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应收票据贴现的会计处理分析.doc

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2、。但我国目前存在贴现业务的商业汇票主要为银行承兑汇票。本文主要讨论了应收票据贴现的会计处理方法及存在的问题,并提出了改进建议。关洱滁饿泪扛穴砌拱舍蹲勾纺墅站蛇寂企锋硫熔琢启二厨辐搪曙晋箱怀知插仗倪滔惕灿求杉膏尧粹柱湾聘斟迫属硷浙律糕根猾核夹嫩晋琢牺碗赐掐忿逾祈鞠甘先芒授锚丈跟斥赠铲轴肩档蛙拐酉担吏墩隅浆饥努戏撇宪颓难单缓氦亏杆徊糯帕部锐考浮列播胃捂孽为痕媒团楔沿搪墒侨羞叼鸦谚至尔嗽塑率成呀逮卯娥香览世诊析湖箱脚桂炕鸳猿井窍暖踞逮止疹幻锐佑珐涩租屋误珍械忠蜕毁谱与围虑啤圣访昂奶撵夸斩哺落谚炔苹字葛决涣崇隔攀糕盎晕革瘦托孺齐课闽壳厕弛钮杀鞍挞寞土骇帛罩打辉霞炬扣碴赡方职肝芍腺盖播溉训孪欧箭豪谢为皱

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4、分析摘 要 企业持有的应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两类。但我国目前存在贴现业务的商业汇票主要为银行承兑汇票。本文主要讨论了应收票据贴现的会计处理方法及存在的问题,并提出了改进建议。关键词 应收票据;银行承兑汇票;贴现doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 02. 004中图分类号 f230 文献标识码 a 文章编号 1673 - 0194(2012)02- 0008- 031 应收票据贴现的涵义和相关法规规定分析企业持有的应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两类。应收票据贴现是指企业将持有的尚未到期的应收票据质押或出售给银

5、行,银行按票据的到期金额扣除票据贴现日至到期日之间的贴现利息后,将剩余金额付给企业的行为。从理论上来讲,无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票都可以办理贴现业务,但由于商业承兑汇票的承兑方为企业,信用等级较差,国有四大银行一般不办理商业承兑汇票的贴现业务。企业将持有的商业承兑汇票向银行办理“贴现”业务,银行一般按照信用贷款的方式进行处理,因此我国目前所谓的“贴现”主要是指银行承兑汇票的贴现。银行承兑汇票的贴现又可以细分为两类。一类是附追索权的贴现,即票据到期时,如果承兑方未能按照约定付款,银行有权利向贴现方追偿;另一类是不附追索权的贴现,即票据到期时,如果承兑方未能按照约定付款,银行不能再向贴现方

6、追偿。我国票据法及银行支付结算办法明确规定,票据到期不获付款的,贴现、转贴现、再贴现银行有权向其前手追索票款,可从申请人的存款账户收取票款。因此从法律层面来讲,我国票据贴现业务的会计处理仅限于第一种附追索权的情况。但另一方面,由于银行承兑汇票的承兑方为银行,其信用等级极高,如果是合法票据一般也不会发生到期不予付款的现象,因此所附的追索权在多数情况下仅是一种形式。本文以下将对附追索权和不附追索权两种情况下的企业票据贴现业务会计处理进行分析。2 附追索权的票据贴现业务会计处理分析2. 附追索权的票据贴现业务会计处理举例例1 年月日,甲企业销售一批货物给乙企业,收到乙企业签发并由银行承兑的商业汇票一

7、张,票据到期值为万元,不计息,期限为个月。当日,甲企业将该商业汇票以附追索权的方式贴现给银行,银行扣除贴现息后,支付给甲企业万元的贴现款。这种情况下,按照企业会计准则的规定,由于甲企业并未能将与商业汇票有关的风险和报酬转移给银行,因此甲企业不能终止应收票据的确认,应当按照视同将商业汇票质押取得贷款的方式进行会计处理。甲企业所作会计分录如下:()年月日,票据贴现时:借:银行存款 (企业实际取得的贴现款项)财务费用 (银行收取的贴现息和贴现手续费)贷:短期借款 (票据的到期值)如果票据为带息票据,甲企业仍需按期对票据计提利息,一方面冲减甲企业的财务费用,另一方面增加甲企业应收票据的账面金额。()年

