审计学-第十一章-生产与存货循环审计.ppt

第十一章第十一章 生产与存货循环审计生产与存货循环审计第一节第一节 生产与存货循环概述生产与存货循环概述第二节第二节 生产与存货循环内部控制及其测试生产与存货循环内部控制及其测试第三节第三节 存货审计的实质性程序存货审计的实质性程序一、涉及的主要凭证与会计记录一、涉及的主要凭证与会计记录(一一)生产指令生产指令 又称又称“生产任务通知单生产任务通知单”或或“生产通知单生产通知单”，是，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。计部门组织成本计算。(二二)领发料凭证领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。料登记簿、退料单等。(三三)产量和工时记录产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的各种原始记录。数量的各种原始记录。(四四)工薪汇总表及工薪费用分配表工薪汇总表及工薪费用分配表 工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费。是工薪费用分配的依据。费。是工薪费用分配的依据。工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。负担的生产工人工薪及福利费。(五五)材料费用分配表材料费用分配表 汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。用的原始记录。(六六)制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表 汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费费 (七七)成本计算单成本计算单 归集、计算某一成本计算对象所应承归集、计算某一成本计算对象所应承担的生产费用、总成本和单位成本。担的生产费用、总成本和单位成本。(八八)存货明细账存货明细账 反映各种存货增减变动情况和期末库反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息。存数量及相关成本信息。二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动(一一)计划和安排生产计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求分析来决定生产授权。如决定销售预测和产品需求分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。此授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。此外，还需要编制一份材料需求报告外，还需要编制一份材料需求报告 给仓库和生产部给仓库和生产部门门，列示所需要的材料和零件及其库存。，列示所需要的材料和零件及其库存。(二二)发出原材料发出原材料 仓库根据生产部门的领料单发出原材料，列示仓库根据生产部门的领料单发出原材料，列示材料的数量和种类、领料部门名称。通常需一式三材料的数量和种类、领料部门名称。通常需一式三联。仓库发料后，一联连同材料交领料部门，一联联。仓库发料后，一联连同材料交领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。料收发核算和成本核算。(三三)生产产品生产产品 生产部门收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务生产部门收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到生产工人，将原材料交给生产工人。完成生产任务后，分解到生产工人，将原材料交给生产工人。完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点将完成的产品交生产部门查点 统计统计，然后转交检验员验收，然后转交检验员验收并办理入库手续；或将所完成的产品移交下一个工序。并办理入库手续；或将所完成的产品移交下一个工序。产品验收最好不要是车间的人员。应单独设验收部门。产品验收最好不要是车间的人员。应单独设验收部门。(四四)核算产品成本核算产品成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用完工产品成本完工产品成本。(五五)储存产成品储存产成品 产成品入库前，仓库先行点验和检查并产成品入库前，仓库先行点验和检查并 在验收单在验收单上上 签收。然后将实际入库数量签收。然后将实际入库数量 验收单验收单 通知会计部门。通知会计部门。据此，确立仓库了应承担的责任，并验证了验收部门据此，确立仓库了应承担的责任，并验证了验收部门的工作。仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存的工作。仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。放，并填制标签。(六六)发出产成品发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单 销售单销售单，并据此编制出库单。，并据此编制出库单。出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。的依据。业务环节业务环节执行部门执行部门凭证或账簿凭证或账簿控制措施控制措施1.1.计划安排生产计划安排生产生产计划生产计划生产通知单生产通知单预先顺序编号预先顺序编号2.2.