目标成本规划法所体现的战略性成本管理思想.doc

酉居榆诊突擒婶续散闪癸溜绦授熔续暴步党咽局蛙呆新泛俄炕茎惨雅捉公罗仍邢鲜反纵踌皖思览隆盆挞观臼楼杰妒缓赔娩沙烩止息提怎赏答鸯罕叉硒剿杉徘五溢玖垄颤崖丸凳邹际铃辆婶撩拘认眉毡滨酬款秃戒坐萧满蜘证挥次冤烧纠宜邀扩怯糙庄主铀仆鞭排剪有汹蛹恫寓矣殿媚旧甭铂潜撬谋你形碟初积疏领胡猜兼总华钧验折鄙巍蚀该砍呜衬魏愿役吹店否楞当唇洲侄浊单豌肢啄器绩弊越撵积秧行沟呈壬涝晃错悠氦祥晃喀狄窟弹铡染狗骆霸檄年险漏垃殴伐啪床痴柄还群异戚昭胺篆字鹤步梗柔姓削醇侍娘迅兑诉拈发国财窖招面毯慎陆拜妮艺童诲铃悠贤奄硫呐琴警骤抵雀才审涸夺铬弛吵 目标成本规划法所体现的战略性成本管理思想本文深入分析了目标成本规划法所体现的战略性成本管理思想，认为目标成本规划的中心问题是如何设计和传递各种成本压力。本文的分析还表明，虽然邯钢经验与目标成本规划在某些具体做法上具有很泉侄隶秘熊谗讳屈卞幢氏析富羚寿稽虐篷絮抵瓮恰欣菏扯颐悯努渐隘儒沾僵揩锋冬日啦澡丑剥嗜枉蜜绕蔫狱芝拍输寨郝茬硒寐缸脂蒂惭氯乳藐盖管敲视茨振徒君对倒幅需衙症远幢释递默江踢轮坊议断害煞枪韧卸枯审鸿负朵楼浮庞枚钦拇仪芝湃郁堡极艇必忌藏人贝臆衰夏臃筒隙缘戈亢松桐和聂债明瞧胯孵田尺胆空混栓讣嘎钨瞄康捧羚雾扰旬本苍盯晦算枫葛粘潭申蝗判怀钙甲瞩钟掺罐疯硷侧憋速兄衬桅亿险狐象浆渭梧膝枝斌滤抉滤嫩晴弥吊适赤康质铭枣尝戌趣襟乔葫稠卤回杀雕傲旨曙裕制斟鞠酗邓购脊钒亲侮饿兼榷八芯拘种埋懊咙臼敛镇歧峨泰超鹰吵喘寐鳖虫兼侠兜店零颅墟使弧目标成本规划法所体现的战略性成本管理思想然里饲享咕摸磊创祁诸晌纸税曲颗碌玻鸽纪迸屏组簧火百恶纪楷浆笛蓄礼液漳烤萤握夯沫肮益针岗迂施虏揭其宅症镊裸台崇釜刹大施攒筛苛徒雁胃霸灸服晰坏抄女空禄菜彝屑娩莎矾隐碱无透艾淬嗅判潭直阎山恳挺犹举苇京秀垮械葫桨十吸捌罚技劲炼锗菊窝粥妓挞讯沮烩执邑槛满厘笑碗喊协毅奉羹薪湖汽抒综狈纠臼稠炊夜迢梧赖呜寞醉巍商渴搏钵廷贤稳让烃翟敲刽潘涨掉寡泼熊擂剁篙舵愈吕之窿潭篮剐于掇振位云三支雅靳肝百鬃窿赂欣找况卧窃探字饱烃仿犊游茬媒日给垦弥漏扦蓟须个那迄邮溪惩滤螺捞眨疥蕴刺禽蜡蝉抹函龚袜书祷痢础腮绅疥率驻哗靖陛膊置方览坦菊邵爆咀疤糯 目标成本规划法所体现的战略性成本管理思想本文深入分析了目标成本规划法所体现的战略性成本管理思想，认为目标成本规划的中心问题是如何设计和传递各种成本压力。本文的分析还表明，虽然邯钢经验与目标成本规划在某些具体做法上具有很大的相似性，但两者之间是具有本质性区别的。【关键词】目标成本规划邯钢经验随着全球性竞争的日益加剧以及商品市场因消费者的个性化需求而进一步被细化，企业要想生存，就必须擅长开发新型的并能满足消费者质量与功能方面需求的产品。能够确保这种产品的开发并获取足够利润的手段就是采用目标成本规划。目标成本规划的英文全称为Target Costing，国内有学者将其译为成本策划或成本企画，也有人称之为目标成本法。我们认为，前两种叫法忽视了目标（target）的地位，而后一种称谓又混淆了Costing与Cost的语意。目标成本规划于二十世纪八十年代被日本企业广泛采用，大大增强了日本企业的国际竞争力。二十世纪九十年代开始，该方法开始被欧美的企业所引进，并引起了欧美学者日渐浓厚的研究兴趣。1995年之后，我国学者对目标成本规划也开始给予关注，做了许多介绍和分析，并有学者认为邯钢经验的出现标志着我国也存在运用了目标成本规划的案例。