审计第十八章.ppt

第十八章 特殊项目审计第一节第一节 期初余额审计期初余额审计第二节第二节 比较数据审计比较数据审计第三节第三节 期后事项审计期后事项审计第四节第四节 会计政策变更与会计估计会计政策变更与会计估计第五节第五节 非货币性交换非货币性交换第六节第六节 关联方及其交易关联方及其交易第七节第七节 财务承诺与或有事项财务承诺与或有事项第八节第八节 持续经营审计持续经营审计第九节第九节 错误与舞弊审计错误与舞弊审计第十节第十节 违反法规行为审计违反法规行为审计第一节 期初余额v期初余额的含义期初余额的含义v期初余额的审计目标期初余额的审计目标v期初余额的审计程序期初余额的审计程序v对期初余额审计结论的处理对期初余额审计结论的处理第一节 期初余额期初余额的含义期初余额的含义v期初余额，是指期初已存在的账户余额。也就是说，期初余额是指注册会计师首次接受委托时，所审计的财务报表在期初已经存在的余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。第一节 期初余额期初余额的审计目标期初余额的审计目标（1）期初余额是否包含对本期财务报表产生重大影响的错报，即期初余额中是否存在足以影响或改变财务报表使用者决策的错报。（2）期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告框架作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。第一节 期初余额期初余额的审计程序期初余额的审计程序v分析会计政策的选用是否恰当、一致v分析期初余额是否反映了上期运用适当会计政策的结果，并正确结转本期v了解上期财务报表是否经过审计、审计意见的类型等v上期财务报表如果未经审计，应实施必要的审计程序v初次接受国有企业委托，应尽可能获得财政部部门对未经审计的财务报表的批复第二节 比较信息审计v比较信息的含义比较信息的含义v审计目标和审计程序审计目标和审计程序v审计报告审计报告第二节 比较信息审计比较信息的含义比较信息的含义对应数据对应数据比较财务报表比较财务报表第二节 比较信息审计审计目标和审计程序审计目标和审计程序对应数据的审计目标对应数据的审计目标对应数据的审计程序对应数据的审计程序第二节 比较信息审计审计报告审计报告总体要求总体要求审计意见审计意见第三节 期后事项v期后事项的含义与种类期后事项的含义与种类v期后事项的审计程序期后事项的审计程序v期后事项审计结果的处理期后事项审计结果的处理第三节 期后事项期后事项的含义与种类期后事项的含义与种类v期后事项的含义期后事项的含义 资产负债表日后调整事项v期后事项种类期后事项种类 资产负债表日后非调整事项第三节 期后事项的审计期后事项的审计程序期后事项的审计程序v结合财务报表年末余额实施实质性程序v针对期后事项实施的专门审计程序第三节 期后事项的审计期后事项审计结果的处理期后事项审计结果的处理v对审计报告日前识别的期后事项的处理v对审计报告日后至财务报表日前知悉的可能对财务报表产生重大影响的期后事项的处理v对财务报表报出后在审计报告日已经存在的、可能导致修改审计报告的期后事项的处理第四节 会计估计v会计估计的含义及审计目标会计估计的含义及审计目标v风险评估程序风险评估程序v进一步实质性程序进一步实质性程序v评价会计估计的合理性并确定错报评价会计估计的合理性并确定错报 v披露及审计工作记录披露及审计工作记录v会计估计（公允价值会计估计）审计结果的处会计估计（公允价值会计估计）审计结果的处理理第四节 会计估计披露及审计工作记录披露及审计工作记录与会计估计相关的披露与会计估计相关的披露 可能存在管理层偏向的迹象可能存在管理层偏向的迹象书面声明书面声明 审计工作底稿审计工作底稿第五节 非货币性资产交换v非货币性资产交换的审计目标非货币性资产交换的审计目标v非货币性资产交换的审计程序非货币性资产交换的审计程序v非货币性资产交换审计结果的处理非货币性资产交换审计结果的处理第五节 非货币性资产交换非货币性资产交换的审计程序非货币性资产交换的审计程序v取得并审阅公司权利机构的会议记录v取得并审阅有关的合同或协议v审查有关的会计记录v审查相关业务的披露情况第五节 非货币性资产交换非货币性资产交换审计结果的处理非货币性资产交换审计结果的处理如果发现非货币性资产交换业务的会计处理或披露不符合会计准则的规定，应提请被审计单位予以调整。如果被审计单位拒绝调整或不能按要求全面调整，可运用职业判断评价其对财务报表的影响程度，考虑发表保留意见或否定意见的审计报告。