审计第15章.ppt

第十五章第十五章 货币资金审计货币资金审计引导案例引导案例“达尔曼达尔曼”之死之死 启示：启示：要要加加强强货货币币资资金金审审计计，提提防防现现金流信息的欺骗性。金流信息的欺骗性。要要重重视视银银行行存存款款函函证证，对对银银行行结算凭证应审慎检查。结算凭证应审慎检查。吉林工商学院马春静等制作第一节货币资金概述第一节货币资金概述 第二节第二节 货币资金内部控制的货币资金内部控制的 了解与评价了解与评价第三节第三节 货币资金控制测试货币资金控制测试 第四节第四节库存现金库存现金审计审计第五节第五节银行存款银行存款审计审计吉林工商学院马春静等制作第一节货币资金概述第一节货币资金概述吉林工商学院马春静等制作一、一、货币资金货币资金 涉及的涉及的主要凭证与记录主要凭证与记录1.1.库存现金盘点表库存现金盘点表2.2.银行对账单银行对账单3.3.银行存款余额调节表银行存款余额调节表4.4.收款凭证与付款凭证收款凭证与付款凭证5.5.库存现金、银行存款日记账和总账库存现金、银行存款日记账和总账6.6.其他相关原始凭证与账簿（如支票其他相关原始凭证与账簿（如支票及支票存根簿）及支票存根簿）吉林工商学院马春静等制作二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制1.职责分离职责分离2.授权批准授权批准 3.票据、印章和票据、印章和支付密码的控支付密码的控制制4.4.库存现金和库存现金和银行存款的银行存款的管理管理5.5.独立检查独立检查吉林工商学院马春静等制作第二节第二节货币资金内部控制的货币资金内部控制的了解了解与评价与评价吉林工商学院马春静等制作一、了解重要交易类别与交易流程一、了解重要交易类别与交易流程重要交易类别重要交易类别:收款和付款收款和付款 重大账户重大账户:库存现金、银行存款库存现金、银行存款（一）重要交易类别（一）重要交易类别吉林工商学院马春静等制作（二）交易流程（二）交易流程赊购赊购支付支付收回收回偿还偿还借入借入利息利息股利股利投入投入现购现购买入买入 卖出卖出在产品在产品库存商品库存商品管理费用等管理费用等现销现销赊销赊销 应收账款应收账款货币资金货币资金应付账款应付账款股东股东债权人债权人原材料原材料投资投资固定资产固定资产等等制造费用制造费用薪酬成本薪酬成本吉林工商学院马春静等制作（三）了解的程序（三）了解的程序（1 检查被审计单位相关控制检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员询问各部门的相关人员 观察操作流程等观察操作流程等 吉林工商学院马春静等制作l询问付款人员，了解付款询问付款人员，了解付款流程；流程；l询问会计人员，了解账簿询问会计人员，了解账簿设置体系和记录制度以及设置体系和记录制度以及账务处理流程账务处理流程l利用文字表述、流程图等利用文字表述、流程图等把了解的情况记录下来。把了解的情况记录下来。例如：例如：吉林工商学院马春静等制作二、确定可能发生二、确定可能发生错报的环节错报的环节需要确认和了解货币资需要确认和了解货币资金的错报在什么环节金的错报在什么环节发生，发生，即确定被审计单位应在即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正可以防止或发现并纠正可能发生的错报。能发生的错报。部部分分在在货货币币资资金金上上可可能能发发生生错错报报的的环环节节见见表表15151 1。吉林工商学院马春静等制作三、识别和了解相关控制三、识别和了解相关控制 了解了解货币资金货币资金相关控制，相关控制，尤其注意可能发生错报的环节的尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况，关键控制的状况，并以文字表述、调查表、流程图并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。的方式，或几种方式相结合进行记录。吉林工商学院马春静等制作选择一笔或几笔收款与付款交易选择一笔或几笔收款与付款交易进行穿行测试。进行穿行测试。例如，针对资金支付业务，追踪例如，针对资金支付业务，追踪从支付申请、审批、复核到办理从支付申请、审批、复核到办理支付，生成记账凭证，并过账至支付，生成记账凭证，并过账至库存现金、银行存款日记账和总库存现金、银行存款日记账和总账的整个交易流程账的整个交易流程 考虑之前对交易流程和相考虑之前对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整。