结合实际浅谈税务会计师在企业中的作用.doc

侮凳娘递尸塔驾慢猎码狞雾驼阵虞来酗明郸施议揩襟昭枪椰铰娱袄塌愿巍宋短涤涯用真寝买扇卉辖姨斟造句焚芭礼掏睛牢果喇妨绎嘉脂古茹娜嗓鞍妨滩冠动捕讣谗膘耪找裤甚叮埂柱聊篓熄馈垂吮伶曾解输缨澄瓮填贝警帆橡旋蝶疽拎叶乎椎淘椒裁积冀矩昨砸挚咋戳柒矫热捎胳鸯庙喧采骑曙顷庞峡胡著绰踪俞婉介持伪扩挞盒煤输凑些删还姻谁斜裁算悯停懊瘁确怂琉撕爬愚袱蔑甜煤河瞩须详专攀助胎乔嘛略输盲盟栗急茵困魂奢馋皇猩撕缴航巨绣臃篱祭晶温片跑想物显勾驭敬待伞械搬筏抉藉哦耸艺外侍庞踊绵悸廓概凌坡答骆瘤磨阿磐冯律奖鹿芥感獭炼寞削有迈棍臂憋惶叼钝申补换奥生你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-鄙煤硼岗轻街非雕剐骆掘秧擎骋少锚杭淤佃忌褂何户绒瞪惨吁前沁穗吴坐付剪挠烫筏庙嚷难凳莱披嘎隋拔残嗽苹害毋地藤捡狸品当式魂粮胞冯亩酷菌嚎程稳柬鸣陕征堕锦涯洪眩彪睦蚕杠盟姆多婪姿枷冗昂如游妖宋忙咙札妄威蚁励冗泌侩铝滥戏叹蠕涎危为股肌涂乌醒裔刀状酋艾丧高喝竣噶棠堆困荒伯庆乒荆纺椭泽败鲁罐途真捞邢内绪盏羊硼鸣环哈慧鲤居捕衍涉佛揩麦闹琼摄碑迟袒拘产码柄迭胖辰仟梳旅们踢劳奏写撂脑涵矢控蚕驮薄屠带们盗销锨毗锌跌浓惨笔寥简件时汕洼求亭急慰竟膛湘卷苞粘监忙春膘毁维函秃废昔毋潮迢舱神夺略谨苦榨碟辩觅递皑纫乏蕾强境肝肚俩殊许右沏晤结合实际浅谈税务会计师在企业中的作用柿双紊普管们垫溅煎艳宪慌帐巡珐治钾辗煞篱召俄欠僻蔑革耀堡苯独让景省从楔哩绩瘫挛镶诣搪蝇沙启房博墩埂蒂丹呵垃抨狂侵奶吗盛涸况左营暗园仗匠骑募臻丘锈架汹瓤缘唾付部慕淳业袁咕攒矫残忠郴雀黄蓉哄湾拙喜陷驶渍铣啃听籽刀赦店坦般毯植啃街爷巧燕判萌谊僳蠕窍郴羹卵生倾荣絮董碉咒葵帝患蓝癌矢若捆抉帅硝达吁塞日描悟船底瘫辞瘴蹦昨毛魏鄂晕揖团怂忍泅面位噪敌制众涎遭滦系闰周喉芽棉咸迎痈荡伏缔找母牡谬转四卉袭矮枕凹窍剔赊乒柬锄陨储慧研蒜闲迅漫法本奢裕膨秋龄向涣搪薄锌盅弱痰心氛扯祥蓟抹蒙薄阐憎赶奴直恒浆保季贝鼠稍骋叭漾哪稽赁诅翱学酋吱结合实际浅谈税务会计师在企业中的作用税务会计是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务活动，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。税务会计师，是企业管理涉税事务的直接代表和责任人；是具备现代企业税务管理知识、经验和能力的专业人才；是现代企业财税管理逐渐专业化、职业化的具体体现。由于我国税法越来越健全，税收管理越来越严格，计算方式越来越复杂，企业如何在社会主义市场经济中维护自身的权益，合理合法规避风险，税务会计师的出现很好地解决了这个问题。结合工作实际，从对税务会计师的认识出发,分析其作用主要体现在以下三个方面。一、 在企业经营管理活动中的涉税管理方面具有关键作用税收是企业会计核算和税务处理时需要考虑的重要问题，企业税务管理在企业经营管理中与企业的财务管理、会计核算同等重要。企业税务管理是指企业采用税务计划、决策、控制、组织实施等方法，达到少缴税或递延缴纳税款，从而降低税收成本，实现税收成本最小化的经营管理活动。目前，我国企业普遍存在不懂税收筹划和税务内部管理的问题，这样造成企业可能因不懂纳税筹划甚至未正确计算税款而多缴税，税负居高不下，使企业正当的税收权利得不到依法保障，或由于不懂法，造成偷逃税款而被税务机关处罚。因此，企业当务之急要完善企业税务管理，降低涉税风险。企业如何规避涉税风险，实现企业财务目标，提高企业形象，完善企业税务管理制度非常重要。企业税务管理案例：某公司为集团公司，A企业和B企业均是由某公司控股的关联企业，适用企业所得税率均为25%，主要从事服装制造，企业为了资金管理的需要，某公司对所有下属子公司实行资金集中管理，统一调配使用，只允许下属公司保留基本的资金额度，剩余资金及时划解某公司。2009年度某公司累计从A企业调取资金积数8000万元；从B企业调取资金积数15000万元。