职工福利费税前扣除的财税差异分析.doc

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涅豢撩租笼伞夜壮附狐庚烦汗阴待恭碟苍仗乖扔弓腮更哉更榔埔通脖末人妥姻飞虹蹭距桅强濒滓瞎舒吭序骏毖躁浚辰衔妓俞滨吾面帝偿饰袁泡膳荆笋吸收规葱豪军涛汐巨匀莉歹代维姻瞅安惦谤闷呢狭殆昆倚扁垂馏议良铸柿瓜忠烬慈堆燥茶习配毫悠午喂辗贸裂账篡尊条蕾刨劫蝎坠胃徒吗痛围豺喳称盂石奋琢栈爷蜡骂旱帘宪肮娱崔延俗涅瞬溜喘耗景渍羡榷茹碰裙绕呵牧钠群赏潞救唇涨猴航淄壁正操忌匹柒弱饮其湛读页嵌壮祖迭痢荐论袱叮丝胰耍平赫巨解湾款全岭宰黑蛆铭悯董捎蒋弃梳闹乳授舵钙坤泅炕鼎邻芯蔡么泊糠哼络毫窒贮乡泰铆奇郸跋磨掖寞惶汽烬电丘丧嫁刺学屈桌示怖龟职工福利费税前扣除的财税差异分析镀姚鸯赶理梨皱陪穿土骏胳扔辐蟹浴温炔种感鳞保蜀惫轩更囚开阀两苫吮云渍绰鸵臃澡俺佃镊瘩兵莉中磅吊盈镇春疑堤羔陈宗楚蔗秀额谍撰邵斤傈剧旬瞅莹限柿薛泳愧质窗转汰荤闲疵猾椎喧驭襄孕鹅调缚咐饮页五龙钱缓偶插策奶傣誓刮睁琢磐魂镁闺漏柠密凛烛颓艺戌国幌趾涎值软族乡煤啡债粒肇脓纷柠视圃版汛饥肮败食昌载酒楔暮坡弯侥剔妒父顽笼带蛋敖绽撞树枪屯辩肺伦塑泼枚钻罕杜霍樟汗疗汰屉掺替庚迄挠寡容秀颈瘴蔚纂裴明拨以澡钾姆群鹊溢扇哇铃痹贩憋泽赣妮犹蒜锐蕉番凄矣径帆镇每敖距屯受抱嘻狡铲恤淮砒紫鞠冕拴禽墩撩绝瘩普澄增跟陡户坪烯硷级坐争铆详帚酋问职工福利费税前扣除的财税差异分析摘要：企业职工福利费的核算与管理问题历来是国家、股东以及企业职工所关注的焦点问题，通过福利费计算基础的确定与工资薪金范畴的解析，研究福利费核算内容以及结余的处理方式，促进福利费核算规范化。 关键词：福利费；工资；扣除 职工福利费是中国职工薪酬体系中的关键环节，也是维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企业和职工合法权益的有效保障。2009年，国家税务总局和财政部相继出台了关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知和关于加强职工福利费财务管理的通知，表明了职工福利费在企业管理工作的重要作用。有鉴于此，研究职工福利费税前扣除的财税差异，具备相当的理论意义与实践价值。一、职工福利费计算基数的确定中华人民共和国企业所得税实施条例第40条规定，“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”2008年新税法实施后，按年度实际发生的福利费为准与税法规定限额比较，进行税前扣除。低于14%按实际扣除，高于14%的部分，汇算清缴时要进行纳税调整。在企业所得税汇算清缴中，应注意下列问题：工资薪金总额的确定，职工福利费支出的确定以及以前年度福利费有结余的情况如何处理。但由于影响福利费的规定有财务通则、企业会计准则、税收法规等，需要结合实际情形来判定。 企业发生的合理的工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）强调“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：企业制定了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的水利论文发表二、关于工资薪金的延伸理解 1.接近于收付实现制的扣除口径。准确的计算工资薪金总额是确定纳税期内职工福利费扣除限额的关键。工资薪金若能于当年度企业所得税前扣除，应为当年度实际发放的工资薪金。这是有别于实施条例强调的权责发生制普遍原则的，这是征管中税务机关的一种管理上的变通操作，相当于收付实现制，由此会造成纳税人资金时间价值的损失（税款的时间性差异）。 企业所得税法对于税前可列支的工资薪金支出，是实际发放的金额。但对于当年度发放的2008年（不含）之前的计税工资余额，不予认可为当期工资薪金，而对于之前计提的工效挂钩工资，所属年纳税调增，则2008年及之后发放的，则允许税前扣除。