关控制的了解是否正确和完整。四、穿行测试四、穿行测试吉林工商学院马春静等制作五、初步评价和风险评估五、初步评价和风险评估 通通过过了了解解货货币币资资金金的的内内部部控控制制，对对相相关关控控制制的的设设计计和和是是否否得得到到执执行行进进行评价，行评价，同同时时结结合合对对被被审审计计单单位位其其他他方方面面的了解，评估重大错报风险，的了解，评估重大错报风险，以以确确定定进进一一步步审审计计程程序序的的性性质质、时间和范围。时间和范围。吉林工商学院马春静等制作 如如果果了了解解到到相相关关控控制制不不存存在在或或不不值值得得信信赖赖，注注册册会会计计师师可可考考虑虑只只执执行行 实实质质性性程程序序，而而不不进进行行控制测试。控制测试。吉林工商学院马春静等制作第三节第三节 货币资金货币资金控制测试控制测试 吉林工商学院马春静等制作以现销为例以现销为例 吉林工商学院马春静等制作控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试登记入账的现金收入确实为企业已经实登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金（存在或发生）际收到的现金（存在或发生）1.1.现金出纳与现金记账的岗位分离现金出纳与现金记账的岗位分离 2.2.现金折扣必须经过适当的审批手续现金折扣必须经过适当的审批手续 1.1.观察观察2.2.检查现金折扣是否经过恰当的审批检查现金折扣是否经过恰当的审批吉林工商学院马春静等制作控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试收到的现金收入已全部登记入账（完收到的现金收入已全部登记入账（完整性）整性）1.1.现金出纳与现金记账的岗位分离现金出纳与现金记账的岗位分离2.2.每日及时记录现金收入每日及时记录现金收入3.3.定期向顾客寄送对账单定期向顾客寄送对账单4.4.现金收入记录的独立检查现金收入记录的独立检查l.l.观察观察2.2.检查是否存在未入账的现金收入检查是否存在未入账的现金收入3.3.检查是否定期向顾客寄送对账单检查是否定期向顾客寄送对账单 4.4.检查复核标记检查复核标记吉林工商学院马春静等制作控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试已经收到的现金确实为企业所有（权利已经收到的现金确实为企业所有（权利和义务）和义务）定期盘点库存现金并与账面余额核对定期盘点库存现金并与账面余额核对 检查是否定期盘点，检查盘点记录检查是否定期盘点，检查盘点记录 吉林工商学院马春静等制作控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试登记入账的现金确实如数存入银行并登登记入账的现金确实如数存入银行并登记入账（计价和分摊记入账（计价和分摊）1.1.定期取得银行对账单；定期取得银行对账单；2.2.编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表 检查银行对账单和银行存款余额调节表检查银行对账单和银行存款余额调节表 吉林工商学院马春静等制作控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试现金收入在资产负债表上的披露正确现金收入在资产负债表上的披露正确（列报）（列报）库存现金日记账与总账的登记职责分开库存现金日记账与总账的登记职责分开 观察观察 吉林工商学院马春静等制作 注册会计师应根据执行控制测试的结果，注册会计师应根据执行控制测试的结果，确定对相关控制的信赖程度，确定对相关控制的信赖程度，制定实质性程序的方案。制定实质性程序的方案。吉林工商学院马春静等制作第四节库存现金审计第四节库存现金审计吉林工商学院马春静等制作1.1.确定库存现金是否确实存在。确定库存现金是否确实存在。2.2.确定现金收支业务是否均已记录完毕，确定现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。有无遗漏。3.3.确定库存现金是否为被审计单位所拥确定库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。有或控制。4.4.确定库存现金以恰当的金额包括在财确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。的计价调整已恰当记录。5.5.确定库存现金的列报是否恰当。确定库存现金的列报是否恰当。