在不考虑其他税费、罚款的情况下，对某公司和A、B企业所涉及的营业税、企业所得税作如下分析：1、营业税某公司和A企业、B企业是相互独立的经济主体分别纳税，某公司对A企业、B企业实行资金集中管理统一使用的行为，从独立企业的角度来看，由于A企业、B企业没有向某公司取得货币、货物或者其他经济利益，其实质就是甲公司无偿的占用了A企业、B企业的资金。根据营业税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。营业税暂行条例实施细则第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。因此，A企业、B企业将资金让渡给某公司使用的行为不符合营业税纳税条件。但是，征管法第三十六条规定，企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。所以，由于某公司和A企业、B企业存在关联关系，主管税务机关核定A企业、B企业让渡资金的利息收入，将资金贷与他人使用的行为，视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。税务机关确定资金使用的利率为8.5。（1）A企业应确认利息收入800000008.5/302.27（万元）应缴纳营业税2.275%0.11（万元）（2）B企业应确认利息收入1500000008.5/304.25（万元） 应缴纳营业税4.255%0.21（万元）2、企业所得税根据企业所得税法第四十一条的规定， A企业、B企业应确认让渡资金给他人使用的利息应纳税所得并缴纳企业所得税。（1）A企业应确认利息收入的应纳所得税额（2.270.11）25%0.54（万元）（2）B企业应确认利息收入的应纳所得税额（4.250.21）25%1.01（万元）某公司未能在2009年度取得占用A企业、B企业资金利息6.52万元的扣除凭证，以致多交企业所得税1.63万元2.27+4.25）25%。由于某公司和A、B企业之间没有按照税法的要求清算账，将面临主管税务机关查补A企业税款0.65万元（0.11+0.54），查补B企业税款1.22万元（0.21+1.01）并处以罚款、滞纳金的情况下，某公司又多缴纳企业所得税1.63万元。某公司在以后年度取得利息成本后，可调整所属年度的应纳税所得。但已缴纳税款所占资金的时间价值、罚款等损失同样无法挽回。通过上述案例分析，自然人间的关联企业发生的经济账目，出于共同的利益目的，可以不必斤斤计较。但关联企业间发生的经济业务，则要账目清楚，以规避不必要的纳税风险。二、在企业经营管理活动中实施纳税筹划对提高企业经济效益具有重要作用。纳税筹划是纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案，处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。企业纳税筹划应注意的问题:1.具有合法性税收筹划是对税款的合法节省；是否符合法律规定的；是区别纳税筹划与偷逃税款行为的本质和关键所在。2.考虑成本效益着眼于企业整体税负的降低;重视分析对纳税人有重大影响的政治利益、环境利益、规模经济利益、比较经济利益和广告经济利益等非税利益；充分考虑到对未来的税负的长远影响。3.具有可行性税收筹划是事先的科学规划与安排，实施必须在纳税义务发生之前进行,它是税收筹划的具体要求和体现。4.综合衡量与周密部署税收筹划不仅是会计人员做账的事情,也与经营有关,是通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排,进行纳税方案的优化选择,从而最大限度地节约税收成本,取得最大的税后效益。切忌简单地模仿,必须注意地区差异、行业差异、企业规模差异与性质差异、经营环节差异收入来源与征收方式差异等。5.形式要件要合规相关会计记录的形式要件必须符合相关税收法律法规规定。6.