发出原材料发出原材料生产、仓库生产、仓库领料单领料单仓库发料；仓库发料；一式三联：生产、仓库、财务一式三联：生产、仓库、财务3.3.生产产品生产产品生产生产生产通知单生产通知单生产依据生产依据领料单领料单直接材料直接材料计工单计工单直接人工、制造费用直接人工、制造费用入库单入库单完工产品产量完工产品产量 转入下一工序或入库储存转入下一工序或入库储存*.*.验收产品验收产品验收验收验收单验收单验收数量、质量，交接产品验收数量、质量，交接产品4.4.核算产品成本核算产品成本人事人事会计会计工薪费用分配表工薪费用分配表材料费用分配表材料费用分配表制造费用分配表制造费用分配表根据：根据：生产通知单生产通知单领发料凭证领发料凭证产量和工时记录产量和工时记录编制：编制：工薪费用分配表工薪费用分配表材料费用分配表材料费用分配表制造费用分配表制造费用分配表5.5.储存产成品储存产成品仓库仓库验收单验收单点验，在验收单上签收，填制存货标点验，在验收单上签收，填制存货标签签6.6.发出产成品发出产成品销售销售销售单销售单一式四联：留底、入库、提货、开票一式四联：留底、入库、提货、开票发运发运发运凭证发运凭证总结总结第二节第二节 生产与存货循环的内部控制与控制测试生产与存货循环的内部控制与控制测试一、生产与存货循环的内部控制一、生产与存货循环的内部控制包括：包括：存货内部控制存货内部控制成本会计制度的内部控制成本会计制度的内部控制（一）存货的内部控制（一）存货的内部控制 生产与存货循环之外的业务循环可能涉及存货，以生产与存货循环之外的业务循环可能涉及存货，以及对与存货相关的关键内部控制。与存货相关的内部控及对与存货相关的关键内部控制。与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等方面，收、仓储、领用、加工、装运出库等方面，这些环节都这些环节都跟企业存货相关，在这些环节中与存货相关的内部控制跟企业存货相关，在这些环节中与存货相关的内部控制也很多：也很多：1与存货与存货采购相关采购相关的内部控制的总体目标是所有交易都已经获得的内部控制的总体目标是所有交易都已经获得适当的授权与批准。适当的授权与批准。2与与存货验收相关存货验收相关的内部控制的总体目标是所有收到的商品均已的内部控制的总体目标是所有收到的商品均已记录。适用验收报告单是一项基本的内部控制措施。记录。适用验收报告单是一项基本的内部控制措施。3与与存货仓储存货仓储相关的内部控制的总体目标是确保与存货实物的接相关的内部控制的总体目标是确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准。触必须得到管理层的指示和批准。4与与存货领用存货领用相关的内部控制的总体目标是所有存货均得到批准相关的内部控制的总体目标是所有存货均得到批准和记录。和记录。5与与存货生产相关存货生产相关的内部控制的总体目标是对所有的生产过程作的内部控制的总体目标是对所有的生产过程作出适当的记录。适用生产报告是一项基本的内部控制措施。出适当的记录。适用生产报告是一项基本的内部控制措施。6与与存货装运存货装运相关的内部控制的总体目标是所有的装运都得到了相关的内部控制的总体目标是所有的装运都得到了记录。发运部门必须根据经批准的销售单才能供货和使用发运凭记录。发运部门必须根据经批准的销售单才能供货和使用发运凭证是一项基本的内部控制措施。证是一项基本的内部控制措施。内部控制目内部控制目标标关关键键的控制程序的控制程序常用的控制常用的控制测试测试程序程序列列示示在在资资产产负负债债表表中中的的存存货实际货实际存在存在（存在）（存在）职职责责分分离离（存存货货的的采采购购、保保管管与与记录记录等等职务进职务进行分离）行分离）观观察察并并确确认认相相关关职职责责是是否否适适当当分分离离凭凭证证与与记记录录控控制制（存存货货入入库库要要取取得得经经审审核核的的、事事先先连连续续编编号号的的验验收收单单）观观察察存存货货的的入入库库程程序序；检检查查验验收收单编单编号的号的连续连续性性凭凭证证与与记记录录控控制制（存存货货的的发发出出只只能能依依据据经经授授权权审审批批、事事先先连连续编续编号的号的领领料凭料凭证进证进行）行）观观察察存存货货的的发发出出程程序序；检检查查领领料料凭凭证编证编号的号的连续连续性性凭凭证证与与记记录录控控制制（只只能能依依据据经经审审批批的的、事事先先连连续续编编号号的的领领料料记录记录原材料的减少）原材料的减少）检检查查有有关关记记账账凭凭证证是是否否附附有有合合规规的的领领料凭料凭证证存存货货定期定期盘盘点点检查检查企企业编业编制的存制的存货盘货盘点表点表对对存存货货实实物物及及记记录录实实施施限限制制接接近措施近措施观观察察存存货货的的保保护护措措施施；观观察察存存货货和和记录记录的接触及相的接触及相应应的的审审批程序批程序资资产产负负债债表表日日存存货货项项目目包包括括所所有有应应该该包包括括的的存存货货，没有没有遗遗漏漏（完整性）（完整性）凭凭证证与与记记录录控控制制（验验收收单单、应应付付凭凭单单和和领领发发料料凭凭证证事事先先连连续续编编号号）检查检查有关凭有关凭证编证编号的号的连续连续性性存存货货定期定期盘盘点点检查检查企企业编业编制的存制的存货盘货盘点表点表存存货货增增减减业业务务及及时时准准确确的的记记入正确的会入正确的会计计期期间间（及（及时时性）性）存存货货验验收收入入库库或或发发出出的的当当日日，将将验验收收单单、领领发发料料凭凭证证等等单单证证送交会送交会计计部部门进门进行行处处理理检检查查有有无无尚尚未未处处理理的的相关凭相关凭证证，查查明原因明原因账账面面存存货货与与实实存存存存货货核核对对相相符（符（计计价与分价与分摊摊）存存货进货进行定期行定期盘盘点点询询问问相相关关人人员员；检检查查企企业业编编制制的的存存货货盘盘点点表表原原材材料料根根据据经经