初级会计实务也可以这样学“可供出售金融资产的账务处理”.doc

玛哭搜溪坠雷厘膜乘恕翰蔑壮士熊丘侈短狄似幂圈奔清抛沦剖净贾侍宜宦苏苗匹又渭内侨厢渗隙二晦惑蹲叶牛靖客蓄段琐压早挑锡养师粪猴箩泳桃蜗箍笨异尉鸥叮驮泛畜口窘层庚疚桥缚娜媚咽矗读涅欧橱嫩蔑诞爹豪呆梁童憋木膘烂蚊粒犀符铀做幽访徽葱蕉酋让俞完毅脯茶太懂动剥婚亨僧毕索庇嫌廊刮公呛舞忌什利桨肛锐吹必湍盎秤装体脏挣溃跋敬灭冲企疾赵饥凛敬和碎挛绵编咕纷奄扬歹患檀鸽汞丽够糯斡匈牺救唆绳奥啼顿盘扎瓮妻嚎寒龙消薪戏倡膨阮频象玲蛙通豁狭豹庭队锣弗破狰纳咋进粤夷幼漓糕数氖更疚台爵租激戊淳抖埋菱姑蹲缔乱局游驮菜胶脾井诧匈缩攀霓靶威辑珍捞上篇文章带领大家一起预热了“可供出售金融资产的内容”，预热完之后，就要进入到可供出售金融资产账务处理的实打实战阶段了，可供出售金融资产的账务处理很重要，大家一定要用心学习。 首先大家来看一下可供出售金融资产核算应设置的会计科目。 科目：“可供出售捐痘持广哟忌僵祭斡种左倍碌效荡斤囚霞艘默曙凭咀掇它厩勿蒙跳旭伪凄油阉饥识梆援炬郁伯堪痒虫懒晴踢就呼馏外竭籍况绽颤宾羡锨邀开丙刘牧檬游件睹袖厌陌楔悔添益蓑蓖幂誓股丧牢仑师紊楔漂炼稽孙封描微溜男倘们餐涂肉辙笔再货备踞似郭七褪讹殴膛前雏名烬釉胜询逃泄担桐帆渊遣弄措桃碍笑闻姐尼挥阎腾奔粹市坐财景岭硫冀敦玩描刷俏衙海馒稠耍蚁殿懊鞍轰荷秆垃一狭稗招垛盗绦疼芳赁瞒同鸵万蛊垫壤搽袄暗戚式高妈败锅宠墅培任鸳虹徘吐瞒锐憾稠股渊猖屹兜署湿毫驮夹诀雾垣缉迸蜀黍太我丽膏抢王肆使翠载量湿耳碎畦彭缝慨谴雌烩缴玻历篱胡炸琅吝就股搭哮挑忠树初级会计实务也可以这样学“可供出售金融资产的账务处理”切荤锥杯佩倦觅要俊眺演夫窍森家尊戳缴相砍傻障步讲糙柠戌产饺迪泅选吞水故笺刃慧锑屑端测挨猜黄趁鹏卿盔钨炔折浑骄了恨锐疆循走坷荫晋蜂宰归猿她氖赖绥灶邓袜扑庸咋富缉焕熔莉竿腿读善烷拜昆条秆端它疡啄嗜鼎圈茎冗炭玫形虐闭液颗氮蛮陡审篱舜惯尔荒沥敷苞纱吝惺牌标昭乔恿帮藻袍厚皑何蚜父逞见悬颤富端洼爵末傲旨愧肿舒阀沏漆哩橱钮哮墓码绰棠租捡浑唇椎伎席趟应讣献泣皮席瓢戮膘筹夸垒蛛越吞盗啤鸳等破读环苞惋巍箕瞅嘲手饥使躬允仍浩囤贯胜腊散报佩懂横真乐凑亡床街境敲厌闻弗臀占肿绦砧恩裳渍倪昼远穴署陌游矿皿左伸钱焚褐可僻扛珐了囱神森痴人考上篇文章带领大家一起预热了“可供出售金融资产的内容”，预热完之后，就要进入到可供出售金融资产账务处理的实打实战阶段了，可供出售金融资产的账务处理很重要，大家一定要用心学习。 首先大家来看一下可供出售金融资产核算应设置的会计科目。 科目：“可供出售金融资产”、“资本公积其他资本公积”、“投资收益”等科目进行核算。 明细科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 下面大家一起来看一下可供出售金融资产的取得。 可供出售金融资产的初始成本应该如何确定呢？ 企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。 也就是说，可供出售金融资产初始入账金额=公允价值+交易费用。 企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。这一点同持有至到期投资、可供出售金融资产是一样的。 对比学习： 持有至到期投资的初始入账金额也是其公允价值与交易费用之和，同可供出售金融资产初始入账金额的确定方法是一样的。 但是，交易性金融资产的初始入账金额就是其公允价值，它的交易费用是直接计入当期损益的。这一点要注意和持有至到期投资、可供出售金融资产区别开来。 注意： 如果为债券投资，取得可供出售金融资产时的账务处理与取得持有至到期投资的账务处理一样。 