交通运输企业会计制度.doc

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款，借记本科目，贷记“银行存款”科目，退回多付的货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。预付款项情况不多的企业，也可以将预付的帐款直接记入“应付帐款”科目的借方，不设本科目。三、本科目应按供应单位名称设置明细帐。第号科目其他应收款一、本科目核算企业除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项，包括：各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。二、企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细帐。第号科目材料采购一、本科目核算企业购入材料的采购成本。委托外单位加工材料的加工成本，应直接在“委托加工材料”科目核算，不包括在本科目核算范围内。二、购入材料的采购成本由下列各项组成：买价；运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；运输途中的合理损耗；入库前的整理挑选费用（包括整理挑选中发生工、费支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值）；应由购入材料负担的税金、外汇价差和其他费用。以上第、项应直接计入各种材料的采购成本，第、项，凡能分清的，可以直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料的采购成本。三、本科目的使用方法如下：根据发票帐单支付材料价款和运杂费时，借记本科目，贷记“银行存款”“现金”“其他货币资金”等科目；采用商业汇票结算方式的，购入材料，开出、承兑商业汇票时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票帐单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”“现金”“应付票据”等科目。企业已经预付货款的材料验收入库后，根据发票帐单的应付金额，借记本科目，贷记“预付帐款”科目。由企业运输部门以自备运输工具，将外购的材料运回企业，计算购入材料应负担的运输费用时，借记本科目，贷记“运输支出”等科目。应向供应单位、外部运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付帐款”或“其他应收款”科目，贷记本科目。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。月份终了，应将仓库转来的外购材料收料凭证，按照材料科目并分别下列不同情况进行汇总：对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按实际成本和计划成本分别汇总，并按计划成本，借记“材料”“燃料”“轮胎”“低值易耗品”科目，贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；将实际成本小于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料成本差异”科目。对于尚未收到发票帐单的收料凭证，应分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入帐，借记“材料”“燃料”“轮胎”“低值易耗品”等科目，贷记“应付帐款暂估应付帐款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记本科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。对于发票帐单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本，借记本科目，贷记“应付帐款”科目；按计划成本，借记“材料”“燃料”“轮胎”“低值易耗品”等科目，贷记本科目，并按规定结转材料成本差异。四、本科目的期末余额，为已经收到发票帐单付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料。五、本科目应按照材料品种设置明细帐。六、材料的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本。具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。材料品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算，对于某些品种不多，但占成本比重较大的原料或主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算。规模较小，材料品种简单，采购业务不多的企业，也可以全部采用实际成本进行材料的日常核算。采用计划成本进行材料日常核算的企业，材料计划单位成本应尽可能接近实际。计划单位成本除有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。第号科目材料一、本科目核算企业库存的各种材料，包括轮胎内胎、垫带、各种消耗性材料、修理用备件（备品备件）等的计划成本或实际成本。企业购入的燃料、轮胎外胎、低值易耗品，应在“燃料”“轮胎”“低值易耗品”科目中核算，不包括在本科目的核算范围内。二、购入并已验收入库的材料，借记本科目，贷记“材料采购”“银行存款”“预付帐款”“应付帐款”“应付票据”等科目，按计划成本核算的企业，应同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，作相反会计分录。自制、委托外单位加工完成并已验收入库的材料，借记本科目，贷记“辅助营运费用”“委托加工材料”科目，采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应结转材料成本差异。投资者投入的材料，借记本科目，贷记“实收资本”等科目，采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应计算材料成本差异。领用或销售、加工发出的材料，借记“运输支出”“装卸支出”“堆存支出”“营运间接费用”“管理费用”“委托加工材料”“在建工程”“其他业务支出”等科目，贷记本科目。采用计划成本进行材料日常核算的企业，日常领用、发出材料均按计划成本记帐，月份终了，按照发出各种材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。对不同的材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不能随意变更。三、清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的材料，按照实际成本（或估计价值）或计划成本，先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再进行处理。四、本科目应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置材料明细帐（或材料卡片）。材料明细帐根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。五、本科目的期末余额，为期末库存材料的计划成本或实际成本。第号科目燃料一、本科目核算企业库存和车（船）存的各种燃料，包括各种用途的固体燃料、液体燃料和气体燃料，以及可以作为燃料使用的废料的计划成本或实际成本。二、本科目可设置下列两个明细科目：库存；车（船）存。三、验收入库的燃料比照“材料”科目的有关规定，在“燃料（库存）”科目中核算。车（船）领用燃料时，借记本科目车（船）存，贷记本科目（库存）；月末根据实际耗用，借记“运输支出”等科目，贷记本科目车（船）存。其他业务和管理部门等单位领用燃料时，借记“其他业务支出”“管理费用”等科目，贷记本科目（库存）。月末，采用计划成本核算的企业，应结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“运输支出”“其他业务支出”“管理费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。