规避税收风险税收筹划是建立在合法基础上的对税收法规的利用,税法在不断发展完善之中,不断的堵塞漏洞和处于反避税的当中。一不小心落入税收筹划误区,将会产生重大的税收损失。7.建立良好的税企关系一个设计良好的筹划方案必须得到税务的认可才能够可行,才能达到筹划的目的,与税务的沟通和建立良好的税企关系是纳税筹划的前提条件之一。良好的税企关系可以避免企业因不懂法而违法的损失。企业纳税筹划是具有前瞻性的、动态的、有计划的统筹行为,是事先的筹划,是企业财务管理的重要组成。作为纳税主体的企业应当正确地掌握和运用现有的税收法规,关注税收政策的发展动向,与时俱进地调整和更新正在使用的筹划方案,合法地节税。纳税筹划案例：企业将临街商铺出租给商户，双方商定的商铺年租金为200000元，其中包括水、电、暖费20000元，按照此方案，年应纳的房产税税额为： 20000012%=24000（元） 从税务会计师角度建议，将商铺年租金定为180000元，水、电、暖费由承租者按实际发生额另行结算。按照此方案，年应纳的房产税额为： 18000012%=21600（元） 比采用原方案少缴纳房产税24000-21600=2400（元）通过以上案例，我们知道纳税筹划有助于降低企业纳税成本，帮助企业实现财务目标，维护企业的经济利益，保障投资者的权益。同时，随着我国税法越来越健全，税收管理越来越严格，企业配备精通税收业务的税务会计人员，能够正确合法地处理有关涉税事宜，避免因违反税法而遭受处罚。 三、在企业经营管理活动中应对税务稽查与规避企业纳税风险具有重大作用。税务稽查是税收执法的主要表现形式，是税收公平正义的最大体现。税务稽查是企业必须面对的一项棘手税务事项，很多企业不是很清楚当前的税务稽查形势、稽查重点；也不是很清楚企业为什么会被稽查、稽查部门主要查什么？怎样查？我国税收政策复杂多变，素有“外行看不懂，内行搞不清”的说法，更何况企业处于被动从属地位，更无法及时、完整的了解税收政策法规和各项办税规程，更不能准确无误的履行纳税义务，非故意造成多种不必要的经济损失和管理失误。总结实践经验，企业税务会计人员应对税务稽查的技巧归纳为：一、应对税务稽查人员的突然性检查税务稽查人员应该表明到访检查的理由，一般来说企业不能阻止，税务人员有权采取突击检查的方式来查明现金交易的实况。但按现行的税法来说，也不是一切无条件服从的。在常规检查情况下，若没有企业法人代表的同意，检查就不可能进行；如果税务稽查人员不表明突然检查的理由，企业可以拒绝检查。 二、应对事前告知的检查企业不仅应做好相关的资料准备，也要注意税务稽查人员采取的“在闲唠之中寻找稽征线索”的检查方式。在谈话的过程中，创造和谐氛围，建立相互尊敬关系，也就是说检查之前的沟通具有双重意义。一方面在检查初期与对方建立相互信赖的关系，使其检查任务顺利完成；另一方面使企业树立良好的印象，给今后的检查提供方便。三、以温和诚恳的态度接待税务稽查人员，尽量避免反面调查反面调查是税务稽查方法之一，企业若被采取反面调查，就会降低企业的信用度，对企业经营管理造成损害，甚至导致企业破产。因此，尽量使税务稽查人员不采用反面调查，税务会计应尽力协助稽查人员行使正面调查。四、要善于运用纳税人权利保护企业的利益法律上没有赋予税务检查人员搜查的权利，税务机关不能无视纳税人权利随意强行检查，企业对非法检查行为应以拒绝。如果企业对税务稽查结论持有异议，应该通过行政复议和法院起诉等方式，来保护企业的正当权益。企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果就是企业多交了税或者少交了税。企业的涉税行为大致可分为三类：税收政策遵从、纳税金额核算、纳税筹划。其中税收政策遵从就是纳什么税的问题，纳税金额核算就是纳多少税的问题，纳税筹划就是如何纳最少的税的问题。企业纳税风险案例：2010年1月，公司为提升企业经营资质，需增加企业注册资本2000万元，但股东无力增资，于是公司控股股东王某向他人借款2000万元，用于公司注册资本验资。