一、库存现金的一、库存现金的审计目标审计目标吉林工商学院马春静等制作（二）库存现金的（二）库存现金的实质性程序实质性程序吉林工商学院马春静等制作 1.核核对对库库存存现现金金日日记记账账与与总账的余额是否相符。总账的余额是否相符。吉林工商学院马春静等制作2.监盘库存现金监盘库存现金。（1 1）监盘目的。）监盘目的。证实库存现金是否存在。证实库存现金是否存在。吉林工商学院马春静等制作企业各部门经管的全部库存现金。企业各部门经管的全部库存现金。（2）盘点范围。）盘点范围。吉林工商学院马春静等制作（3）参加人员。）参加人员。被审计单位的出纳员和会计机被审计单位的出纳员和会计机构负责人构负责人注册会计师注册会计师吉林工商学院马春静等制作（4）盘点时间。）盘点时间。最最好好选选在在上上午午上上班班前前或或下下午下班后进行午下班后进行尽尽量量不不影影响响被被审审计计单单位位正正常营业。常营业。吉林工商学院马春静等制作 （5）盘点方式。）盘点方式。实施突击盘点以便增强实施突击盘点以便增强盘点结果的可信度。盘点结果的可信度。吉林工商学院马春静等制作（6）监盘库存现金的步骤。）监盘库存现金的步骤。要求出纳员要求出纳员把已办妥手续的收付把已办妥手续的收付款凭证登入库存现金款凭证登入库存现金日记账日记账并结出余额。并结出余额。吉林工商学院马春静等制作检查库存现金日记账检查库存现金日记账与现金收付凭证核对与现金收付凭证核对看其内容、金额和日期是否相符。看其内容、金额和日期是否相符。吉林工商学院马春静等制作监盘库存现金，编监盘库存现金，编制库存现金盘点表制库存现金盘点表（见表见表154）。）。吉林工商学院马春静等制作 资产负债表日后进资产负债表日后进行盘点时，应倒推计算调整行盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额。至资产负债表日的金额。吉林工商学院马春静等制作 将将盘盘点点金金额额与与库库存存现金日记账余额进行核对现金日记账余额进行核对 如如有有差差异异，应应查查明明原原因因，并作记录并作记录。吉林工商学院马春静等制作 确定库存现金日记账余额是确定库存现金日记账余额是否经常超过库存限额。否经常超过库存限额。吉林工商学院马春静等制作l抽查大额现金收支的原始凭证抽查大额现金收支的原始凭证l检查内容是否完整检查内容是否完整l有无授权批准有无授权批准l并核对相关账户的进账情况并核对相关账户的进账情况l如如有有与与被被审审计计单单位位经经营营无无关关的的收收支支事事项，应查明原因，并作相应的调整。项，应查明原因，并作相应的调整。l在在实实务务中中通通常常编编制制大大额额现现金金收收支支抽抽查查表见表见表表155。3.3.抽查大额现金收支抽查大额现金收支款项。款项。吉林工商学院马春静等制作4.库存现金收支的截止测试。库存现金收支的截止测试。l 对截止日前后一段时对截止日前后一段时期内的现金收支凭证进行审期内的现金收支凭证进行审计，计，l检查是否存在跨期事项，检查是否存在跨期事项，l以确定库存现金余额是否正以确定库存现金余额是否正确。确。吉林工商学院马春静等制作 5.5.检查库存现金在财检查库存现金在财务报表上的列报是否恰当。务报表上的列报是否恰当。吉林工商学院马春静等制作第五节银行存款审计第五节银行存款审计吉林工商学院马春静等制作一、银行存款的审计目标一、银行存款的审计目标1.确定银行存款是否确实存在。确定银行存款是否确实存在。2.确定银行存款是否均已记录。确定银行存款是否均已记录。3.确定银行存款是否为被审计单位确定银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。所拥有或控制。4.确定银行存款以恰当的金额包括确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。调整已恰当记录。5.确定银行存款的列报是否恰当。确定银行存款的列报是否恰当。吉林工商学院马春静等制作二、银行存款的二、银行存款的实质实质性程序性程序吉林工商学院马春静等制作核核对对银银行行存存款款日日记记账账与与总总账账的的余余额是否相符。额是否相符。1.吉林工商学院马春静等制作2.实施实质性分析程序。实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入计算银行存款累计余额应收利息收入分析比较分析比较应收应收利息收入利息收入 与与实际实际利息收入的差异是否恰当利息收入的差异是否恰当评估利息收入的合理性评估利息收入的合理性检查是否存在高息资金拆借检查是否存在高息资金拆借确认银行存款余额是否存在确认银行存款余额是否存在利息收入是否已经完整记录。