成本核算制度.doc

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成本核算制度
文件编号： 版 次： A/1

生效日期：2015.12.1 编 制： 孙德钦

审 核： 梅丽萍 批 准：

修订履历表

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第一次发行

1、 目的
1.1规范企业成本费用核算工作，保证成本信息真实、完整。
1.2加强企业成本管理，降低成本费用，提高企业经济效益。
2、成本费用核算依据
根据财政部颁布的《企业财务通则》和《企业会计准则》、《企业会计制度》及总院财务管理有关规定
3、适用范围
本制度适用于本公司成本核算制度
4、内容
4.1成本核算方法
本公司成本核算采用标准成本法。标准成本是一种预计成本，是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用于评价实际成本和衡量工作效率。标准成本一般由直接材料、直接人工、制造费用组成，以单位产品的标准消耗量乘以标准的单价计算出来。
4.2成本科目设置
主要有生产成本、制造费用、材料成本差异、产成品差异、标准成本更新
4.3科目核算内容
4.3.1生产成本 该科目核算企业进行生产活动所发生的各项产品成本。包括生产各种产成品、自制半成品、提供劳务、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项成本
生产成本-直接材料：指产品生产过程中，形成产品的各种原材料；本科目中的材料，主要指直接发放到产品上的各种材料
生产成本-直接人工：指直接参加产品生产的工人工资、绩效工资、各种补贴及津贴.
生产成本-制造费用：指的是从当月制造费用科目余额中转入的成本
4.3.2制造费用 该科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该科目按不同的车间、部门设置明细账，帐内按制造费用的内容设专栏，进行明细核算。
4.3.3材料成本差异：该科目核算材料实际成本与标准成本的差异，借方登记实际成本大于标准成本的差异额(超支额)及发出材料应负担的节约差异， 贷方登记实际成本小于标准成本的差异额(节约额)以及发出材料应负担的超支差异。(节约用红字，超支用蓝字) 。"材料成本差异"科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。材料成本差异指材料的实际成本与标准成本间的差额。实际成本大于标准价格成本为超支;实际成本小于标准价格成本为节约。外购材料的材料成本差异，在一定程度上反映材料采购业务的工作质量
4.3.4生产成本-材料差异、费用差异、人工差异：该科目核算生产材料领用及工单完工结转产生的差异
4.3.5产成品差异：该科目核算结转入销售成本的差异
4.3.6标准成本更新：该科目核算材料和产品标准成本更新产生的差异
4.4标准成本操作细则
4.4.1制造费用归集
（1）备品备件、辅料耗用：通过杂发单进行领用，领用时需要在单据上指定成本中心（生产线）。
会计分录：借：制造费用—备品备件
贷：备品备件存货
（2）维修费用：通过费用性采购流程处理，费用请购时需要指定对应的成本中心（生产线）。
会计分录：借：制造费用—维修工具及维修材料
贷：备品备件存货
（3）设备能耗费用
设备能耗如果需要领用材料，则通过杂发单领用同时需要指定成本中心（生产线）。如果不需要领用材料，如水电费则直接在总账通过凭证处理，凭证上需要手工指定对应的成本中心。
（4）折旧费用：生产设备的折旧，在固定资产模块处理，通过固定资产对应的成本中心和设备信息，折旧记账时自动在科目上对应到相应的成本中心（生产线）。
会计分录：借：制造费用—折旧——资产类别
贷：累积折旧—资产类别
（5）其他费用：
其他相关费用，通过总账凭证手工处理，凭证填制时需要指定到对应的成本中心。