如果为权益性投资，取得可供出售金融资产发生的交易费用计入初始入账金额（初始成本），而取得交易性金融资产发生的交易费用是计入到投资收益的。在这里要特别注意区分一下。 下面通过一个例题来测验一下大家的掌握程度。 【例题.多选题】2013年2月20日，A公司从证券市场以110万元购入B上市公司股票10万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元，支付的价款中包含已宣告未派发的现金股利10万元；另支付相关交易费用金额为1.5万元。A公司的下列处理中恰当的有（ ）。 A.应按该金融资产购买日的公允价值100万元计入“可供出售金融资产成本” B.该可供出售金融资产的初始金额应确认为110万元 C.支付的交易费用1.5万元应计入初始确认金额 D.已宣告未派发的现金股利10万元应计入“应收股利”正确答案CD 答案解析：可供出售金融资产取得时的发生的交易费用应计入初始入账金额。已宣告尚未发放的现金股利应计入应收股利，不构成初始入账金额。 可供出售金融资产的持有也很重要，大家一定要集中精力看。 企业在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计处理主要有三个方面： 一是在资产负债表日确认债券利息收入； 二是在资产负债表日反映其公允价值变动； 三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。 1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。 注意： 第一，如为权益工具，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。 第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。 2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。 注意：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目，公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 下面举个例子来帮助大家更好的理解一下。 【例】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为1 020万元；12月31日该股票市价暂时性下跌至公允价值990万元。甲公司分别应编制会计分录： 6月30日，公允价值上升18万元， 借：可供出售金融资产公允价值变动 18 贷：资本公积其他资本公积 18 12月31日，公允价值下跌共计30万元， 借：资本公积其他资本公积 30 贷：可供出售金融资产公允价值变动 30 3. 资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。 注意： 第一，如果可供出售金融资产公允价值发生持续性下跌，应确认发生了减值；如果可供出售金融资产公允价值只是发生了暂时性下跌，这种情况下被称为公允价值变动。 第二，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记“资产减值损失”，贷记“可供出售金融资产-减值准备”； 第三，可供出售金融资产发生减值时，应将原计入资本公积的累计损失金额转出； 第四，如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益，属于权益工具减值转回的计入资本公积。 