免费版基础---会计口诀.doc

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一．【口诀】资产负债表特殊项目的填列
  在编制资产负债表，填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。总结了四个计算公式，如下：
　1、资产方应收账款项目金额＝“应收账款”明细账户借方余额＋“预收账款”明细账户借方余额（假定不考虑坏账准备）
　2、负债方预收账款项目金额＝“应收账款”明细账户贷方余额＋“预收账款”明细账户贷方余额
　3、资产方预付账款项目金额＝“预付账款”明细账户借方余额＋“应付账款”明细账户借方余额
　4、负债方应付账款项目金额＝“应付账款”明细账户贷方余额＋“预付账款”明细账户贷方余额
　在这四个公式的基础上总结了以下的口诀，帮助同学们加深记忆：
　两收合一收，借贷分开走。
　两付合一付，各走各的路。

二.口诀】会计核算基本方法
会计核算方法七，设置科目属第一。
　　复式记账最神秘，填审凭证不容易。
　　登记账簿要仔细，成本核算讲效益。
　　财产清查对账实，编制报表工作齐。

三．口诀】记账规则之歌
记账规则之歌
　　借增贷减是资产，权益和它正相反。
　　成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。
　　损益账户要分辨，费用收入不一般。
收入增加贷方看，减少借方来结转。

四．如何判别会计科目所属的会计要素
一、如何理解会计科目
会计对象划分为了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。为了详细核算资金运动的情况，会计上又把会计六要素再进行细分，细分的结果就是“会计科目”。如把资产要素细分为：“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“固定资产”、“无形资产”等科目；把负债要素细分为：“短期借款”、“应付账款”、“其他应付款”、“应交税金”等科目。会计要素的细分不是随意的，而是为了保证会计核算和提供会计信息的客观需要，是全国统一的。
二、如何判别会计科目所属的会计要素
会计要素细分了许多的会计科目，把这些会计科目按经济内容进行分类，可分为五类：资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类。各类的会计科目都有各自专用的字眼，记住这些专用字眼，可以帮助我们判别会计科目所属的会计要素。（记忆诀窍）
㈠、资产类科目。这类科目通常有这样的字眼：“应收”、“资产”，如：“应收账款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等；需要特别记忆的：一是货币资金，包括：“库存现金”、“银行存款”；二是存货，包括：“原材料”、“物资采购”、“库存商品”等；三是 “预付账款”、“在建工程”等。
㈡、负债类科目。这类科目通常有这样的字眼：“应付”、“应交”、“借款”，如：“应付账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“短期借款”、等；需要特殊记忆的有：“预收账款”等。
㈢、所有者权益类科目。这类科目通常有这样的字眼：“资本”、“利润”、“盈余”，只有五个：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配；
㈣、损益类科目。这类科目是为核算“本年利润”服务的，具体包括收入类科目、费用类科目；在期末（月末、季末、年末）这类科目累计余额需转入“本年利润”账户，结转后这些账户的余额应为零。
1、收入类科目：这类科目通常有“收入”字眼，如“主营业务营业收入”、“营业外收入”等；
2、费用类科目：这类科目通常有“费用”、“支出”字眼，如：“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”， “营业外支出”、等；
3、特殊的损益类科目有：“营业税金”、“所得税费用”等。
㈤、成本类科目。这类科目主要有“生产成本”、“制造费用”，是用于归集产品生产成本使用的。“生产成本”是用来归集可以直接记入产品成本的费用（简单地说，就是记录生产过程中所发生的料、工、费），“制造费用”是用来归集生产车间发生的一般费用，月末要按一定的标准分配计入生产成本账户，除季节性生产企业外，“制造费用”结转后应无余额。
三、如何判别账户的性质及余额方向
会计科目是账户的名称，在借贷记账法下，账户的“借方”、“贷方”哪个表示“增加”，哪个表示“减少”？账户的余额是在“借方”还是在“贷方”？是由账户的性质所决定的。一般情况下：
㈠、资产、费用、成本类账户，其“借方”登记增加，“贷方”登记减少，余额在“借方”；负债类、收入类、所有者权益类，借方登记减少，贷方登记增加，其余额在贷方。
㈡、账户的余额方向在表示“增加”的一方。如：“银行存款”是资产类账户，其“借方”表示增加，“贷方”登记减少，因此我们可以判定“银行存款”账户的余额在“借方”，即在表示增加的一方。
当然，在特殊情况下，也会出现相反的情况，如“坏账准备”账户属于资产类账户，但其“借方”表示减少，“贷方”表示增加；又如：往来类账户、“待处理财产损益”、“固定资产清理”等账户，其余额不一定在表示“增加”的一方。