第六节 关联方及其交易v关联方及其交易的含义关联方及其交易的含义v关联方及其交易的审计目标关联方及其交易的审计目标v实施风险评估程序并识别重大错报风险实施风险评估程序并识别重大错报风险v应对措施应对措施v评价识别出的关联方关系及其交易的会计处理和披露评价识别出的关联方关系及其交易的会计处理和披露v书面声明以及与治理层的沟通书面声明以及与治理层的沟通 v关联方及其交易审计结果的处理关联方及其交易审计结果的处理第六节 关联方及其交易关联方v该企业的母、子公司v同受一母公司控制的其他企业v对该企业实施共同控制的投资方v对该企业施加重大影响的投资方v该企业的合营企业和联营企业v与企业投资者及其关系密切的家庭成员v该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员v该企业的主要投资者、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或有重大影响的其他企业第六节 关联方及其交易关联方交易的含义v关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款v关联方交易类型关联方交易类型购买或销售商品购买或销售商品以外的其他资产提供或接受劳务担保和提供资金租赁和代理研究与开发项目的转移许可协议代表企业或由企业代表令一方进行债务结算关键管理人员报酬第六节 关联方及其交易关联方交易的审计目标v确定关联方及关联方交易是否确定关联方及关联方交易是否存在存在v关联方交易的记录是否适当关联方交易的记录是否适当v关联方及关联方交易的披露是关联方及关联方交易的披露是否适当否适当第六节 关联方及其交易实施风险评估程序并识别重大错报风险询问程序询问程序检查程序检查程序识别重大错报风险识别重大错报风险第六节 关联方及其交易 -应对措施三种情况三种情况如果识别出管理层以前未识别出如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易关系或重大关联方交易对于识别出的超出正常经营过程对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易的重大关联方交易如果检查相关合同或协议如果检查相关合同或协议第六节 关联方及其交易评价识别出的关联方关系及其交易的会计处理和披露识别出的关联方关系及其交易识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披制基础得到恰当会计处理和披露；露；关联方关系及其交易是否导致关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映财务报表未实现公允反映第六节 关联方及其交易书面声明以及与治理层的沟通 已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；特征、关联方关系及其交易；已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行恰当的会计处理和披露。方关系及其交易进行恰当的会计处理和披露。另外，除非治理层全部成员参与被审计单位的管理，另外，除非治理层全部成员参与被审计单位的管理，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项。关联方相关的重大事项。第六节 关联方及其交易关联方及其交易的审计程序关联方及其交易的审计程序v索取管理层声明v取得并审查关联方清单v实施识别关联方的程序v实施确定关联方交易是否得到适当记录的程序v审核关联方交易价格的合理性v审查关联方及其交易的披露情况第六节 关联方及其交易关联方及其交易审计结果的处理关联方及其交易审计结果的处理v审计范围受到限制，未能获取充分、适当的证据，考虑发表保留意见或无法表示意见v有充分、适当的证据证明被审计单位披露不充分，视重要程度发表保留意见或否定意见第七节 财务承诺与或有事项v财务承诺的审计财务承诺的审计v或有事项审计或有事项审计第七节 财务承诺与或有事项财务承诺财务承诺v财务承诺的含义v财务承诺的审计目标v财务承诺的审计程序第七节 财务承诺与或有事项v财务承诺的含义财务承诺的含义 管理层在当期对未来交易或事项做出固定支付义务的承诺或合同协议。v审计目标审计目标是否存在财务承诺披露是否充分v财务承诺的审计程序财务承诺的审计程序询问管理层审阅董事会或股东会会议记录查阅主要业务合同或协议索取管理层责任声明披露表达的恰当性第七节 财务承诺与或有事项或有事项的审计或有事项的审计v或有事项的含义v或有事项的审计目标v或有事项的审计程序第七节 财务承诺与或有事项v或有事项的含义或有事项的含义 是由过去的交易或事项形成的、其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。v或有事项的审计目标或有事项的审计目标确定或有事项是否存在确定预计负债的确认和计量披露是否适当v或有事项的审计程序或有事项的审计程序询问并取得有关资料审阅和分析有关资料外部询证复核审计工作底稿检查预计负债的确认和计量审查或有事项的记录和披露第七节 财务承诺与或有事项或有事项审计结果的处理或有事项审计结果的处理v审计范围受到限制，未能获取充分适当的证据，考虑发表保留意见或无法表示意见。v有充分适当的证据证明被审计单位对或有事项的确认不恰当或披露不充分，应视重要程度，发表保留意见或否定意见。