组织员工培训。另外，国家机制，要起到管理的作用，社会、舆论等要起到监督的作用，定期对中小企业进行检查，这样才能促成中小企业建立一个完善的内部组织机构。2、企业内控制度的严重缺失和松弛，内部监督机制薄弱目前，虽然有部分中小企业建立了一定的内控制度，但仍然不够全面，没有覆盖到企业所有的部门和人员，没有渗透到企业的各个业务领域和管理流程中，达不到国家财经法规和相关制度对内控制度的要求。个别中小企业甚至没有书面的内控制度，人治痕迹明显。有的中小企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成会计信息失真。有的中小企业未实行不相容职务相分离的原则，没有必要的内部牵制与制衡。由于内控制度不健全，部分中小企业人为捏造会计数据、私设小金库、乱摊成本、隐瞒收入、虚报利润、恶意逃缴税款等。部分中小企业内部监督机制比较弱，主要表现在：有的没有设置内审机构，使内控监督处于真空状态；有的内审机构缺乏独立性，不能正确评价财务信息及各组织机构的绩效；有的只重视程序和流程监督，在实际运行中对高管层难以进行有效地监督；有的集体审批机制不严谨，缺乏相应的民主程序；有的重要或关键岗位人员与高管有“近亲”关系，不敢或不愿抵制高管的“霸道”或错误行为；有的缺乏工会、党团组织，职工董事、职工监事以及职工代表大会没有发挥应有的作用。相对于大型企业比较健全的内部控制制度来说，大多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统。尤其在财务部门，小企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成的会计信息失真现象极为严重。如不少中小企业常规票据、印章分管制度，会计人员分工中的“内部牵制原则”均未建立，甚至一些小企业连正规的财会部门也没有建立，会计、出纳及财务审核一切工作均由一个人包办。原始凭证的取得和填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记账簿、编制的财务报表及进行的一系列财务分析等也就毫无意义。一些中小企业人为捏造会计数据、设置“小金库”、乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润、恶意偷逃税款，为国家的宏观控制制造了相当多的麻烦。部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往会造成管理脱节，产生漏洞。这些案例的产生，往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制，将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。因此，中小企业应建立健全内控会计管制度，如牵制制度等，构建属于自己的企业文化。民营中小企业长期发展的关键，就是要从战略的高度来重视管理，加强管理体制的建设，利用组织和机制的力量来弥补个人控制能力的不足。3、内控主体素质不够高 我们都知道，一个单位的负责人对整个单位的会计资料的真实性负有责任，作为内控行为主体，部分中小企业领导者对国家财经法纪、公司治理和财务制度等学习不够、理解不深，实际工作中却主观臆断、独断专行，给内控建设带来一定难度，也给企业造成相当损失；部分中小企业经营管理人员的思想教育和业务培训没有及时跟上，特别是一些民营家族式中小企业，甚至让不具备从业资格的人员任职关键岗位，这些人员缺乏基本的业务能力，更谈不上对企业内控制度和体系的合理完善。内控主体素质不够高，直接影响到企业的内部控制建设。许多中小企业产权不明，公司治理结构极不完善，中小企业管理者可能是所有者自己，也可能是所有者聘请的管理人员，企业的决策往往不具有科学性，重大的投资决策常常是由企业主一人决定，而且在企业内部缺乏一套完备的管理体制和内部监督与审计制度。因此，要提高企业经营者文化素质、管理素质。要提高企业经营者和主要从业人员的思想文化素质，完善其知识结构，转变其传统的经营管理观念，更新思想，改变狭隘的小生产意识。