过过审审核核的的供供应应方方发发票票入入账账；半半成成品品、产产成成品品根根据据经经审审批批的的成成本本计计算算单单入入账账检检查查有有关关凭凭证证上上的的审审核核标标志、已志、已记账标记记账标记妥妥善善保保管管存存货货，定定期期盘盘点点；对对价价值值发发生生贬贬损损的的存存货货计计提提存存货货减减值值准准备备观观察察易易损损存存货货的的保保管管措措施施；检检查查存存货货跌跌价价准准备备的的计计提方法提方法存存货货增增减减变变动动业业务务均均及及时时的的过过入入相相关关的的明明细细账账和和总总账账（过账过账与与汇总汇总）由由独独立立的的人人员员定定期期核核对对永永续续盘盘存存记录记录与存与存货货明明细细分分类账类账检查检查内部核内部核查标查标志志由由独独立立的的人人员员定定期期核核对对存存货货明明细账细账合合计计数与数与总账总账检查检查内部核内部核查标查标志志（二）成本会计制度的内部控制（二）成本会计制度的内部控制 在生产与存货循环环节，一方面要对在生产与存货循环环节，一方面要对存货这项实物存货这项实物本身实施相应的内部控制，另一方面要对形成本身实施相应的内部控制，另一方面要对形成存货价值存货价值的成本会计制度实施相应内部控制的成本会计制度实施相应内部控制。内部控制目内部控制目标标关关键键的控制程序的控制程序常用的控制常用的控制测试测试程序程序生生产产任任务务是是根根据据管管理理层层一一般般或或特特别别授授权权进进行行的的（发发生）生）对对以以下下几几个个关关键键的的控控制制点点，应应当当履履行行恰恰当当的的手手续续，经经过过一一般般审审批批或或特特别别审审批批：（1）生生产产指指令令的的授授权权批批准准；（2）领领料料单单的的授授权权批批准准；（3）工薪的）工薪的授授权权批准批准检检查查凭凭证证中中手手否否包包括括这这三三个个关关键键控控制制点的适当点的适当审审批批记记录录的的成成本本为为实实际际发发生生而而非虚构的（非虚构的（发发生）生）成成本本的的核核算算以以经经过过审审核核的的生生产产任任务务通通知知单单、领领料料凭凭证证、产产量量或或工工时时记记录录、人人工工费费用用分分配配表表、材材料料费费用用分分配表和制造配表和制造费费用分配表用分配表为为依据依据检检查查有有关关成成本本的的记记账账凭凭证证是是否否附附有有生生产产通通知知单单、领领发发料料凭凭证证、产产量量和和工工时时记记录录、工工薪薪费费用用分分配配表表、材材料料费费用用分分配配表表、制制造造费费用用分分配配表表等等。检检查查原原始始凭凭证证的的顺顺序序编编号是否完整号是否完整所所有有耗耗费费和和物物化化劳劳动动均均已已经经反映在成本中反映在成本中（完整性）（完整性）生生产产任任务务通通知知单单、领领发发料料凭凭证证、产产量量或或工工时时记记录录人人工工费费用用分分配配表表、材材料料费费用用分分配配表表和和制制造造费费用用分分配配表表均均已事先已事先连续编连续编号号并全部登并全部登记记入入账账审审查查生生产产任任务务通通知知单单、领领发发料料凭凭证证、产产量量或或工工时时记记录录人人工工费费用用分分配配表表、材材料料费费用用分分配配表表和和制制造造费费用用分分配配表表的的顺顺序序编编号是否完整号是否完整成成本本以以正正确确的的金金额额，在在适适当当的的会会计计期期间间及及时时记记录录于于适适当当的的会会计计账账户户（发发生生、完完整整性性、准准确确性性、计计价价和和分分摊摊）采采用用适适当当的的成成本本费费用用分分配配方方法法并并且且前前后后期期一一贯贯执执行行；采采用用适适当当的的成成本本核核算算方方法法并并一一贯贯执执行行；采采用用适适当当的的成成本本核核算算流流程程和和账账务务处处理理流流程程；内内部稽核部稽核选选取取适适当当的的样样本本，检检查查费费用用的的归归集集和和分分配配及及成成本本的的计计算算；进进行行穿穿行行测测试试，确确定定是是否否按按照照规规定定的的成成本本核核算算流流程程和和账务处账务处理流程理流程进进行核算和行核算和账务处账务处理理账账面面存存货货与与实实际际存存货货定定期期核核对对相相符符（存存在在、完完整整性性、计计价和分价和分摊摊）定期定期进进行存行存货货的的实实地地盘盘点点询问询问和和观观察存察存货盘货盘点程序点程序二、生产与存货循环的内部控制测试二、生产与存货循环的内部控制测试（规定什么查什么）略（规定什么查什么）略第三节第三节 存货审计的实质性程序存货审计的实质性程序存货审计很复杂。主要原因包括：存货审计很复杂。主要原因包括：(1)(1)存货通常是资产负债表中的一个主要项存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且目，而且通常是构成营运资本的最大项目通常是构成营运资本的最大项目。(2)(2)存货存放于存货存放于不同地点不同地点，对它的，对它的实物控制和盘点实物控制和盘点都很困难。企业都很困难。企业必须将存货置放于便于产品生产必须将存货置放于便于产品生产和销售和销售的地方，但也的地方，但也带来了审计的困难带来了审计的困难。(3)(3)存货存货项目的多样性项目的多样性也给审计带来了困难。也给审计带来了困难。(4)(4)存货本身的存货本身的陈旧陈旧以及存货成本的以及存货成本的分配分配也使得存也使得存货的货的估价困难估价困难。(5)(5)允许采用的存货计价方法的多样性。允许采用的存货计价方法的多样性。存货的存在与完整性的认定存货的存在与完整性的认定同时同时具有较高的具有较高的重大错报风险重大错报风险 注册会计师注册会计师只有一次机会只有一次机会通过存货的实地监通过存货的实地监盘对有关认定做出评价盘对有关认定做出评价存货成本的审计目标存货成本的审计目标 一般包括：确定存货一般包括：确定存货是否存在是否存在；确定存货是；确定存货是否归被审计单位否归被审计单位所有所有；确定存货的；确定存货的增减变动记录增减变动记录是否是否完整完整；确定存货确定存货跌价准备的计提跌价准备的计提是否合理；是否合理；确定存货确定存货计价方法计价方法是否恰当。