四、本科目其他核算方法比照“材料”科目的有关规定，进行核算。五、实行满油箱制核算办法的企业，可以不设“库存”“车（船）存”明细科目。第号科目轮胎一、本科目核算汽车运输企业在库和在用轮胎外胎的计划成本或实际成本。非汽车运输单位所有的在库轮胎外胎，可视同修理用零件，在“材料”科目内核算。轮胎的内胎和垫带，在“材料”科目内核算，领用时直接计入运输成本。二、企业的轮胎采购和入库的核算方法，与“材料”科目的有关规定相同。三、领用轮胎时，可按以下两种情况处理：按行驶胎公里提取：月终按照轮胎实际行驶里程和规定的胎公里摊销额计算轮胎费用时，借记“运输支出”科目，贷记“预提费用”科目。领用新胎（包括周转胎）时，借记“预提费用”科目，贷记本科目。按计划成本核算的企业，月末按领用新胎的计划成本，计算应负担的成本差异，直接计入运输成本，借记“运输支出”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。轮胎不能继续使用需要报废时，按收回的残料价值，借记“材料”科目，贷记“运输支出”科目。报废轮胎的实际行驶里程与定额里程比较，其超、亏驶里程应按规定的胎公里摊销额计算调整运输成本，其亏驶里程，借记“运输支出”科目，贷记“预提费用”科目（超驶里程调减成本时用红字）。汽车不能使用报废时，应计算、冲减第一套轮胎的预提费用，借记“预提费用”科目，贷记“运输支出”科目。一次摊销：即领用轮胎时一次计入运输成本。领用新胎（包括周转胎）时，借记“运输支出”科目，贷记本科目。按计划成本核算的企业，月末按领用新胎的计划成本，计算应负担的成本差异，计入运输成本，借记“运输支出”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。一次大量领用新胎，影响运输成本较大时，也可以先通过“待摊费用”科目分次摊销，但应在年度内摊完。不论采用哪种核算方式，都应加强在用轮胎的管理，核定车队周转胎数量定额，定期盘点，实行交旧领新，建立和健全单胎里程记录。四、清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的轮胎，按照实际成本（或估计价值）或计划成本，先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再进行处理。五、本科目的月末借方余额，反映所有在库轮胎外胎的计划成本或实际成本。六、本科目应按轮胎外胎的保管地点（仓库）、轮胎外胎的类别、规格、厂牌等进行在库轮胎外胎的明细核算。第号科目低值易耗品一、本科目核算企业在库的低值易耗品的计划成本或实际成本。低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具、物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在营运过程中周转使用的包装容器等。二、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，比照“材料”科目的有关方法，进行核算。三、企业应根据具体情况，对低值易耗品采用一次或者分次摊销的方法：一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用科目，借记“运输支出”“装卸支出”“堆存支出”“管理费用”“其他业务支出”等科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减“运输支出”“装卸支出”“堆存支出”“管理费用”“其他业务支出”等科目。分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”等科目，贷记本科目。分次摊入有关成本费用科目时，借记“运输支出”“装卸支出”“堆存支出”“管理费用”“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”等科目。报废时，收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用科目。采用计划成本核算的企业，月份终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的材料成本差异，记入有关成本费用科目。四、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的低值易耗品，按照实际成本（或估计价值）或计划成本，先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再进行处理。五、低值易耗品应按照类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。六、本科目的期末余额，为期末时在库未用低值易耗品的计划成本或实际成本。七、对在用低值易耗品按使用部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以使用“五五摊销法”核算，在这种情况下，企业应设置“在库低值易耗品”“在用低值易耗品”“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算。第号科目材料成本差异一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。二、外购材料的成本差异，应自“材料采购”等科目转入本科目；自制材料的成本差异，应自“辅助营运费用”科目转入本科目；委托外单位加工材料的成本差异，应自“委托加工材料”科目转入本科目。发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，记入本科目的借方；实际成本小于计划成本的差异，记入本科目的贷方。调整材料计划成本时，调整的数额应自“材料”等科目转入本科目：调整减少计划成本的数额，记入本科目的借方；调整增加计划成本的数额，记入本科目的贷方。三、发出材料应负担的成本差异，可按当月的成本差异率计算，也可以按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得任意变动。差异率的计算公式如下：本月材料月初结存材料本月收入材料成本差异率（的成本差异的成本差异）月初结存材料本月收入材料（的计划成本的计划成本）上月材料月初结存材料月初结存材料成本差异率的成本差异的计划成本结转发出材料应负担的成本差异，借记“运输支出”“装卸支出”“堆存支出”“管理费用”“委托加工材料”“在建工程”“其他业务支出”等科目，贷记本科目。实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。四、本科目应分别“材料”“燃料”“轮胎”“低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。五、本科目期末借方余额，为库存材料、燃料、轮胎、低值易耗品的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额，反映其实际成本小于计划成本的差异。第号科目委托加工材料一、本科目核算企业委托外单位加工的各种材料的实际成本。二、发给外单位加工的材料，借记本科目，贷记“材料”等科目，按计划成本核算的企业还应同时结转材料成本差异；支付加工费用和应负担的运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库的材料以及剩余的材料，应按加工收回材料的实际成本或计划成本和剩余材料的实际成本或计划成本，借记“材料”等科目，贷记本科目，按计划成本核算的企业还应同时结转材料成本差异。三、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细科目，反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工材料的名称、数量、实际成本或计划成本和成本差异，发生的加工费用和运杂费等费用，以及加工完成材料的计划成本和成本差异、实际成本等资料。四、本科目的期末余额，为委托外单位加工但尚未完成材料的实际成本和发出加工材料的运杂费等。第号科目待摊费用一、本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。开办费、租入固定资产改良支出和超过一年以上摊销期的固定资产修理支出以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“递延资产”科目核算，不包括在本科目核算范围内。