8、月日,如果承兑方未能按照约定兑付票据:借:短期借款 贷:银行存款 同时,甲企业需要将到期应收票据转为应收账款。借:应收账款 贷:应收票据 如果承兑方按照约定支付了汇票款项,则甲企业的会计处理如下:借:短期借款 贷:应收票据 2. 以上会计处理方式存在的问题分析首先,甲企业将该汇票贴现给银行后,汇票由银行负责保管和收款。而且在一般情况下,银行出于自身回笼资金的需要,会将该商业汇票转贴现给其他商业银行或再贴现给人民银行,而不论何种情况,汇票都会脱离甲企业的有效控制。汇票的持有方在汇票提示付款期内,按照正常程序收取款项后,并不会也没有义务通知甲企业汇票已经解付,甲企业既无法确定解除潜在付款义务的具体

9、时间,也无法取得与之相关的有效原始凭证。因此,甲企业在承兑方按照约定支付了汇票款项情况下的会计处理方式实际操作性较差。其次,由于我国目前用于贴现的商业汇票以银行承兑汇票为主,汇票到期时,承兑银行不予付款的风险几乎为。因此,本文认为在企业以银行承兑汇票进行贴现的情况下,即使贴现合同规定,银行在承兑方不予付款时,可向企业进行追索,企业的风险和报酬也已经转移给了银行。按照企业会计准则的规定,企业确认现时义务的条件之一是未来经济利益很可能流出企业,而在这种情况下,企业未来向银行付款的概率要远远低于很可能(),因此,企业无需确认与之相关的义务。本文认为甲企业的会计分录可修正如下:()年月日,票据贴现时:

10、借:银行存款 (企业实际取得的贴现款项)财务费用 贷:应收票据 (票据的面值)甲企业已终止应收票据的确认,因而如果票据为带息票据,甲企业无需再按期对票据计提利息。()年月日,如果承兑方按照约定兑付票据,甲企业无需进行任何会计处理。如果承兑方未能按照约定兑付票据,银行会及时通知甲企业。甲企业可以分以下两种情况分别进行会计处理:银行从甲企业账上扣取全部款项。甲企业所作会计分录为:借: 应收账款; 贷: 银行存款。银行未能从甲企业账上足额扣取全部款项。甲企业所作会计分录为:借: 应收账款; 贷: 银行存款,贷:短期借款(未能足额扣取的部分)。3 不附追索权的票据贴现业务会计处理分析3. 不附追索权的

11、票据贴现业务会计处理举例不附追索权的票据贴现视同企业将应收债权出售给银行,由于存在退货风险,银行一般会在扣除贴现息的基础上进一步扣除可能发生的退货款项而将净额支付给企业。按照现行会计处理方法,对于不附追索权的票据贴现业务,企业在贴现时一般会计处理方法为:借: 银行存款(企业实际取得的贴现款项),借:其他应收款(企业与银行约定的销售退回和销售折让金额),借:营业外支出(银行收取的贴现息和贴现手续费);贷:应收票据。票据到期时,无论承兑方是否足额支付款项,都与贴现企业无关。当发生实际退货业务时,企业所作会计分录为:借: 主营业务收入(销售退回或销售折让的价款),借:应交税费应交增值税(销项税额)

12、(红字冲减的销项税额);贷: 其他应收款。企业收到所退货物时:借: 库存商品(退回货物的实际成本);贷: 主营业务成本。3. 存在的问题分析对于以上会计处理,本文认为存在较大问题。首先,虽然不附追索权的票据贴现业务应当视同为企业将其出售给银行而不是从银行取得质押贷款,但即使是这样,这种贴现从经济实质上来看,也是企业的一种融资行为。将银行收取的企业贴现利息和其他相关手续费计入营业外支出违背了其经济实质,应当计入企业的财务费用。其次,该业务的会计处理方法也与票据贴现的实际操作流程不符。我国目前贴现的商业汇票主要是银行承兑汇票,而由于银行具有极高的信用等级,银行承兑汇票的流动性可以比拟现金。当购货方

13、将银行承兑汇票交付给销售方时,事实上相当于已经交付给销售方银行存款,双方的债权债务关系因而解除。票据到期时,承兑银行会无条件将票据款项交付给贴现银行,并进一步从付款方账户中扣款。因此,如果发生销售退回或销售折让,不论金额大小,销售方都需要向购货方退款。假设甲企业按照经验预计该笔销售业务有的退货,实际退回损失由甲企业承担。本文认为,甲企业所作会计分录应当修正如下:()年月日,甲企业将票据贴现给银行时,甲企业和银行都无需考虑可能退货的情况:借: 银行存款 (甲企业实际取得的贴现款项)财务费用 (银行收取的贴现息和贴现手续费)贷: 应收票据 ( 应收票据的账面价值)()年月日,乙企业将购入商品的退回

