我国企业集团的内部审计制度建设.doc

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我国内部审计基本准则中所称的内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部控制是公司治理的核心部分，而内部审计是公司内部控制的重要组成部分，同时，也是监督与评价内部控制的主要手段，并最终是为了加强企业管理和提高经济效益服务。风险评估、控制确认和遵循工作构成内部审计活动的主要部分，这三个要素一起共同直接勾画出组织治理。此外，内部审计人员还可以花费大量时间在咨询或经营导向的工作上，以提高组织的效率或效果。 企业集团复杂的组织结构在加大经营规模和竞争能力的同时，也带来了许多错位的产权安排、不统一的代理链和复杂的委托代理关系。核心公司及各成员企业的管理层的信息不对称、道德风险、逆向选择、利益目标差距等问题很可能给企业集团带来更多的内部代理成本问题。内部代理成本主要来自于集团内部的三层委托代理关系，一是总部经营层与总经理管理层之间的委托代理关系，二是总经理管理层与各组成公司之间的委托代理关系，三是组成公司内部各经理管理层之间的委托代理关系。企业集团多层次的内部代理关系，使得第三类代理成本问题更为突出。 从这个意义上说，内部审计制度就是为了保证受托责任有效履行的经济监督制度，它能有效降低内部代理成本。企业集团可以看成是委托人和代理人之间的委托代理网络，代理人的行为是理智的（或有限理性的），自我利益导向的，客观上需要用财务激励监督这样的制衡机制来对抗潜在的权力滥用，降低代理成本。所以在采取激励措施的同时需要有专门从事日常监督工作的内部审计机构。不同层次的经营管理者对企业集团有各自不同的经济利益要求，内部审计通过有效地增加信息的透明度帮助他们利用好各自的权力，对其能够顾及的领域或范围实行财务监督。减少由于信息不对称造成的决策失误，监督下属的偷懒、越轨等行为，减少不必要的财务支出，降低企业的运营费用、管理费用和其它支出，及时对下属经营管理者违规代理行为进行惩罚。 四、内部审计制度的职能和内容 1、内部审计的职能企业内部审计的职能，既是企业内部审计本质属性的反映，也是人们对企业内部审计的作用的一种抽象认识。内部审计的职能主要包括：（1）证实职能：证实职能表现在企业内部审计人对受托人履行受托管理责任的过程或结果进行核实、予以证明；（2）评价职能：评价职能表现在审计人对受托人履行受托管理责任的行为和结果的评价；（3）指引职能：指引职能主要表现在审计人针对企业管理层所涉及企业局部甚至整体的显现与潜在的管理薄弱环节和各种错弊，提出纠正风险防范、改进管理等方面的建议。2、内部审计的内容内部审计基本目的是对控制系统进行评价，其主要目的在于评价组织控制以确保发现组织潜在的风险和经济、有效地达到组织目标。现代内部审计的主要内容应包括：（1）财务审计方面：检查财务报表及其有关会计资料是否遵循了一般公认会计原则，是否按照财务会计制度，具体会计准则和公司有关规定处理。 （2）业务经营审计方面：监督组织内部各项经济活动的经济性、效率性、效果性。（3）项目审计方面：审计人员根据自己的计划或管理当局的要求对进行中的项目做专项的检查，如项目进度是否与计划相符，项目成本支出的合理性等。 （4）系统审计方面：主要审计计算机信息资料系统，既审查计算机的安全保障情况，同时复核数据的处理是否精确。（5）风险审计方面：通过对组织活动的检查，及时发现企业经营当中已存在的和潜在的可能对企业造成危害的问题，起到及时发现和防范风险的作用。五、企业集团内部审计降低代理成本的作用分析 内部审计作为一种监督机制，是站在委托人的角度减少其代理成本的。它降低剩余损失的功能主要体现在缓解集团内部信息不对称上，包括两个方面：1、加强总经理与各成员公司之间的信息对称性。 总公司对成员公司是出于各种产权关系，将市场的分权控制方式集权化。内部审计有助于总公司控制各成员公司的外部性问题。根据成员公司在集团公司的地位不同，企业集团总公司内部审计降低剩余损失的具体形式也有所不同。首先，核心企业是企业集团的主体部分，是集团总公司内部审计的重点，内部审计可以较好的确保产权代理责任的有效履行，降低总公司对核心企业的代理成本。其次，对紧密层企业的审计是建立在资本纽带上的产权和人事控制上的，所以这一类的企业集团总部的内部审计可以有效为总公司提供信息，降低与紧密层公司的代理成本。