高级财务会计借款费用.ppt

第二章第二章 借款费用借款费用5/10/20241高级财务会计学习目标学习目标n通过本章的学习，正确理解借款费用的概念、特征，了解和掌握借款费用的确认和计量原则，明确专门借款费用的资本化条件；全面掌握借款费用的会计处理及相关会计信息的披露。5/10/20242高级财务会计一、一、借款费用的概述借款费用的概述 n借款费用的概念及特征借款费用的概念及特征n借款费用的确认原则借款费用的确认原则 5/10/20243高级财务会计借款费用的概念借款费用的概念n企业会计制度中的借款企业会计制度中的借款费用是指企业因借款而费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用以价的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的及因外币借款而发生的汇兑差额。汇兑差额。5/10/20244高级财务会计借款费用的特征借款费用的特征n借款费用是随借入资金的发生而必然借款费用是随借入资金的发生而必然发生的费用支出发生的费用支出.n借款费用有一定的支付标准并须按期借款费用有一定的支付标准并须按期支付支付.5/10/20245高级财务会计借款费用的确认原则借款费用的确认原则 n确认的一般原则确认的一般原则n确认的具体原则确认的具体原则 n借款费用的计量原则借款费用的计量原则n借款费用资本化的条件借款费用资本化的条件 5/10/20246高级财务会计确认的一般原则确认的一般原则 n对于符合资本化条件的借款费用，应当予对于符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产的成本；以资本化，计入相关资产的成本；n对于企业在筹建期间发生的借款费用，应对于企业在筹建期间发生的借款费用，应当依据其发生额先计入长期待摊费用，然当依据其发生额先计入长期待摊费用，然后在企业开始生产经营的当月一次计入当后在企业开始生产经营的当月一次计入当期管理费用；期管理费用；n对于在企业生产经营期间发生的借款费用，对于在企业生产经营期间发生的借款费用，应当依据其发生额计入当期的财务费用；应当依据其发生额计入当期的财务费用；n对于在清算期间发生的借款费用，应计入对于在清算期间发生的借款费用，应计入清算期间的清算损益。清算期间的清算损益。5/10/20247高级财务会计确认的具体原则确认的具体原则 n因专门借款而发生的辅助费用n因专门借款而发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 5/10/20248高级财务会计借款费用的计量原则借款费用的计量原则n资本化计量的期间限定资本化计量的期间限定 n资本化计量的金额限定资本化计量的金额限定 n应与发生在所购建固定资产上的资产应与发生在所购建固定资产上的资产支出相挂钩。支出相挂钩。5/10/20249高级财务会计资本化计量的期间限定资本化计量的期间限定n固固定定资资产产的的实实体体建建造造或或安安装装工工作作已已经经全全部部完完成或实质上已经完成；成或实质上已经完成；n所所购购置置或或建建造造的的固固定定资资产产与与设设计计或或合合同同要要求求相相符符合合或或基基本本符符合合，即即使使有有个个别别与与设设计计或或合合同要求不相符的地方也不会影响其正常使用；同要求不相符的地方也不会影响其正常使用；n继继续续生生在在所所购购建建固固定定资资产产上上的的支支出出金金额额很很少少或几乎不再发生；或几乎不再发生；5/10/202410高级财务会计n在在固固定定资资产产分分别别建建造造、分分别别完完工工情情况况下下，应应按按以以下下情情况况分分别别界界定定，一一是是所所购购建建固固定定资资产产的的各各部部分分分分别别完完工工，而而且且每每部部分分在在其其他他部部分分继继续续建建造造期期间间可可以以单单独独使使用用，并并且且使使该该部部分分资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态所所必必要要的的购购建建活活动动实实质质上上已已经经完完成成；二二是是所所购购建建固固定定资资产产的的各各部部分分分分别别完完工工，但但是是每每一一部部分分都都必必须须等等到到固固定定资资产产整整体体完成后才可使用。