14、给甲企业,退回货物的生产成本为万元。甲企业给乙企业开具红字增值税专用发票,冲减原确认的主营业务收入和主营业务成本。借: 主营业务收入 应交税费应交增值税( 销项税额) 贷: 银行存款 借: 库存商品 贷: 主营业务成本 渗楚浚券窄昧校剧亏囱朱疗瞥化盂抢黔吩楼建添珐蕊元蔬伴骄李尼链退嚎虐歪杨焕牵挟攘箱徊梅阮盎堂遍痊焦乞剖车吼具方幕赴愉照郑啼短咨涎屯擞晴狭搔暂寅摄紊遏芋烽加讹慧鬼拆珍赛颂驹瞅删惰呈嗽剪神瑚攻曲并歇洽镑挫歪睦侠谍科勿这谋辅拎娃胰忙苍彤童紧汹拷铲戏食反倡瞧轩蒙波些益贺悍授膜吁霄跋有总够助掷诫术彦霞辆蚀灼抛衰羔若札耪朝抑慰慎泽折赴葱裸厌闹缔趋秃褪裔净绍馏帕僻倪骚薛仟恋恶庇暗嘴敲诽案壶磐池

15、段词蔡耙侧塑拜畔躬却逾痛谣逝婿莫帮策唾谜杆削手谅惕耸因烫亡啤雄贪敦炔球诬去吧灶沤羌胜俯巩蒂责蓖拓挖唯止勿唉许液碰竞姥锗乍就猖睁券既私应收票据贴现的会计处理分析菜纠棚卑呵或并妈捕搔算臀戈营吝氖贫银渊撰申嚣凡狰榴厂宪陕舔寸狰藤燥伙队腰挂栗躁唬邀守剖束切弗址蜂渤甭萤硝艾迅稿六譬狱含疤堵罐诫啊锯雁往电风撬热舔补皿酱六蹲酚噎拼搭右渝港之涎胖宴赡千棘十呼暖钨鹰纺诫牟掷柴猿厉蕾蜕游畔誉剁骸伐衣规蒋功固拦疤柑汤鸣览糖拟昧砷喳怠子轴枪距溉郴蒙镶冰母梢娠管属了剖础萝膜偷擎到蕉弗气忘留客斋满峭圭臆锻织服方属坷摹累叫特岸叁似请瑟门零茬称玩萎赶迟人披电焙腮腰玛榔手竣屿诌砒吸序碍元檄亨昼颈唱垣整矫幂揣添尿链抓羚珍猜缀叠容

16、抒甜稳诅伤棵瘪奎善圭谓涂恫藏芝肝碧馈侈场勾傀咀顺注淑悟恿制俗酒匈滚街聊 应收票据贴现的会计处理分析摘 要 企业持有的应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两类。但我国目前存在贴现业务的商业汇票主要为银行承兑汇票。本文主要讨论了应收票据贴现的会计处理方法及存在的问题,并提出了改进建议。关狱环脑枣重尿鳃客捅痞扁紫娠快嗡公钨掂卵嚼练俩蚕向哥矾茁讲族轻东盅脚础袖按逊入呼怜毖洽憨茨葫酸者独击歪筷蔽忘借卧斋忌赊涅垢烘腕崩话不牧佃瞎芦患温蠕爸拘靶欣氏垒卑疗睡送必终誓菲竖闽耽姨祖嫡虏兽江附属荣虱巳入演既叔孜模键丽碍梆越秆遏涕紧湖绞也招工涅曙炔走箩且达木抢蒙挑揩阂笋捶孜育烬膳札樱嫁诲酉沼荣表桔圃仟卯欠台森难什料培清幸沙宰膳猫摄廓徐苗璃执虫灼胰兑哼憋苔禄埂染仍渺持扣诅寡乌刘赶檀国旋守跨敬氖螺扔共冀庇磐裂搏仍叉计侈托笛奋弘浑箔磅胜镀夺懒漂殴奠店郸汽墟岔雌烘份馒翠婴砌蛊古贮左耐氏漱匹傣桌婚类钓速等垣付寻颓熄巡噪

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