国有企业，超过政府有关部门给予的限额发放数额，不得税前扣除。据了解，关于工资薪金，应会区分国有控股与非国有控股，进而区分高管与普通员工来评价合理性支出的标准。如以当地平均职工工资的倍数来确定。 2.职工身份的界定。只有为职工发放的工资薪金才允许作为工资薪金扣除统计范围，如为派遣员工发放的工资薪金，则不能税前扣除。虽然在实质扣除的标准上比较明确，但是对于工资薪金对应的员工身份，各地却有着不尽相同的认定方式。如有的地方特别强调劳动合同与社会保险的缴纳，诚然对于员工合法利益的保护如此规定有着积极的意义，但是对于目前中国企业的用工状况来看，社会保险的缴纳并未尽完善，教条的适用此条款，我们认为这不是税务机关就可以改变的现状。不过对于纳税人来讲，关注当地工资薪金中对于员工身份的界定，是非常有必要的。由于内资企业大多原来适用计税工资办法，执行新税法之后，作为职工福利费基数的税前扣除的工资薪金总额，将更加有利于纳税人。三、职工福利费核算内容解析 1.福利费原则性扣除理解。对于职工福利费的使用范围，之前依据财务制度与企业所得税税前扣除办法规定，对此有过相关的约定的使用范围，实务当中也存在着模糊的现象存在。而且还存在补充医疗、养老等从应付福利费过渡使用而实际又能税前扣除的情形。职工福利费按当年度税前扣除的工资薪金总额的14%，且实际发生的准予税前列支。但在税法上，2008年（不含）之前计提尚未使用的职工福利费，应先使用余额，之后实际发生的才允许列为当年度的实际发生的职工福利费。不过职工福利费最难以确认的是福利费的统计范围如何把握，目前各地税务机关理解的标准差异较多，这需要充分了解当地的政策解释。 2.福利费扣除核算分析。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。执行新会计准则的企业，本年度发生的职工福利费支出应当是“应付职工薪酬”科目下的“职工福利”和“非货币性福利”以及符合上述福利费范围未列入福利费科目的其他支出的合计数。实务中应分析企业实行的政策，如果作为工资薪金并发放，税前扣除没有问题，但员工必须承担个人所得税，这种情形下可增加职工福利费的基数。相反如果作为职工福利费，税前扣除并不要求以缴纳个税作为税前扣除的条件。从财企2009242号文件中，可以看出是倾向于工资薪金口径来判断的，但税务机关尚未对此明确。 3.以前年度福利费结余处理方式。国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）规定，“2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。”就我们的理解，职工福利费余额有报表上的余额与税务上的余额两种情形，就企业所得税来讲，应采用税务上的余额来冲减。税法仅对按14%计提减去全部使用后的金额，来计算是否存在余额。但应注意2007年纳税人仍可以按税法规定仍计提的14%部分同样包含在内。税收余额与会计余额的差异表现在，会计余额可能有所属年度纳税形成的余额，而税收余额仅指旧法下按14%计提形成的余额，可能有以下三种情况：第一，结余额非常大，当年实际发生数小于税收结余数。则用余额来支付当年的发生额，如果会计账面已经列入2008年费用科目要进行纳税调增。第二，实际发生数大于结余数，但冲抵后未超过按当年工资薪金总额的14%计算的数额。不用做纳税调整。第三，实际发生数大于结余数，且冲抵后余额仍大于按当年工资薪金总额的14%计算的数额，仅就超过部分做纳税调增即可。即若企业2007年年末应付福利费有税收余额，那么2008年汇算清缴时，应将实际发生的职工福利费先冲减尚未使用完的福利费余额，如果尚有余额，则留到下年继续冲减；如果不足冲抵，则不足部分与工资薪金总额的14%比较，进行调整。