第八节 持续经营v持续经营假设可能无法成立的情况持续经营假设可能无法成立的情况v持续经营假设的审计目标持续经营假设的审计目标v风险评估程序以及评价管理层的评估风险评估程序以及评价管理层的评估v识别出事项或情况时实施追加审计程序识别出事项或情况时实施追加审计程序审计结论与报告审计结论与报告第八节 持续经营v持续经营假设可能无持续经营假设可能无法成立的情况法成立的情况财务方面经营方面其他方面v审计目标审计目标评价管理层对持续经营能力的评价是否适当导致重大疑虑的事项是否存在重大不确定性确定编表时是否应使用该假设第八节 持续经营持续经营假设的审计程序持续经营假设的审计程序v评价管理层对持续经营能力的评估v对识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，进一步实施有关程序v询问管理层的应对计划并评价其可行性v对识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，确定现金流量分析对考虑其未来结果是否重要第八节 持续经营 出具审计报告时的考虑出具审计报告时的考虑v依据的假设合理，但存在重大疑虑的情况v如果判断不能持续经营而使用了该假设编制报表，应出具否定意见的审计报告v被审计单位选用了其他编制基础的情况的处理v管理层没有对持续经营能力评估，或评估不当的情况的处理第九节 错误与舞弊 v错误与舞弊的含义与类型错误与舞弊的含义与类型v错误与舞弊的可能性错误与舞弊的可能性v管理舞弊的心态管理舞弊的心态v管理舞弊的主要手段管理舞弊的主要手段v管理舞弊的管理舞弊的“红旗红旗”警示警示v错误与舞弊的审计程序错误与舞弊的审计程序v错误与舞弊审计结果的处理错误与舞弊审计结果的处理第九节 错误与舞弊含义与类型v错误错误 导致财务报表错报的非故意行为：收集或处理数据时失误疏忽和误解导致的不当会计估计运用相关会计政策时失误v舞弊舞弊 管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为：操纵、伪造或篡改会计记录或相关文件对会计事项不实表达或故意漏报故意误用会计政策和会计估计第九节 错误与舞弊存在错误与舞弊的可能性、管理舞弊心态v存在错误与舞弊的迹存在错误与舞弊的迹象象存在舞弊风险因素存在异常关系或偏离预期的关系其他信息表明存在舞弊导致的重大错报v管理舞弊心态管理舞弊心态管理层曾有不诚实的记录以前发生过舞弊管理层过分强调某些目标的实现管理层常与注册会计师发生争议经常变更会计师事务所管理层常从事内幕交易管理层有采用不稳健的会计政策的倾向财务压力第九节 错误与舞弊管理舞弊的主要手段v虚列存货v虚列应收账款v虚列固定资产v任意递延费用v漏计负债v虚增销售收入v虚减销售成本v潜亏挂账v合并范围不当或长期投资核算方法不当v隐瞒重要事项第九节 错误与舞弊管理舞弊的“红旗”警示v在经济不稳定的国家和地区开展业务v复杂、严厉的监管环境v持续经营有疑问v融资能力有限v行业环境变化v供应链发生变化v新产品、新服务和新领域v开辟新的经营场所v发生重组等非经常性事项v拟出售分支或分部复杂的联营或合资v运用表外融资、特殊目的实体等复杂的融资协议v重大的关联交易v会计人员不胜任v关键人员变动v内部控制薄弱v信息技术战略与经营战略不协调v信息技术环境变化v启用新的重大信息系统v受到监管机构的调查v以往有重大错报或本期有重大会计调整v发生重大的非常交易v按管理层意图记录交易v应用新会计准则v会计计量过程复杂v计量存在重大的不确定性v存在未决诉讼和或有负债第九节 错误与舞弊 错误与舞弊的审计程序错误与舞弊的审计程序v应对舞弊导致报表层次重大错报风险的总体措施v应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的程序v应对管理层凌驾于控制之上的风险的程序v获取管理层声明第九节 错误与舞弊v错误与舞弊审计结果的处理错误与舞弊审计结果的处理与管理层、治理层沟通无法继续执行审计业务时的考虑第十节 违反法规行为 v违反法规行为的含义违反法规行为的含义v编制和实施审计计划时对违反法规行为的关注编制和实施审计计划时对违反法规行为的关注v发现可能存在违反法规行为的处理发现可能存在违反法规行为的处理v违反法规行为对审计报告的影响违反法规行为对审计报告的影响第十节 违反法规行为v编制和实施审计计划编制和实施审计计划时对违反法规行为的时对违反法规行为的关注关注初步了解适用法规及其遵循情况关注可能表明存在违反法规行为的迹象实施有助于识别违反法规行为的程序v发现可能存在违反法发现可能存在违反法规行为的处理规行为的处理评价违反法规行为对财务报表的影响报告违反法规行为或解除业务约定复习思考题1.期初余额的审计目标是什么？注册会计师在什么情况下需要对期初余额进行审计？2.如何根据期初余额的审计结论确定其对本期审计意见的影响？3.什么是期后事项？期后事项分为哪两种类型？对财务报表各有何影响？4.关联方及其交易的审计目标是什么？简要说明通常需要执行哪些专门的审计程序进行关联方及其交易的审计？复习思考题5.会计估计的审计目标是什么？如何实施会计估计的审计会计估计的审计目标是什么？如何实施会计估计的审计？6.持续经营的审计目标是什么？如何实施公司的持续经营持续经营的审计目标是什么？如何实施公司的持续经营审计？审计？7.持续经营假设对审计意见有何影响？持续经营假设对审计意见有何影响？8.被审计单位存在重大错报风险的被审计单位存在重大错报风险的“红旗红旗”警讯有哪些？警讯有哪些？9.对被审计单位的违反法规行为如何实施审计？对被审计单位的违反法规行为如何实施审计？10.如何对比较信息实施审计？如何对比较信息实施审计？此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！