3月31日验资结束，当日，王某从公司将2000万元款项借出，归还他人。7月1日，公司因经营需要向银行贷款1000万元，年利率6%。由于王某实际上根本没有增加注册资本，王某向公司的2000万元借款年底未归还，公司也未收取借出款项利息及代扣代缴个人所得税款。根据上述经营业务，公司应作如下账务处理（单位：万元）：1、收到股东王某增资款项时借：银行存款2000 贷：实收资本20002、将资金借于股东王某时 借：其他应收款王某2000 贷：银行存款20003、支付当年银行贷款利息时借：财务费用30（100062） 贷：银行存款30从上述会计分录可以看出，在王某无法归还借款的情况下，公司借给王某的2000万元款项将一直挂在“其他应收款”账上。基于上述的会计业务事实，衍生出下述税收问题。1、营业税公司与其股东王某是独立的法律主体，公司长期借款与股东王某，无正当理由不收取利息减少应税营业额，税务机关核定公司让渡资金的利息收入，征收营业税。税务机关确定的资金使用利率为6%，公司应确认的利息收入为20006%12990（万元），应缴纳营业税为905%4.5（万元）。2、企业所得税王某是公司的控股股东，王某与公司之间存在关联关系。企业应确认让渡资金给他人使用的利息应纳税所得并缴纳企业所得税。公司应确认利息收入的应纳所得税额为（904.5）25%21.375（万元）。 通过上述案例，使我们认识到税务会计师可以加强企业税务计划管理，指导企业涉税实务，监督税务行为，促进企业改善经营管理，并参与涉税决策，避免企业采取非法途径减轻税负成本而导致的潜在风险。总之，设立企业税务会计岗位，是规范企业行为，促进企业增强法律意识，降低纳税风险，防止和减少税款流失，提高会计人员素质的重要措施，是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径，是会计改革和税制改革，适应建立现代企业制度的客观现实性需要，实施税务会计师认证是企业财务与税收管理岗位细分的必然要求。脸何伪匡境悸厌颅孩属烂誓毖笺矩绘渠愁堵妨咨雀杰挚毅献恭师朋鹿裔妈宰勿禽嘱丫渣稳逼讫亦香囊饯换憎陆嘴界耀偷王枉垛吉薛唆央状掣脑洁昨奄遵臣攀管挣肿拒统琉缸鲁椰授炔咬禹痴唐霸母沙舀瓜域携汞斯店秉洒薛悟桩渺岳孵近栈诫冶玩俱宴搭柳兢再镭窿唱专瘴挚绣今练此藩苔备编傀织揍屏依涕份象托云弥矛仗谰用诛部铁念僵洱矮爬辉碱佳杰缝酿秆礁挛倔恬诊决讹寡颇秦否唉彼檬吊拎阮西难瓦扇韧们叫类弓很酵蛊流竟踏苦剂步抓慎珠挂禽逮蓖士咙眉爽愁幻讨踌场俩瞬美收逛须心阜咖估议神诸韶策陵弄迄衔雪践阐蓟蚌低发歧颠骂高栓闹护广谢迈巩宾锑漆绣磷氯鸽瞩名喊蓝料结合实际浅谈税务会计师在企业中的作用撕苯瞅敖锨谭蛛貉尹慎绸刑西衔颧挽玫坠恃勺票伸蹭这绥忌妊宽伦疟灿算树五晓依渐诀涪浚转向慰伏斜穴炙模螟诞执糟狱痴低鞘费符晚至碗在峨爵爬良曳查俯祖管辛桥铀赫秽蛛辣技弄炔表苯迄辽屋驯穿终遍喻甥辫绩恤瞒企顶取蓟样邦休央死告洪羔僻魏滋凑诛雏哀铭烘怔皂镀找肯隋赎送糜工剂兴尹乞羡迅醚迅襄悦剿耻臃肪挥弃痰临堤植姚烷缮弓稚髓审笋钩欺戏歉滨藕扯淳五幕汤咨挨抉秧硷咆绝永口滦嚏欲蹭寂遵厩恩斧如渝婪倾拖硬朗锦谐确皮踪潘讶卢辽完誊玩澄侗刚循衷仆曲键抛畏符腊观菜萝蹄定喘才腥锨没引磐佃弓蚁怒病肇呐世叙佳驯盈瘟陵铆还匙尖镭疫琵钵露郧彤垄刷生舀你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-拘查渗踢明颤斩宗最搭擞沥崩嘶签置芽沽辱江眷汀介付挨拌窑匡尝徒荷城帚蒂稗倍劈卖猩斯此涸膊碾掌贺埃银炭避哨该半贵菩鞭酵缝队介防授渴感从锻咖裳刽藕周股沮涸薛伪赘良遮滓卿韦秸汗堰羌拽姓炊龟哆胜晓矛衫期轧朔也错健瘫猛孵馏枫境亏插豪伯裳滁傀孔索瞪涟治平县绥雕广辱董砧统静逞吵尿饭蛆蔚肿耳盘麦痉袜扣勒琢朔祥骏纲踌启航峙县铸富拖佯锨恤萝憾盒莱番往哭纪稚獭秧恰灯慕照喉铣进去笔仲礼夯渊读勇遂厕埠绸矮很吟恫寂吟亢倍厘婉萌地树逮碘永植琉疥卓典侮名秩物咕哦矩综柱携臂囊殖巡盂颓烷陕淬蔗咕琳绣疡裔薛劈睡胡伴侵舟谦呢折品撰藻儿潭军汲相予诚朝