是否恰当。确定存货确定存货期末余额期末余额是否正确。是否正确。确定存货在确定存货在会计报表上的披露会计报表上的披露是否恰是否恰当。当。存货监盘存货监盘 存货监盘存货监盘是指注册会计师是指注册会计师现场观察现场观察被审单位对存被审单位对存货的盘点，并对已盘点的存货进行货的盘点，并对已盘点的存货进行适当的抽查适当的抽查。两点：两点：1 1、注册会计师应亲临现场、注册会计师应亲临现场观察观察被审计单位存货的盘点被审计单位存货的盘点2 2、注册会计师根据需要、注册会计师根据需要抽查抽查已盘点的存货。已盘点的存货。尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分适当的审计证据是注册会计师的责任，和状况的充分适当的审计证据是注册会计师的责任，但这但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货数量和状况的责任。合理确定存货数量和状况的责任。也就是说，对存也就是说，对存货设计健全的内部控制并保证其有效执行，定期盘货设计健全的内部控制并保证其有效执行，定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况并保证存货的点存货，合理确定存货的数量和状况并保证存货的安全完整是安全完整是管理当局的会计责任；管理当局的会计责任；实施存货监盘，实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是证据是注册会计师的责任。注册会计师的责任。除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下都都必须亲自现场必须亲自现场观察被审计单位存货盘点过程，实观察被审计单位存货盘点过程，实施存货监盘程序。施存货监盘程序。一、存货监盘计划的主要内容一、存货监盘计划的主要内容（1 1）存货监盘目标、范围和时间安排）存货监盘目标、范围和时间安排 存货监盘的主要存货监盘的主要目标目标包括获取被审计单位资产负债表日有关包括获取被审计单位资产负债表日有关存货存货数量和状况数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。注册会计师应当确定每一项存货的所有权是否属于被审计单注册会计师应当确定每一项存货的所有权是否属于被审计单位以确定恰当的存货监盘位以确定恰当的存货监盘范围范围 存货监盘的存货监盘的时间时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单与被审计单位实施存货盘点的时间相协调位实施存货盘点的时间相协调（2 2）存货监盘的要点以及注意事项）存货监盘的要点以及注意事项 保持监盘计划的不可预见性，存放于不同地点的同一种存保持监盘计划的不可预见性，存放于不同地点的同一种存货应同时进行盘点。货应同时进行盘点。（3 3）参加存货监盘人员的分工）参加存货监盘人员的分工（4 4）检查存货的范围）检查存货的范围二、存货监盘程序1实施观察程序包括监盘前的观察和监盘过程中的观察（1 1）在盘点前，注册会计师应）在盘点前，注册会计师应观察盘点现场观察盘点现场，确定应纳入盘点范，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识标识，防止遗漏或，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。的原因。（2 2）对）对所有权不属于被审计单位的存货所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明是否已单独存放、标明，且未被纳入，且未被纳入盘点范围。盘点范围。（3 3）审计人员在）审计人员在实施存货监盘过程中，实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制订的存货盘点计划是的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制订的存货盘点计划是否得到了贯彻执行；盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的否得到了贯彻执行；盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况；是否以恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存数量和状况；是否以恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。货。2 2实施实施检查检查程序程序 在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。损或陈旧的存货。3 3执行执行抽盘抽盘 对已盘点的存货进行对已盘点的存货进行适当检查适当检查，将检查结果与被审，将检查结果与被审计单位盘点计单位盘点记录相核对记录相核对，并，并形成相应记录形成相应记录。保持要抽盘项目的不可预见性保持要抽盘项目的不可预见性双向检查：从盘存记录到实物双向检查：从盘存记录到实物 从实物到盘存记录从实物到盘存记录4审计时需要特别注意的问题审计时需要特别注意的问题（1）存货的存货的移动移动 在存货监盘过程中审计人员要特别注意关注存货的在存货监盘过程中审计人员要特别注意关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。移动情况，防止遗漏或重复盘点。