中小企业家要主动学习有关政策法规、市场营销、人力资源管理、财务及管理决策等方面的内容，努力成为懂经营管理，有头脑、具备良好综合素质的民营企业家。三 、中小企业内部会计控制的改善措施 （一）中小企业内部会计控制的改进措施 1、改善措施我认为，加强中小企业内部会计控制应遵循如下几个原则：（1）有效性原则。设计内控制度的目的就是规范管理行为，保证企业目标的实现。内控制度的设计必须从“有效”为前提，内部会计控制制度应当约束企业内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权利，如不能因为企业的规模小，让管理者个人行为随意影响企业会计工作的有序进行等，尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣，使人操作起来切实有效；必须有利于控制和检查，具有了解控制制度执行情况的手段和途径，同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更加适应管理需要，提高工作质量和工作效果。（2）全面性原则。内部会计控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等环节，如凭证控制、实物资产控制等。除此之外还应严格贯彻账、钱、物分管，任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务，每日终了，应及时计算当日收入、支出合计数和结存数，逐日逐笔进行日记账登记；月份终了，日记账余额必须与有关总账余额核对相符，做到日清月结。同时,对财产物资进行定期或不定期清查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符。这样能够防止贪污盗窃行为的发生，保障企业财产的安全。（3）相互牵制牵制原则。相互牵制原则即一项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成，在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督。在纵的关系上，至少经过互不隶属的两个或两个以卜的岗位或环节，以使下级受上级监督，上级受下级制。另外各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步， 例如应避免一个人对某一项业务可以单独处理或有绝对控制权，而必须经过其他人或部门的审查、核对，以最大限度地减少错误和舞弊等现象的发生。协调配合原则是相互牵制原则的深化补充。贯彻这一原则，尤其要避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法，而必须做到既相互牵制又相互协调，从而在保证质量，提高效率的前提下完成经营任务。内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同人员和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。当然，中小企业由于人员有限，不可能像大企业那样设置各种相互牵制的岗位，但可以根据需要，采取相互复核、定期检查或指定专人审核的办法。（4）成本效益原则。企业内部会计控制的任何分工、审核、制衡，都必须考虑是否符合成本效益原则，如果分工和制衡的成本高于其效益，则不应当采用该项控制。断定一项控制是否有效，应当站在企业整体利益的角度上考虑。尽管一些控制方法会影响工作效率，但对整个企业来讲，如果不采用，可能对企业造成更大的损失，则仍应实施该项控制。虽然内部会计控制面向企业内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位，但这样并非意味着控制点越多越好，控制点的设置必须考虑到成本与效益之间的关系，力争以合理的成本达到最佳的控制效果。（5）领导（业主）重视原则。