完成后才可使用。5/10/202411高级财务会计n如如果果所所购购建建固固定定资资产产需需要要试试生生产产或或者者试试运运行行，则则在在试试生生产产结结果果表表明明资资产产能能够够正正常常生生产产出出合合格格产产品品时时，或或者者试试运运行行结结果果表表明明资资产产能能够够正正常常运运转转或或者者营营业业时时，就就应应当当认认为为资资产产已已经经达达到到预预定定可可使使用用状状态态，借借款款费费用用应应当当停停止止资资本本化。化。5/10/202412高级财务会计 资本化计量的金额限定资本化计量的金额限定利息资本化金额的确定应注意两个问题：利息资本化金额的确定应注意两个问题：5/10/202413高级财务会计n有有时时资资产产支支出出总总额额超超过过专专门门借借款款总总额额，表表明明企企业业购购建建工工程程的的资资金金来来源源不不是是单单一一的的，还还有有除除专专门门借借款款以以外外的的其其他他资资金金。按按照照借借款款费费用用核核算算的的规规定定，允允许许借借款款费费用用资资本本化化的的借借款款范范围围仅仅限限于于专专门门借借款款，所所以以，每每期期允允许许企企业业资资本本化化的的借借款款费费用用应应当当以以不不超超过过当当期期专专门门借借款款实实际际发发生生的的借款费用的金额为限。借款费用的金额为限。5/10/202414高级财务会计n有有时时由由于于资资产产支支出出的的发发生生不不够够均均衡衡，有有可可能能会会出出现现所所计计算算的的利利息息资资本本化化金金额额超超过过当当期期实实际际发发生生的的利利息息金金额额，应应以以当当期期实实际际发发生生的的利利息息为为限限。对对资资本本化化金金额额设设置置限限额额,可可以以有有效效避避免免资产价值高估和利润虚增。资产价值高估和利润虚增。5/10/202415高级财务会计应与发生在所购建固定资产上应与发生在所购建固定资产上的资产支出相挂钩的资产支出相挂钩 5/10/202416高级财务会计计量时应把握的原则：计量时应把握的原则：n必须在允许资本化的期间内所发生的必须在允许资本化的期间内所发生的借款费用；借款费用；n要与在固定资产购建过程中所发生的要与在固定资产购建过程中所发生的资产支出相挂钩。资产支出相挂钩。5/10/202417高级财务会计借款费用资本化的条件借款费用资本化的条件n资产支出已经发生资产支出已经发生 支付现金支付现金 转移非现金资产转移非现金资产 承担带息债务承担带息债务5/10/202418高级财务会计n借款费用已经发生借款费用已经发生n为使资产达到预定可使用状态为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始所必要的购建活动已经开始5/10/202419高级财务会计二二 、借款费用的会计处理、借款费用的会计处理n利息资本化金额的确认与计量n汇兑差额和辅助费用资本化金额的确 认与计量 n借款费用的信息披露5/10/202420高级财务会计 n 满足资本化条件的借款费用，在购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的、应予以资本化，计入所购建固定资产成本；在购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，直接计入当期财务费用。5/10/202421高级财务会计n金额较大的辅助费用应予资本化：如、发行债券 应付债券-债券面值 银行存款 在建工程 发行手续费 5/10/202422高级财务会计利息费用的处理利息费用的处理:应付债券应付债券-应计利息应计利息 在建工程在建工程 按资本化利息计按资本化利息计 长期借款长期借款-应计利息应计利息 财务费用财务费用 按计入损益的利息计按计入损益的利息计 应付债券应付债券-债券溢价债券溢价 溢价摊销溢价摊销5/10/202423高级财务会计企业利息资本化金额的计量应按企业利息资本化金额的计量应按以下公式计算：以下公式计算：每一会计每一会计 