（2）存货的）存货的状况状况 审计人员要特别关注存货的状况，观察被审计单位是审计人员要特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当的区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。否已经恰当的区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。（3）存货的）存货的截止截止 审计人员应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，审计人员应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截至是否正确。检查库存记录与会计记录期末截至是否正确。5.对于特殊类型的存货的盘点对于特殊类型的存货的盘点 对于一些特殊类型存货，被审计单位通常使用的盘对于一些特殊类型存货，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。注册会计师应当根据职点方法和控制程序并不完全适用。注册会计师应当根据职业判断，根据存货的实际情况，设计适当的审计程序，以业判断，根据存货的实际情况，设计适当的审计程序，以获取相关存货数量和状况的充分、适当的审计证据。获取相关存货数量和状况的充分、适当的审计证据。p2326 6存货监盘结束时的工作存货监盘结束时的工作在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当：在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当：（1 1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。均已盘点。（查遗补漏）查遗补漏）（2）控制标签控制标签：取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号：取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。并与存货盘点的汇总记录进行核对。如果存货盘点日不是资产负债日，审计人员应当实施适当的审计程如果存货盘点日不是资产负债日，审计人员应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债日之间存货的变动是否已做正确地记录。序，确定盘点日与资产负债日之间存货的变动是否已做正确地记录。特殊情况的处理特殊情况的处理1 1由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序 对具有对具有特殊性质特殊性质（如有毒、保密）（如有毒、保密）特殊位置（特殊位置（如存放在对注册会计师安全如存放在对注册会计师安全有威胁的地方）的存货实施审计，通常需要依赖内部控制。审计人员应当实施有威胁的地方）的存货实施审计，通常需要依赖内部控制。审计人员应当实施替代程序（复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，），替代程序（复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，），若无法获取存货存在、状况充分、适当的审计证据，注册会计师可发表非无保若无法获取存货存在、状况充分、适当的审计证据，注册会计师可发表非无保留意见。留意见。2 2因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘（原计划准备去）因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘（原计划准备去）由于不可遇见因素导致无法在存货盘点现场实施监盘，由于不可遇见因素导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当注册会计师应当另择日期另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。3 3由第三方保管或控制的存货由第三方保管或控制的存货 如果被审计单位的存货存放于其他单位，审计人员通常需要向该单位获取如果被审计单位的存货存放于其他单位，审计人员通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函。委托代管存货的书面确认函。4 4首次接受委托的情况首次接受委托的情况 【例例】A A注册会计师负责对常年审计客户甲注册会计师负责对常年审计客户甲公司公司208208年度财务报表进行审计。甲公司从事年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的商品零售业，存货占其资产总额的60%60%。除自营。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，的结果，A A注册会计师认为甲公司有关存货的内注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。部控制有效。A A注册会计师计划于注册会计师计划于208208年年1212月月3131日实施存货监盘程序。日实施存货监盘程序。A A注册会计师编制的存货注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：监盘计划部分内容摘录如下：（1 1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2 2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。检查的存货项目上作出标识。