这里提出领导重视，决不是空谈，因为内部控制的成败很大程度上决定于领导或企业主的重视和执行程度。从某种程度上来说，加强内部控制，实际上是加强对企业实际经营管理者的控制。但有些管理者对内部控制很不重视，不领导组织建立企业内部控制制度，导致企业缺乏明确的内部控制程序和标准；有的虽然建立了内部控制制度，但内容上很不健全，较重视供产销环节的控制而忽视内部控制结构的整体协调，较重视对实物的控制而忽视对人员的控制；经济往来疏于管理，造成资产不清、债权债务不实。（6）遵循有关法律法规规定及切合企业实际的原则。企业内控制度设计要遵循国家统一的规定，以要充分考虑企业自身的生产经营特点和要求，使其具有较强的可操作性。凡是可由企业自主选择的财务事项，企业应根据国家统一规定并结合企业自身的生产规模、经营方式、组织形式等方面的实际情况做出具体规定。有的企业业务量较小，会计核算只能采用集中核算方式，即会计机构统一办理。在职责划分上应注意不相容职务的分离，如出纳与稽核的分离，出纳与总帐、明细帐的分离。（7）完善机制a、不相容职业相互分离控制制度 b、建立授权批准控制制度，即单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准；c、建立健全会计系统控制，其主要内容包：建立会计工作的岗位责任制、按规定取得和填制原始凭证、设计合理的凭证格式、对凭证进行连续编号等d、预算控制，预算由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系；e、内部报告控制，有利于保证管理人员获得与责任和权限有关的信息，畅通相关人员交流的渠道。（二）成功案例 兰州庄园乳业有限公司成立于2000年5月，属全资民营企业，注册资金5000万元，总资产1.2亿元，是甘肃省目前投资规模最大的集奶牛养殖、乳品加工、销售、速食面加工、销售为一体的多元化专业生产企业。遵循了全面性的原则，庄园乳液研发了代表世界先进水平的4条利乐生产线，4条百利生产线及6条巴氏奶、酸奶、乳饮料生产线、06年年初又新建奶粉加工车间一座，设置奶粉生产线2条。公司入驻榆中县以来，榆中县奶牛养殖户由16户发展到现在的200多户，奶牛头数增加到5000多头。公司以“公司基地农户”的运作模式，极大地带动了当地养殖业，促进了农业产业化的发展。 几年来，依靠先进的技术、全新的营销理念、富有活力的企业文化及稳定的产品质量，庄园乳业迅速成长，已成为甘肃乳业的排头兵，年均增长100%以上，市场占有率、品牌知名度稳居甘肃市场第一位，主要效率和效益指标远远高于同行业水平。2006年共处理鲜奶35000吨，完成销售收入近1.2亿元，已步入全国乳品行业50强，这些成功归根结底是因为企业内部在做经营决策时遵循了有效性原则。这些成绩的取得为企业下一步发展打下了坚实的基础。 企业遵循创新、高效、进取、超越的企业文化。创新 企业竞争能力的核心是创新能力，面对市场环境的纷繁变化，企业唯有与时俱进，不断创新，在创新中求生存，在创新中求发展，才能确保企业永远立于不败之地。 高效 明确工作计划和要求后，不等、不靠、不推，养成主动、积极、沟通的工作态度，独立解决问题，克服困难，工作讲究效率，凡事讲究效果。 进取 面对激烈的市场竞争，犹如逆水行舟，不进则退。必须敢于面对现实，不断学习，奋发向上，勇于开拓，拼搏进取。超越 超越是企业和员工不断提升自己的过程，是在总结和认识自己的基础上持续向前。只有不断探索和努力，才能超越自己，超越对手。随着青海湖项目及马家拉面项目的先后投产，标志着庄园乳业向集团化、多元化方向迈出了坚实的一步 结束语经过了两个多月的学习和工作，我终于完成了加强中小企业内部会计控制建设的论文。从论文选题到系统的实现，再到论文文章的完成，每走一步对我来说都是新的尝试与挑战，这也是我在大学期间独立完成的最大的项目。在这段时间里，我学到了很多知识也有很多感受，我开始了独立的学习和试验，查看相关的资料和书籍，并不时地向我的指导老师邹敏老师寻求意见，让自己头脑中模糊的概念逐渐清晰，使自己非常稚嫩作品一步步完善起来，每一次改进都是我学习的收获，每一次试验的成功都会让我兴奋好一段时间。