二、企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”“低值易耗品”等科目。分期摊销时，借记“营运间接费用”“其他业务支出”等科目，贷记本科目。三、本科目应按费用种类设置明细帐。第号科目长期投资一、本科目核算企业不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。二、债券投资应按投资时实际支付的价款记帐。股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。三、本科目设置以下四个明细科目：股票投资；债券投资；其他投资；应计利息。四、股票投资：企业进行股票投资时，按实际支付的价款，借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”等科目；实际支付的价款中如含有已宣告发放的股利的，应按认购股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目（股票投资），按应收的股利，借记“其他应收款应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。股票投资采用成本法核算的，收到发放的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；采用权益法核算的，应根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额，借记本科目（股票投资），贷记“投资收益”科目。接受投资企业的所有者权益减少，作相反分录。分得的股利，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（股票投资）。五、债券投资：企业进行债券投资时，按实际支付的价款，借记本科目（债券投资），贷记“银行存款”科目。实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目（应计利息），按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目（债券投资），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。债券应计的利息，应区别情况处理：面值购入的债券，应将应计的当期利息，借记本科目（应计利息），贷记“投资收益”科目。企业溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期间内分期摊销。溢价购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中的溢价部分，贷记本科目（债券投资），按其差额，贷记“投资收益”科目；折价购入的债券，按当期应计利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中的折价部分，借记本科目（债券投资），按应计利息与分摊数的合计数，贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息，按本息合计，借记“银行存款”等科目，按债券本金部分，贷记本科目（债券投资），按已计利息部分，贷记本科目（应计利息），按未计利息部分，贷记“投资收益”科目。六、其他投资：企业向其他单位投资转出的固定资产，借记本科目（其他投资）和“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；企业向其他单位投出的现金、材料、无形资产等，借记本科目（其他投资），贷记“银行存款”“材料”“无形资产”等科目。收到其他投资分得的利润，采用成本法核算的，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；采用权益法核算的，比照股票投资进行会计处理。收回其他投资，借记“固定资产”“银行存款”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目，收回投资数与帐面数的差额，借记或贷记“投资收益”科目。七、本科目应按股票、债券种类和被投资单位进行明细核算。第号科目固定资产一、本科目核算企业固定资产的原价。企业应根据规定的固定资产标准，结合本企业具体情况，制订固定资产目录，作为核算依据。企业的固定资产应区分生产经营用固定资产与非生产经营用固定资产，并根据管理需要选择适合本企业的固定资产分类标准，进行固定资产的核算。二、企业的固定资产应当按照下列规定，确定其原价，登记入帐：购入的固定资产，按照实际支付的买价或售出单位帐面原价（扣除原安装成本）、包装费、运杂费和安装成本等记帐。自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记帐。其他单位投资转入的固定资产，按评估确认或者合同协议约定的价格记帐。融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记帐。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按原有固定资产帐面原价，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记帐。接受捐赠的固定资产，按照同类资产的市场价格记帐，或根据所提供的有关凭据记帐。接受固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产原价。盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额，在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的，应当计入固定资产原价；在此之后发生的，应当计入当期损益。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记帐，确定实际价值后，再进行调整。三、企业已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：根据国家规定对固定资产价值重新估价；增加补充设备或改良装置；将固定资产的一部分拆除；根据实际价值调整原来的暂估价值；发现原记固定资产价值有错误。四、购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。其他单位投资转入的固定资产，应按评估确认或者合同、协议约定的价格，借记本科目，贷记“实收资本”科目。融资租入的固定资产，应单设明细科目进行核算。交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”“长期应付款”等科目。租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业，应进行转帐，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。接受捐赠的固定资产，按所确认的固定资产原价，借记本科目，按估计的折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损溢”科目。五、企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。投资转出的固定资产，借记“长期投资”“累计折旧”科目，贷记本科目。盘亏的固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。六、企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别和使用部门和每项固定资产进行明细核算。七、临时租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。第号科目累计折旧一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。二、企业按月计提固定资产折旧，借记“营运间接费用”“其他业务支出”“管理费用”等科目，贷记本科目。三、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。四、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等