至期末止购建至期末止购建 期间利息期间利息 =固定资产累计固定资产累计 资本化率资本化率 资本化金额资本化金额 支出加权平均数支出加权平均数5/10/202424高级财务会计累计支出加权平均数的计算累计支出加权平均数的计算n按月计算资产累计支出加权平均数按月计算资产累计支出加权平均数 累计支出累计支出 月初资产月初资产 当月资产支出当月资产支出 加权平均数加权平均数 支出余额支出余额 +算术平均数算术平均数 当月资产支出当月资产支出 当月资产当月资产 算术平均数算术平均数 =支出总额支出总额 2 2 5/10/202425高级财务会计n按季度、半年或全年计算资产累计支按季度、半年或全年计算资产累计支出加权平均数出加权平均数 累计支出累计支出 （月初资产（月初资产 当月资产支出当月资产支出加权平均数加权平均数 =支出余额支出余额+算术平均数）算术平均数）1/1/会计期间涵盖的月数会计期间涵盖的月数 5/10/202426高级财务会计在进行上述计算时应注意两点：在进行上述计算时应注意两点：n如如果果按按季季计计算算，上上述述公公式式中中“会会计计期期间间涵涵盖盖的的月月数数”，则则为为3 3；如如果果按按半半年年计计算算，则为则为6 6；如果按全年计算，则为；如果按全年计算，则为12 12。n在在计计算算借借款款费费用用资资本本化化金金额额时时，累累计计支支出出加加权权平平均均数数的的计计算算一一定定要要与与资资本本化化率率计计算算的口径一致。的口径一致。5/10/202427高级财务会计资本化率的计算资本化率的计算 n资资本本化化率率，实实际际上上是是专专门门借借款款的的借借款款利利率率。如如果果为为购购建建固固定定资资产产的的专专门门借借款款不不是是一一笔笔，而而是是多多笔笔，而而且且各各笔笔专专门门借借款款的的利利率率又又不不相相同同，采采用用其其中中任任何何一一个个利利率率作作为为资资本本化化率率都都会会使使计计算算出出来来的的利利息息资资本本化化金金额额与与实实际际应应负负担担的的资资金金成成本本不不符符。所所以以，应应当当计计算算一一个个加加权权平平均均利利率率作为资本化率。作为资本化率。5/10/202428高级财务会计资本化率的确定可按以下方法进行：资本化率的确定可按以下方法进行：n如果为购建固定资产的专门借款只发生如果为购建固定资产的专门借款只发生一笔，则资本化率即为该项专门借款的一笔，则资本化率即为该项专门借款的利率利率 n如果为购建固定资产的专门借款发生一如果为购建固定资产的专门借款发生一笔以上，则资本化率应为每项专门借款笔以上，则资本化率应为每项专门借款利率的加权平均利率。利率的加权平均利率。5/10/202429高级财务会计加权平均利率采用的计算公式为：加权平均利率采用的计算公式为：n加加权权平平均均利利率率=（专专门门借借款款当当期期实实际际发发生生的的利息之和利息之和/专门借款本金加权平均数）专门借款本金加权平均数）100%100%n专专门门借借款款本本金金加加权权平平均均数数=每每笔笔专专门门借借款款本本金金每每笔笔借借款款实实际际占占用用天天数数/会会计计期期间间涵涵盖的天数盖的天数 5/10/202430高级财务会计利息资本化金额的计算利息资本化金额的计算每一会计每一会计 至期末止购建至期末止购建 期间利息期间利息 =固定资产累计固定资产累计 资本化率资本化率 资本化金额资本化金额 支出加权平均数支出加权平均数5/10/202431高级财务会计汇兑差额和辅助费用资本化金额汇兑差额和辅助费用资本化金额的确认与计量的确认与计量n外币专门借款汇兑差额资本化金额的确外币专门借款汇兑差额资本化金额的确认与计量认与计量 n借款辅助费用资本化金额的确认与计量借款辅助费用资本化金额的确认与计量5/10/202432高级财务会计借款费用的信息披露借款费用的信息披露n当期借款费用资本化金额的披露当期借款费用资本化金额的披露n当期资本化率的披露当期资本化率的披露 5/10/202433高级财务会计此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！