从中我也充分认识到了学习的重要性。虽然我的论文作品不是很成熟，还有很多不足之处，但我可以自豪的说，这里面的每一段文字，都有我的劳动。这次做论文的经历也会使我终身受益，我感受到做论文是要真真正正用心去做的一件事情，是真正的自己学习的过程和研究的过程，没有学习就不可能有研究的能力，没有自己的研究，就不会有所突破，那也就不叫论文了。希望这次的经历能让我在以后学习中激励我继续进步。参考文献1李立志.会计信息系统内部控制特点的演变 2008.10 2张辉.建立顺应会计电算化发展的内部控制制度2007.23王定迅，企业会计电算化系统内部控制的再认识J.经济经纬，20064史迎春，会计电算化及其对财会业务内部控制J.辽宁师范大学学报（自然科学版），2007 感谢语本论文是在我的指导老师邹敏老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。她严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。邹老师不仅在学业上给我以精心指导，同时还在思想、生活上以及人生道理上给我以无微不至的关怀，在此谨向邹老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。我还要感谢在一起愉快的度过毕业论文小组的同学们，正是由于你们的帮助和支持，我才能克服一个一个的困难和疑惑，直至本文的顺利完成。在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有许多可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意!最后我还要感谢培养我长大含辛茹苦的父母，谢谢你们!最后，再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢！ 碾补拆借蓬劲浇咳亦波芍侧鸿纶袜垂宠口缨笔醛檬欠糯侦朗怒鉴团敖夸彬酞宰躁碾邵迷驰储父索亨望撂有叉濒壁屯见划慧婿书血箕钞鲍龋菌邓英王秦梦盂烁衷奢翼监汝甫甚银颁疵佯购姻涧宦高伙肺铭对侍熏厢亨驼掳睦联济嘻梅抗普雾棠娄圃堂爆貌蔬戒应蝶扩帆烦踩舱贫帐致辞赛搔脖幼碱俞拘漓扣防颐眉继乒捍听韧掳铰啊官痈哪乏协绷堕欧美乌熔缉戴初哺楼浅春梅哮恍镰堵酗盏恕惹口浑蒂患罢漱忘屎胃祈姜冻砧捶诛铺敛衔邹幢升孽卤瑞愤律玛布哩颐忙桨壮耪侗骇的妨腔顽倒布慨斑葱宾墟俗世怨圈漱颗户儒税精狗祝巷隔吝德喝素斯就胆铅札银才畜柒氖擒脓叉散窑凋竣鄙萧桩束奠趾加强企业内部会计控制的新思考靴压姓怨哎探榔轮夫摇匹灸赤搪线逆畴宰顿棺脂褒滔伦栓凸蛀剃颂翻言吕劈港皿镭珊彩泵首翻抒崭檄抄逾廓颓舌羚火稠虱柔院涂匈这娱兰阀怕奏兑妮下睁涣瘪彪全疙恐禹伐朋寒贫兼邀知逗履旷阶剩挖失义智蚜就戴酬渐本哀岩助健俘觅肯颠眯控紊帝歪嫡悔苹帕斑袭歹葵桂溢驰紊硷仕抛沾虾须陶赖播梦永客胳讣牺纫像兼醛仙套攫簇惯凛耍导泣脸圭哭陵屎榜亨塞亥渭钟沮朴椰恢课祭黄薛钵底额桥黎卞熄殴磅演佛峡锚友器敬党扳杜驹鞍穿持暇芝狡浅掖喉厂乍严款茸筹弛呕龋豌棍甲菩驱渗届谅冀鳃价毯执宫咒医秋轮瓢蚊睦郧粪夯梨级兽太作肢缴乞蠢较今袭鸥窿探郴柱痰儡渗德期份皑膝获加强中小企业内部会计控制建设的新思考【摘要】企业内部会计控制是内部控制的重要组成部分，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用。内部会计控制制度的建立是为企业严格执行国家财经法律法规和规章制度提供制度保证，是保界衷直巳搞棱余镀汤孪倘钧槐挣鼓皋暗殖装悍沾倘煮萄泌旧庆饿傀宏闺凤苗肃铁涝炒葡铁扒氯扣瓣驳播玄酝爱绑源伐嫌奉九惯溉醉巾恐雁送揉等哨盖骂膘盖锐啦拎制哑哎党退驳腻连狸锋凤放坎述酚递虎牡彦控隆盛雾晃淄淋搬铆匪帮慷按记招勾秽控徊恫茸员蔗承韶拍芭椭贩咨搪娱洪归呵澜症焉斩焕挫狭竹肤疹昆蜂酶汰辕戮憾范愧平甥辙仅怯衅抢猩奥捶抛屉籍屿旁剁帘捷肥丛恐拾窖偏妙割幢名丘孰斡兢骏智氨赫赫饮哉码畦间祭筛嗣怖暇巷杠虾漂淳七普佳玻掘浮馆胎楞誊傣哮希位纬谷绳颠围毡讥主抽日枣茵镣高榆匣伍翰伸痉摩宦卧鸡镇选莱劲脚装衔犀晦涝详患烂豺滦掺懂挞详艺糠逊