五．如何判别费用应记录的账户
再生产过程是从供应过程开始到生产过程再到销售的过程，各过程都会发生费用，但各过程发生的费用所归属账户不同。
㈠、供应过程：这一过程也称为采购过程，在这一过程中产生的费用主要是记入所采购物品的成本。
1、采购原材料、低值易耗品、包装物等存货，所发生的买价、外地运杂费等（不包括增值税）应记入存货采购成本。如：购买原材料价款10000元，增值税金1700元，发生运杂费500元，则该原材料的成本是：10000元+500元=10500元，支付的增值税应记入“应交税金”账户的借方。
2、采购固定资产，则应将所发生的费用及增值税金全部记入固定资产成本。如：购入一台设备，买价50000元，运杂费1000元，增值税金8500元，则该台设备的成本为：50000元+1000元+8500元=59500元。
3、采购过程应注意的是：为了简化核算，在采购过程中发生的采购人员的差旅费用以及金额较小的市内运杂费，不计入采购成本，而是直接记入“管理费用”账户。
㈡、生产过程：生产过程所发生的费用，可分为车间（分厂）发生的费用、后勤管理部门发生的费用及福利部门发生的费用三个部分，不同部门发生的费用，应分别记入不同的账户。
1、车间（分厂）发生的费用。
⑴、车间（分厂）发生的直接费用，即可以明确直接为生产某种所发生的，则这些费用直接记入“生产成本”账户，如：为生产产品领用的原材料、生产工人的工资及福利费用，在发生时直接记入“生产成本”账户；
⑵、生产车间的一般费用消耗，如：车间管理人员的工资、车间一般消耗领用的材料、车间的办公费用、车间的机器设备折旧、厂房的折旧等，这些费用消耗没有办法事先归到哪一种产品负担，因此在发生时先在“制造费用”归集，月末按一定的分配标准再分配记入“生产成本”账户；
2、后勤部门所发生的费用则应归入“管理费用”，如：后勤管理人员的工资、办公费用、业务招待费用、后勤管理部门设备的折旧费、办公室的水电费、通讯费用等等，只要是后勤部门发生的费用，都应归入“管理费用”；
3、福利部门发生的费用，如医务室、幼儿园人员的工资及费用（除计提这些部门人员的职工福利费、购置设备外），都应记入“应付福利费”。
㈢、销售过程：这一过程是产品推销的过程，在这一过程中，所发生的广告费用、运杂费（由企业负担的）、销售人员的工资、专设销售机构的费用等，只要是销售过程中发生的，就把它归入销售费用，记入“销售费用”账户。

六．[总结]借贷记账法的主要内容
（1）以“借”、“贷”作为记账符号。在会计学中，运用“借”、“贷”二字作为记账符号，最初是有意义的，但目前已经失去其本来的意义而成为一种纯粹的会计记账符号，并且具有特定的含义。概括地说：
借方登记 贷方登记
资产的增加
负债的减少
所有者权益的减少
收入的转销
费用（成本）的增加
利润的转销
资产的减少
负债的增加
所有者权益的增加
收入的增加
费用（成本）的转销
利润的增加

（2）借贷记账法的账户结构及各类账户期末余额的计算。
资产类 负债类和所有者权益类
借方 贷方 借方 贷方
期初余额 期初余额
本期增加发生额本期减少发生额 本期减少发生额 本期增加发生额
……… ……… ……… ………
本期发生额合计 本期发生额合计 本期发生额合计 本期发生额合计
期末余额 期末余额
上述两类账户之间的内部关系是：
资产类账户期末余额（借方）= 期初余额（借方）＋本期借方发生额－本期贷方发生额
权益类账户期末余额（贷方）= 期初余额（贷方）＋本期贷方发生额－本期借方发生额
一般而言，费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入（利润）类账户结构与权益类账户相同。
（3）借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。
（4）借贷记账法的试算平衡方法，包括余额试算平衡法和发生额试算平衡法两种。
发生额试算平衡法的公式为：
全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计
余额试算平衡法的公式为：
全部账户的借方期初余额合计 = 全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计 = 全部账户的贷方期末余额合计
发生额试算平衡法的依据是借贷记账法的记账规则；而余额试算平衡法的依据是“资产=负债＋所有者权益”的基本等式。

七．基础会计学中所涉及到的5大类结转
1、购进业务中，结转已验收入库的实际成本。
借：原材料
贷：材料采购
2、结转/归集分配制造费用。
借：生产成本
贷：制造费用（间接费用归集完毕）
3、结转产品的生产成本。即：完工产品转为库存商品
借：库存商品（产品入库）
贷：生产成本
4、结转库存商品的成本。即：产品卖掉进入销售环节，产品的成本应当从库存商品结转到“主营业务成本”。
借：主营业务成本
贷：库存商品
5、结转损益。即：结转到“本年利润”（所有者权益类）科目中，损益类账户期末无余额。本年利润用来核算企业当期实现的利润。收入-费用=利润，因而可以从这2大类科目的结转，得出最终的利润数。
1）要结转“益”类（收入类）的科目。“益”类的科目属于利润的增加项，比如：主营业务收入、营业外收入，结转时都结转到“本年利润”的贷方。
借：“益”类的科目（主营业务收入、营业外收入等）
贷：本年利润（贷方表增加数，可以理解为收入使得利润增加）
2）要结转“损”类（费用类）的科目。“损”类的科目属于利润的减少项，比如：销售费用、营业税金，主营业务成本、管理费用、所得税费用等，结转时都结转到“本年利润”的借方。
借：本年利润（借方表减少数，可以理解为费用使得利润减少）
贷：“损”类的科目（管理费用、销售费用、营业外支出等）
3）通过前2步本年利润借贷方的比较，能看出企业是盈利还是亏损，如果是贷方大于借方说明企业是盈利，反之亏损。
6、利润分配：用来反映企业利润分配总额或亏损弥补总额，即年末把“本年利润”账户余额结转到“利润分配”中，结转后本年利润账户无余额。
如果企业是盈利：借：本年利润
贷：利润分配
对实现的利润进行分配：如，分给股东的利润；税后提取盈余公积金等。
借：利润分配
贷：应付利润、盈余公积等
将这2笔的利润分配数相抵，则可计算出未分配利润。

总之，关于结转的问题是初学者的一个难点。但有一个规律，结转要从相反的方向转出。如：营业收入平时取得收入的时候登记在贷方，结转到利润的时候，就要从借方转出，借记营业收入。

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