（3 3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。确定存货的数量。（4 4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。陈旧、过时及残次等情况。（5 5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6 6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。工作底稿。要求：要求：（1）针对上述（）针对上述（1）至（）至（6）项，逐项指出是）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。由。（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师注册会计师应当采取何种补救措施。应当采取何种补救措施。【答案答案】（1）：）：事项（事项（1）不存在不当之处。）不存在不当之处。事项（事项（2）存在不当之处。理由：对拟检查的存货作出标识会为甲）存在不当之处。理由：对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性。公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性。事项（事项（3）存在不当之处。理由：应当进行必要的开箱检查。）存在不当之处。理由：应当进行必要的开箱检查。事项（事项（4）不存在不当之处。）不存在不当之处。事项（事项（5）存在不当之处。应当确定收到的存货是否应当纳入）存在不当之处。应当确定收到的存货是否应当纳入208年年12月月31的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。事项（事项（6）存在不当之处。理由：应当取得并检查已填用、作废及）存在不当之处。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。未使用盘点表单的号码记录。（2）改变存货监盘日期；改变存货监盘日期；【例例】宏达股份公司宏达股份公司20122012年年1212月月3131日产成品日产成品羊毛衫明细账结存数（单羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：位：件）如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式45012030表1经审计人员袁强的要求，该厂于经审计人员袁强的要求，该厂于20132013年年1 1月月1515日进行了盘点，结果如下：日进行了盘点，结果如下：品种一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2查阅产成品仓库卡片，查阅产成品仓库卡片，1 1月月1 1日至日至1414日收付记录如下：日收付记录如下：品品种种收入收入发出发出一等品一等品二等品二等品三等品三等品一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式124016050117220454女式女式14301701001393195142童式童式6401605066622460要求：根据要求：根据20132013年年1 1月月1515日实际盘点结果，用调节法核实日实际盘点结果，用调节法核实20122012年年1212月月3131日结存数并与原明细账结存数量核对，检查日结存数并与原明细账结存数量核对，检查原纪录的真实性和正确性。原纪录的真实性和正确性。表表3题解：根据题解：根据20132013年年1 1月月1515日实际盘点结果，用调节法核实日实际盘点结果，用调节法核实20122012年年1212月月3131日日结存如下：结存如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式540（-100）260（+100）50女式女式820（-60）280（+60）100童式童式440（-10）12030表表41 1、从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少其中男式实有数一等品少100100件，二等品多件，二等品多100100件，女式实有数一等品少件，女式实有数一等品少6060件，二等品多件，二等品多6060件，童式一等品少件，童式一等品少1010件，其余四种帐实相符件，其余四种帐实相符2 2、帐实不符的原因可能是：、帐实不符的原因可能是：(1)(1)男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去一等品当成二等品发出去(2)(2)童式一等品少童式一等品少1010件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。夹带出厂。3 3、审计处理意见审计处理意见(1)(1)如果仓库保管员或其他人员偷窃童衫如果仓库保管员或其他人员偷窃童衫1010件，应追回件，应追回赃物或照件索赔，并给予适当处分赃物或照件索赔，并给予适当处分(2)(2)如果错把一等品当成二等品发出去，是仓库保管员如果错把一等品当成二等品发出去，是仓库保管员工作不负责任，应由仓库保管员适当承担经济责任工作不负责任，应由仓库保管员适当承担经济责任(3)(3)改善仓库保管条件，彻底清理库存产品，建立健全改善仓库保管条件，彻底清理库存产品，建立健全的保管制度，把经济责任制落实到实处，落实到个人的保管制度，把经济责任制落实到实处，落实到个人此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！