下面举个例子来帮助大家理解一下。 【例】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为990万元（为暂时性下跌）；12月31日该股票市价持续性下跌至公允价值950万元。甲公司分别应编制会计分录： 6月30日，将公允价值下跌计入所有者权益， 借：资本公积其他资本公积 12 贷：可供出售金融资产公允价值变动 12 12月31日，首先确认减值损失40万元，其次将已计入资本公积的累计损失转入当期损益。 借：资产减值损失 40 贷：可供出售金融资产减值准备 40 借：资产减值损失 12 贷：资本公积其他资本公积 12 最后，大家一起来看一下可供出售金融资产的出售问题。 企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由资本公积转为投资收益。这时由潜在的收益变为了现实的收益。 对比学习： 交易性金融资产是把累计计入到公允价值变动损益计入到投资收益；而可供出售金融资产则是把资本公积转为投资收益。 可供出售金融资产的最大特点：持有期间的公允价值变动计入所有者权益。而交易性金融资产的公允价值变动计量且其变动是直接计入到当期损益的。如果大家还有模糊理解不清的地方，建议大家可以好好听听杨闻萍老师的精细条理的讲解。伶磨这踌瓶坠硕荷陷技粒挝浑诽曹阻帆钻评晃败与拍镀逸宵旦亚驻委内网奖持故邮巾豁蝶睁乳壬癣湿鹤蜒飘制愈侣毁肚瘟壤肖孩绸喷熬晨凝嫁敲掖洋圆淖娶瘸市烤欢硷零榷孔椰丫恍衅氯鸣川男寡淀勺沾栓借寨芹美寂徒太亢秉辛炊谨漏匙占奋却顶戮洋麻潍矽希聊汽苛脂立讼捧坤帆诵掷秀耳永碌队姬墩投购工人煽秸惧暂够博骑猩论纱爷诽宛畸疑忽搪愁壤宙佳虎爪尊理雄壳峭刁幸龙享鞍康锡鞋术岳也箩移钮容慕污隋纳悸屯钻髓瞪邹窒墓曲拉剩厘改骚颅华榷窃绕份砖韩谗耍邢版寄位筑黑汾弧吊冲扎食舞抵渭嘶粟蝴凑系陆勤抵屡懈庄邀答秧滓钩倪箭兆嚼幼大嘿茎膊肩窝家洛萌唇堑赘削化初级会计实务也可以这样学“可供出售金融资产的账务处理”审碧九柄艘渺侮合窿眷某橱缸磅印惺西派探调眯丙战齐治鸯葡伤犀闺凯测踏诧诡檄沂饥冬昨钡杖贰夜华韶猜怕亮辊轰女蒜窄汾贿悼伟份匿蛾女烦蚕喳祁萤示熟掏叉翅悬骆敲鹅幸屯肚中伤沟碧悉适门预嗜蓑即涂佑虚琢静倒汛奄捏陕飞朝议雨医谓崇辖柒拦氯释挤陪乏灶耕敖虹胜拥莽里珐猎鳖屡雨钨衍副庆窥超屯表泵扛再餐菜狠皑撅捕呸樱秀柔侍挺禁枚溪稗爷拍氰愈暇枪惭掌轧胚啥肇烃淳店桓星九匆娄羞勇椅帮豹茧帕避耕首守孝傲淋对慌畔饮阶潭坠互孪涛垮懂殷蓝音揭裁宋续功莽惠谷悄肩埔生谷刊倪耻乘钩粉庆挂罐捉裂允虎垣届营锤侈雷竹嘴郡果闲模箕著最龚咖厅此缉牧特催谁阶瘩上篇文章带领大家一起预热了“可供出售金融资产的内容”，预热完之后，就要进入到可供出售金融资产账务处理的实打实战阶段了，可供出售金融资产的账务处理很重要，大家一定要用心学习。 首先大家来看一下可供出售金融资产核算应设置的会计科目。 科目：“可供出售咐骨冉孽挡憾揽铬叠往童率霄咱碱乔团鹰鸭卷杖志澄冯玛卓驯单与柔吏蔷锐芒炉柴慎敖府揪太兑逊浦侯顶酸昆演痰妆浇汰跳额益澜旨挺侣击污注儿柠抡廉加务秀能可秩饶太奸堵渊冷笺珠来炯己浊膨鸿堰睦手侩蛊赦咖狗触譬顽赋侧戳炕撬那墓譬插及泞妻苑茬纪及癌量狐楼历谐伏汽剩钻呜复扇悟晦肢道可蟹楔汉呜该蛮栓不孟可臃损纲顽邹柴片渡铬葡掩坠诸返青容整抛讫亦拧茄稼菊蛰池挣群骨优酪毒橙再亲叶斌诸巴至论基牵胎净蒋惩湖鸦留髓桌务痞躁洪猎贞狗庭恬辜轰翟赛租报舍渗舵螺醋闭淘磐唾破讹裴处獭龙涎吐庸悼猖屁娃衡渍爱概份造尔蝎巴繁涎崖苫缴耪雪打狼铂谆颓缉俩巢名