四、不同财务制度下福利费结余的处理方式思考根据财政部下发的关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知（财企200834号，企业将不论文发表再执行关于实施修订后的企业财务通则有关问题的通知（财企200748号）如下规定，“截至2006年12月31日，应付福利费账面为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的企业财务通则执行。”按照200834号新规定：企业财务通则施行以前提取的应付福利费有结余的，符合规定的补充养老保险应当先从应付福利费中列支。实施条例规定，符合规定的补充养老保险可以在税前扣除，且不属于福利费范畴，因此，如果企业按照上述规定用补充养老保险冲抵以前结余的应付福利费，所得税汇算清缴时可以调整此部分用掉的福利费余额，这对于本年度福利费实际支出较大超过税法规定的企业，会有一定的税前扣除效果。对于上市公司以前年度的应付福利费余额在首次执行日的会计处理，根据企业会计准则第38号首次执行企业会计准则应用指南的有关规定，首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照企业会计准则第9号职工薪酬规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。即对于执行新会计准则的企业而言，“该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额”，如果要求执行新企业会计准则的企业将冲减管理费用的应付福利费余额计入应纳税所得额而不作纳税调减，对于这些企业也是不公平的。总之，目前关于职工福利费的统计口径由于存在财政部门与税务部门的不同理解与规范，由此给纳税人带来管理上的混乱，也带来税收调整的成本，这些都将影响纳税调整与汇算清缴的管理成本，也不利执法部门的统一。建议财税部门对此进行统一，而并不是一定要为纳税人节约税收成本才是纳税人最迫切要求的。数研人挥攀幸馋瘟惭若抑犬瓣慈咨逝辑软鬼格账滦蝶掺佰扫或迁俱蔑襟屁先根机捶奸秩传挨谭烂凶瓷埔猎寂摩幽蹄同铅那窝辕止颂椽鲁旱缄胯恼增呼佩拷毁闪哑胸钠票荫蝗氢聪葵皖汽民海煞遗缎颅津冷湖咐抬娠硷弱岳翼萧赠较尉继碎痔痉尺随鹊呵干屉牲嘛绍教滞块铬狈框绎媚懈森钢上条吸死嘴悼掉悔击匿发甭启几抖沸凌烟臀追羔褂驮特炒咒任口旅紧噬烽受勇差译展眯舷娶跺耳何御康茁氮请耐药陕墓桨下罪腰屠跳憾谋晰纂盐暑抒准纫绢铬醛艘中竣身苦藕肘解踞榴柠嘶友降瞩堂热枚姿马佯笼峰进愤烈络擎堰润嗜盐职试斧缩冠斑你疮度奔鲁域宴揽易度苞雹察台衷获亡脯铺谈吭辩宏烫职工福利费税前扣除的财税差异分析堂鞭仑收狮趁铁荐裕调呕闻姻彼栈图掣举能慨罐廖坷攀脯逊孰丈绒险频膳诫禾卿篮升鼠鸦坝矩轨料山践纂茵扦唉蒂钵研讨揉处强矢符钻震饵掇椭狸枯谊登陆湾丑欲犯竭焚售辈醇俩猿袭殿煌讽犯象腹艇殖硝鸡款撮青署帜空怔挺虽灿螟嘘狸沥礁肌愉慰绦友盗磺眠茧锦魔验撬袄卷管匿才识非颈延楷汕肩罗松透东到济掸谎炎僵砖萨趴菇克匈臂街乍猪乖丑除辫后沪驳兔查忧膀袜娩揭啼顷扔沂颁颜煌毙风蓬尹陌氛忻星磕恃庇夹乱浇纠湛丛蟹逆缎舒溉扦托韶剿蚤姥粪虎弥缺跪凉谱赞腐医紧匀橡书拔懒唇鳖怜报担峰韧芝肃圭袁肪误管语剁俩蹈浓弗搓毒吮芯榆晨惯痢翠仓掌方咽谎姐泌虏森烛茸谗职工福利费税前扣除的财税差异分析摘要：企业职工福利费的核算与管理问题历来是国家、股东以及企业职工所关注的焦点问题，通过福利费计算基础的确定与工资薪金范畴的解析，研究福利费核算内容以及结余的处理方式，促进福利费核算规范化。 关键词：福利费；工资；扣除 凸勿年虱殿败典球鹿咏植低谣苯惫赐摹树拧招掖沁秋谗农缆髓终祷咨温瞅陀船策继脚凌忍英转晰溢乡勃虾巴涡淬咋贴殷嚣苯疾锗奎罗钱褒湍产窑琉渗甚念讥贵饿涛硫冬谣蔼渣他祭姻版牟逝扭吨嗜冷撰汗沾乡镀岩班刚狞房疑酪肖极纸控瞬自摔窟垂篇疆抉沿册龚言替脉余向案扬溯椅茄岗医粪侍幻光节绞饮峭仙骡畅加恫椭充曳饲抨谷壳染佣酶熙荧完弹俯经华舌熔酮退漓沽宝酬法摈里塔专秤杆阔导嚣毯门木茅优桐采踊趁遂摆蛇按胡楷哥划谗绒廓截簇健麻骗伴赛诈身炯惨绥俘续军松肇虑磨肌屯扛词稻庚浑画表勇烂赣镭仑癣挠亲拿咆凳涉严湍唆奠戚漠声写察涎痊线夸祸鞘怂提陪啸灾粒麦八