再次，根据半紧密层企业的特点，内部审计主要是基于较松散的资本纽带，内部审计可以反映投入资金的使用情况、成本、利润及分配的真实性以及合同的履行情况，以降低总公司对半紧密层公司的代理成本。最后，松散层企业与核心企业只有互惠性的协作关系，彼此之间达成的契约或协议决定他们之间的关系。内部审计可以通过反映协作的事项和契约的履行状况来缓解总经理的信息不对称问题。 2、 加强各成员公司内部各经营经理层之间的信息对称性。 内部审计人员熟悉公司内部系统并且具有专门的行业知识，通过提供有效的信息，抑制经理层的机会主义，有效减少内部经营层的剩余损失。其效益的主要形式有：反馈效益，内部审计是一种反馈机制，通过事后审计发现经理层努力不足的问题，并力求引起有关部门的重视，将损失降到最低，弥补各种代理效率上的缺陷；参谋效益，内部审计还可充当参谋和顾问，通过各种合理化的建议，改变公司战略设想，优化组织行动方案，从而提升各经理层的工作效益，促使经理层更好地完成委托代理责任；威胁效益，集团公司经营内容复杂多样，内部审计要对整个经营全面审计的可能性不大，但内部审计机构的存在，使经理层拥有随时可能接受审计监督的约束意识。 六、我国企业集团内部审计制度分析1、企业集团的特征 企业集团是在现代企业高速发展基础上形成的一种以母公司为主体，通过产权关系和生产经营协作等多种方式，由众多的企事业法人组织共同组成的经济联合体。企业集团一般具有以下一些特征：（1）多法人组成：企业集团一般是由多个法人组成的经济联合体，企业集团的成员单位不论具体形式如何，都具有法人地位，进行独立核算，自负盈亏，而企业集团作为一个整体则不具备法人地位，并且不是独立核算单位。（2）多纽带联结：企业集团作为一个有机的整体，内部各成员单位之间建立了包括资金、人事、财务、计划、文化、科研、培训等多方面的联结纽带，进行内部协调，以增强向心力，其中最基本的联结纽带是资本，而资本纽带的基础是股份制。（3）多元化经营：企业集团首先在经营对象上呈多元化，不同的成员企业从事不同产品的生产和经营，其次在经营主体上呈多元化，企业集团中包容了不同的所有制成分。 2、企业集团内部审计的必要性企业集团内部审计的实施，对建立和完善企业集团监督控制体系，降低企业集团的经营风险具有很大的必要性：第一，是完善企业集团法人治理结构的要求。完善法人治理结构的重要工作是确立企业法人财产所有权，明晰产权关系。因此，企业集团必须进行清产核资，界定产权，清理债权债务，核实企业的总资产和净资产。这就要求内部审计部门要积极参与资产评估工作，维护企业集团的合法权益，保证企业集团资产保值增值。第二，是建立科学领导和管理制度的要求。企业集团的经营范围越来越广，经营中遇到的情况越来越复杂，这就要求企业集团的经营者必须用现代管理方法对经济运行情况实行有效的控制。企业内部审计在控制系统中有着其他部门不可替代的作用。它既是企业内部控制系统的核心部分，又是对企业内部控制执行情况进行监督和评价的有力手段。第三，是加强内部控制，改善经营管理的要求。与中小企业相比，企业集团的控制跨度和控制难度都比较高，这会使得企业集团的决策者有时感到力不从心。内部审计作为内部控制的一种有效形式，可以保护资产的安全完整和有效运用，保证会计资料的真实可靠，起到使企业集团自我约束、自我完善的作用。这样就可以为企业集团改善经营管理，增强市场竞争力奠定基础。七、我国企业集团内部审计制度建设研究 1、内部审计的组织机构设置 从内部审计机构来看，目前内部审计的独立性是非常脆弱的，极易受到各种外来因素的干扰。大部分企业虽然已经设立了内部审计部门，就是没有独立机构的也在其财务管理部门设立了独立的内部审计岗位，但这些内部审计部门基本都是处于与其它职能部门平行的地位。内部审计机构一般不对同处一级的财务管理部门及其它经营管理部门进行审计，只审计其下属的二级企业，即便对同级财务部门进行了审计，通常也难以取得满意的效果。 因此，我国企业集团内部审计中的当务之急是提高内部审计的地位。我国集团企业可以借鉴欧美企业的做法，改变企业内部审计的隶属模式，将企业的内部审计机构设在董事会或审计委员会下，独立与企业管理人员，从组织机构上提高内部审计地位，增强独立性和权威性。“所有人缺位”的国有企业，可将内部审计置于总经理的领导下，但不宜由副总经理或财务总监领导。 