利息收入是否已经完整记录。吉林工商学院马春静等制作3.检查银行存单。检查银行存单。编制银行存单检查表，编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。存单是否为被审计单位所拥有。吉林工商学院马春静等制作目的：目的：证实银行存款的存在性以及完整性。证实银行存款的存在性以及完整性。4.取得并检查银行存款对账单和取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表。银行存款余额调节表。程序：程序：（1 1）取得银行存款对账单，与银行询证函回函核对）取得银行存款对账单，与银行询证函回函核对一致，抽查核对账面记录的已付票据金额及存款金一致，抽查核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。额是否与对账单记录一致。（2 2）获取资产负债表日银行存款余额调节表，重新）获取资产负债表日银行存款余额调节表，重新计算加计数，看调节后银行存款日记账余额与银行计算加计数，看调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。对账单余额是否一致。（3 3）检查调节事项是否合理。）检查调节事项是否合理。（4 4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。（5 5）检查是否存在其他跨期收支事项。）检查是否存在其他跨期收支事项。（6 6）检查银行存款余额调节表中支付异常的领款）检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、（没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。吉林工商学院马春静等制作4.函证银行存款。函证银行存款。（1 1）函证目的。）函证目的。证证实实资资产产负负债债表表所所列列银银行行存存款款是是否否真真实实存存在在，可可了了解解企企业业欠欠银银行行的的债债务务，而而且且还还能能发发现现企企业业未未登登记记的的银银行行借借款款及及未未披露的或有负债。披露的或有负债。吉林工商学院马春静等制作（2）函证对象。）函证对象。l 应向被审计单位在应向被审计单位在本期存过款的所有银行发本期存过款的所有银行发函函.l包括零账户和账户已结清包括零账户和账户已结清的银行，因为有可能仍有的银行，因为有可能仍有银行借款或其他负债存在。银行借款或其他负债存在。吉林工商学院马春静等制作直接向银行发询证函直接向银行发询证函 （见表（见表15158 8）并直接从银行获取回函并直接从银行获取回函将银行确认的余额与银行存款余额将银行确认的余额与银行存款余额调节表、银行对账单的余额核对无调节表、银行对账单的余额核对无误误同时确认函证中银行所提供的相关同时确认函证中银行所提供的相关信息已在报表中得到披露。信息已在报表中得到披露。（3）函证的控制与评价。）函证的控制与评价。吉林工商学院马春静等制作5.抽抽查查大大额额银银行行存存款款的的收收支。支。吉林工商学院马春静等制作（1 1）清点支票及支票存根，）清点支票及支票存根，确定各银行账户最后一张支确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出并之前的所有支票均已开出并入账。入账。6.银行存款收支的截银行存款收支的截止测试止测试（2 2）从截止日后一个月的银行对账单中）从截止日后一个月的银行对账单中挑选大额的支票付款记录，追查至支票挑选大额的支票付款记录，追查至支票存根以确认出票日，是否延期记入银行存根以确认出票日，是否延期记入银行存款账中；存款账中；挑选大额的收款记录，检查其有无提前挑选大额的收款记录，检查其有无提前记入银行存款账中，从而夸大流动性的记入银行存款账中，从而夸大流动性的现象。现象。（3 3）检查截止日前后各银行账）检查截止日前后各银行账户之间是否发生转账业务，并记入户之间是否发生转账业务，并记入同一会计期间，以期发现腾挪资金，同一会计期间，以期发现腾挪资金，即转入账户存款日前记增加，而即转入账户存款日前记增加，而转出账户存款日前不记减少。转出账户存款日前不记减少。吉林工商学院马春静等制作 7.7.检查银行存款检查银行存款在资产负债表上的在资产负债表上的列报是否恰当。列报是否恰当。吉林工商学院马春静等制作此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！