4.4.2标准生产成本核算
栏目
参数值
说明
存货计价方法
标准成本
原材料、产成品、辅料备件、量具用标准成本记账生成总账凭证
成本结转方法
综合结转
产成品在成本结转时不区分料、工、费，进行综合结转
成本核算对象
生产订单
按照生产订单为成本核算对象，可以在实现按订单核算的基础上进行工序核算
直接材料
材料成本
标准材料成本*领用数量
直接人工
人工成本
人工资源费率*实际完工数量。
制造费用
制造费用
制造费用资源费率*实际完工数量
标准成本
标准成本来源
原材料标准成本手工录入，产成品的标准成本使用标准成本卷积功能，按照BOM、工艺路线以及标准工时和费用的设置进行卷积得出。
（1）采购收货：库存依据订单收料，不能超订单收料，物料检验合格后方可入库。
采购材料在U9系统中根据审批价格录入标准价格，材料采购录入系统后，生成材料差异在材料成本差异科目中反映；
材料差异=采购数量 X（标准单价- 实际单价）。
采购收货/退货：借：原材料 （标准成本*数量）
材料成本差异
贷：应付账款-暂估 （采购单价*采购数量）
（2）发票立账
采购发票审核后录入系统立账，系统做收货金额和发票金额的自动匹配结算处理，回冲暂估成本，根据实际所立应付账款和实际的匹配结算处理，系统实时的更新库存成本，生成正确的采购成本及差异
采购发票材料价格与订单价格差异在“材料成本差异”科目反映， 分录如下：
借：材料成本差异
贷：应付账款
（3）车间领料
根据物料特点将物料分为推式物料与拉式物料，推式物料按任务定额领料，由记账员根据领料单将物料发到工单上；拉式物料先由公司库存移至车间仓，然后在车间做完工时，系统根据工单量、定额自动计算消耗物料。产生分录如下：
A: 拉式物料由仓库根据订单需求向车间材料仓配送物料
借：原材料——车间（成本中心）
贷：原材料——原材料仓（标准成本*数量）
拉式发料金额＝标准材料用量×标准成本
B: 推式物料在订单开始时由配送员将物料配送至车间，帐务员做调拨至车间仓
借：生产成本——直接材料（成本中心）
贷：原材料——原材料仓（标准成本*数量）
C:订单完工后，产成品完工转入车间半成品仓，产生分录如下
借：产成品
贷：生产成本——直接材料（成本中心）
同时，系统自动倒冲拉式物料：
借：生产成本——直接材料（成本中心）
贷：原材料——车间（成本中心）
车间任务完工关闭
推式物料系统自动根据工单领料的实际价值与按标准成本计算的价值进行比较，将两者的差异记入差异科目
拉式物料，月末对车间仓库进行盘点将系统数调整为盘点数，产生差异
（4）产品完工入库：生产统计员根据派工单维护派工单完工申报单，记录完工数量、不良品数量等信息，分录如下：
借：库存商品 （标准成本）
不良品 （标准成本）
贷：生产成本—主要材料
生产成本—直接人工
生产成本—制造费用
完工申报单审核完毕后，系统自动生成资源报告，并产生如下分录：
借： 生产成本—直接人工
生产成本—制造费用
贷： 制造费用—人工转出 （标准成本）
制造费用—变动转出 （标准成本）
制造费用—固定转出 （标准成本）
制造费用—折旧转出 （标准成本）
同时结转完工成本差异（生产成本余额结转）
借： 生产成本—材料差异 （成本调整）
生产成本—人工差异 （成本调整）
生产成本—制造费用 （成本调整）
贷： 生产成本—主要材料 (实际成本—标准成本)
生产成本—直接人工 (实际成本—标准成本)
生产成本—制造费用 (实际成本—标准成本)
（导致生产成本余额不为零的原因为:a计算算尾差；b资源申报和完工入库不匹配；c生产领料和完工入库不匹配；d非标产品修改备料和工序）
（5）销售出货：仓库根据销售打印的客户签收单做销售出货，并在系统中录入审核“标准出货”单，生成分录如下：
借：发出商品
贷：库存商品
财务月末结账后，结转销售标准成本，生成分录如下：
借：主营业务成本
贷：发出商品
（6）废品成本核算
A:不良品处理方式：
生产截短入库的不良品：是产成品
生产：通过副产品完工入库，直接冲减生产成本。
账务：副产品入库单价由财务提供设置定额成本，副产品完工后自动转出部分生产成本的金额。
借：库存商品—不良品
贷：生产成本—主要材料
B:产成品报废处理方式：
物流：通过报废审批流程，将废品从不良仓调拨到废品仓。
账务：调拨价格与调拨前的产成品成本相同。
借：制造费用-废品
贷：库存商品-不良品
C:废品销售及成本结转：
废品销售通过手工录入凭证。
借：银行存款
贷：制造费用—废品
(7) 标准成本更新，材料和产品标准成本更新后，系统会在“标准成本更新”科目中反应，更新差异 = 库存数量 X （更新后标准单价 – 更新前标准单价）
分录：借：材料成本差异
产成品差异
贷：标准成本更新
4.4.3实际成本还原
（1）实际生产成本,由标准成本分摊还原材料成本差异后得出
A:实际生产材料成本=标准材料成本+材料差异
当月生产成本应分摊的材料差异=材料差异 X生产领用材料标准成本/(生产领用材料标准成本+月末库存材料标准成本)
分录：借：产成品差异
贷：材料成本差异
B:实际人工和制造费用，以产线为成本中心归集各项费用（房租按各产线面积分摊至相应的成本中心），并按各产线的产量分摊到产品，；不属于各成本中心的公共费用人工，按总产量分摊
（2）实际销售成本,由标准成本分摊产成品差异后得出
A:实际销售材料成本=标准材料成本+材料差异
当月转入销售成本的产成品差异-材料差异=材料差异 X销售标准成本/（月末产成品标准成本+销售标准成本）

分录：借：主营业务成本
贷：产成品差异-材料差异
B: 实际人工、制造费用，由标准成本分摊产成品差异后得出
当月转入销售成本的产成品差异 – 人工（费用）差异=标准人工（费用）成本-销售数量X实际人工（费用）单价
分录：借：主营业务成本
贷：产成品差异-人工差异
产成品差异-费用差异
C:材料差异中包含的外购贸易商品产生的差异和外协加工产生的差异直接在当月转入主营业务成本
分录：借：主营业务成本
贷：材料成本差异
D: 其他产成品差异(前期遗留未分摊产成品差异)分摊：
其他产成品差异转入当月销售成本 = 其他产成品差异 X 销售标准成本/（月末产成品标准成本+销售标准成本），分录：
借：主营业务成本
贷：产成品差异

4.5 附则
4.5.1本制度由公司财务部负责制定、修订及解释
4.5.2本制度自二○一雾年十二月一日起开始实施
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