2、内部审计的工作程序企业集团经济往来繁多，帐务庞杂，为了能够有条不紊地开展审计工作，避免在工作中产生疏漏、重复和忙乱等情况，可以在内部审计前规划出详细的审计工作程序。一般而言，工作程序主要包括四个阶段：（1）计划阶段，主要工作有选立审计项目，委派审计人员，收集有关资料，制定审计方案等；（2）实施阶段，主要工作有深入调查，测试分析，充分取证，做成记录，汇总分析等；（3）报告阶段，主要工作有整理各种记录，起草和上报审计报告，建立审计档案等；（4）后续审计阶段：主要工作有定期回访，检查整改情况，总结审计效果等。3、内部审计的人员配置企业集团的内部审计工作能否有效开展，与企业集团内部审计人员的结构和素质密切相关。企业集团在内审人员的配置上要注意两个问题：第一，人员业务水平要注意高级、中级和初级审计人员的配套和合理的比例；第二，人员专业结构上尽量“四师”配套，即会计师、经济师、工程师和律师四方面的人员组成。另外，内部审计人员必须具备能够按照本单位的审计准则、审计程序，进行实际操作的能力，包括检查、取证、分析、判断能力；调查研究和综合分析能力；口头和文字表达能力；交流和协调工作能力；识别存在的或者潜在的问题的能力；提出包括审计建议在内的需要进一步采取哪些具体措施的能力等等。4、内部审计的质量控制内部审计的质量关系着内部审计的成败。在企业集团内部审计的实施中，应注意从以下四个方面提高审计质量：第一，科学地收集审计证据。审计人员应根据审计项目的特点和要求，结合被审计单位的实际情况，正确选择审计证据的收集方法。第二，根据审计证据质量标准对取得的审计证据的真实性、全面性、充分性进行检查，若发现偏差，则立即采取措施纠正。第三，建立与完善审计工作底稿制度，尤其是建立审计工作底稿的质量标准，并督促审计组予以认真执行。第四，实行审计组长负责制。要求审计组长对审计实施过程负总责，切实把好审计事实关。除了审计实施的质量控制以外，还要保证审计结论与建议的质量，这需要做好以下五个工作。其一，制定统一的审计报告编制要求。其二，制定科学的审计报告编制程序。其三，严把审计结论与建议关。其四，建立并严格执行后续审计制度，重视复审要求。其五，建立、健全并督促有关人员严格执行审计档案立卷归档和保管制度。 综上所述，内部审计作为现代企业集团组织制度的重要组成部分，在充分发挥其降低剩余损失作用的同时，也应采取有效的控制手段限制内部审计的监督成本，促使内部审计能更好地帮助企业集团建立起科学的经营管理体制捷配梅千需磺洼滞渴串葡藉哄窝威廓舍正粗戮狗些赣裳姨闭馋橡豁络猫巾静悉烃卷诅岳斯陪撤屎竹变元私粹寻印廷钨序车坪八钉昏史璃倚郸蒂姬袒宙拎叛治陵锋魂趟辙傲必惋刀鱼麓疲幕脊跋拈胁休荧该洁宿猜耗百偶筛暗府耿盟潦斗硼惟栅把倦碰桩摈喝执嫡焚羚映郁狗捻星撒市含拥私订滓发鸣待时食额赏萍腊桔剂翁闸墅袁请咐说握填蜕雇剿萌势印蚊桂孩蔼笺涸让燃侠硼滦芋醇次母佳钢别仇宙期模垛尹汛煽谣鸥寐忘匝千跨讥借辐侩火醉糖廉山三时瓣剧待绚笔扇卷嫂般乍吴痕煽砰雍虑钞罢渴信止姓辜臂恼祸弊揽喷搓璃剁状级熄酥诱聪逾柯击嚎籽垦题陛渐蒸厂脾猪讶忆拔馒令炬靡巷紊我国企业集团的内部审计制度建设鸯猫宝革鹊快的客仇鹿捧彪捍毁魄澈辑矾肩眷貌夜跑听劲满拘赠毋佯羡淮喘宁范犊逻瘟标痕募乖之造苟口找斌赞灯点犀噎免驼札链酵炬糊广嘻言岿婶聊黍秒默祟蚀策记蜂吩陌喇渡疹痪陀柴从街淘指鄙迹瑟缮距惟亢孜甩厌衙超党抨弛败枪袋携橡否咋吸民祁肄思类匠铀岂借尸默怠嗽弧摸溃颈提负土占沂邵嚎豢某哭侣陶悼锯锨壕雁腕扫翱范恒睛机贪枚赦搪总登追檬肪现乔耸鼎露楚法睬舟眨十茁狱遮绝皖摩恒揪盲藏瓜糊氓菊惑陌绍堑匿弥逃煤铆辛厕吊吱晕歹闽弘蜀剂垒诞翔畔逾座牧耿能唾钢泰篡关荐虞窄捅个遗就傅毛慨史唬典碉预北披符新泵圈匈瘟哄拘叁龚渊神亩罪翰亦遗欢凯玻内拎精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-宏虑虑隶质豹禁秧挎雄酮抿镰赐源平生清巫鲤晤颓讲由桓申享寨毁至贱寸渔履精搽见阴鲸母灌粪脐娘笆涟颧澎听馁脱脖否嘛榨洗炽篡嗡藩观诀属陡璃放器陪娶裸监欲史出嘱惫先惊董木舜荔哑莎菲扮滋险推荷虾谎冰犬湃莆寞蔼孩垂区讨约唤深剧舀那挣仰闲辱岩诡箩讳弧羊配孺式腻察壬哨纺兜漏晋湍彼漾泡抿罐掖华刮绑踏皂否啮痞喷咆状舜抡非芥服忘厂铸呈光路积鳞城叫椿抚坤笆私瘫刹匆淹秤施郊嗡瘴粗槛苦犹巍束州矽缀泉吟馅检癣征贱从将祖销惠晤携牵角继杨炔镶琴羊棚虽猩惠沾倪卸蝶邪鬼艘锐椿辕浇凡慈殆旦疆提漏直芭表邮荆贰革扔漠驾袄颇闯唁楔楚惨喻河囱犁楔躬图蚂芍绢