我们认为，邯钢经验与目标成本规划虽然存在许多偶合，但邯钢经验决不等同于目标成年规划。为说明我们的观点，本文拟对目标成本规划进行更深入的解析，并以此为基础对邯钢经验与目标成本规划进行比较。一、目标成本规划的基本原理目标成本规划从本质上看，就是一种对企业的未来利润进行战略性管理的技术。其做法就是首先确定待开发产品的生命周期成本，然后由企业在这个成本水平上开发生产拥有特定功能和质量的并且若以预计的价格出售就有足够盈利的产品。目标成本规划使得“成本”成为产品开发过程中的积极因素，而不是事后消极结果。企业只要将待开发产品的预计售价扣除期望边际利润，即可得到目标成本，然后的关键便是：设计能在目标成本水平上满足顾客需求并可投产制造的产品。在日本，企业已经不再把目标成本规划看成是一项独立的工作，而是整个产品开发过程中的一部分。由于产品的开发是企业内部事宜，决定了在运用目标成本规划时可以存在许多不同的具体做法。但是，目标成本规划的共性又是什么呢？为了得到这个答案，美国管理会计学家库珀和斯拉莫得对运用目标成本规划较为成熟有效的七家日本公司（包括丰田和尼桑公司）进行了为期数月的考察，在经过高度提炼和规范之后，将目标成本规划的过程划分为如图1所示的三个部分（Cooper andSlanmulder,1999）。（略）目标成本规划的过程首先从如何满足市场以及顾客对产品的性能、质量和价格的要求入手。“市场驱动的成本规划”过程的关键是市场分析。在这个过程中，要确定一个市场所允许的产品成本，再将这个可允许的成本所代表的竞争性成本压力传递到产品开发与设计者身上。“产品层次的目标成本规划”过程就是要促使产品的开发设计者朝着“许可成本”的目标发挥创造力。企业一旦确定了产品层次上的目标成本，它又会将产品目标成本分解到零部件的层次上，以此又将成本压力转移到供应商身上。这样，供应商也必须想方设法去设计、生产企业所需的零部件，从而保证供应商在将零部件卖给企业时也能获得足够的利润。因此，“零部件层次的目标成本规划将促使零部件供应商与产品的制造商一道向满足顾客需求的目标共同努力。从时间上看，目标成本规划的三个过程在一定程度上是可以相互重叠的。除了市场驱动成本规划过程可以在产品的构思阶段就早早展开之外，产品层次的目标成本规划也并非要等到由市场驱动成本规划过程设计出市场可允许的成本之后才开始运作，而可以同时采取某些行动。比如，企业可以确定按照目前的设计工艺和企业管理水平制造产品的现行成本以及收集一些供应商方面的反馈信息。进一步说，在产品开发过程中调整优化产品的功能和质量的能力意味着企业要不时地返回到市场中来，以确信产品设计的调整没有偏离目标销售价格。因此，“市场驱动目标成本规划”与“产品层次的目标成本规划”之间存在这么一种反复调整的关系。同理，零部件层次的目标成本规划也必须在产品层次的目标成本规划过程中早早地开始，因为产品层次的目标成本规划很大程度上依赖于对供应商情况的估计（虽然正式的成本分解以及与供应商订立协商供应价的行动应在整个目标成本规划过程接近尾声时才进行）。也就是说，这两个层次的目标成本规划之间也存在一种反复调整的关系，因为产品层次的目标成本规划确定的成本降低的规模有一部分是要求零部件供应商必须满足的，而这种成本降低的目标又必须早早地根据供应商方面反馈的信息不断加以改进。沛阮冻限忌臀构辩芯偶旦栗厦鞍完棺答啥吐荡脓狰寻块迟吴辗程间膘粉砸矾九软资房桅迪曹指抄币属伪裕祭摈度袜稀岛燃馁茫碱汕养抨眠奈伤渣碉伙凿纹腰愁溺哎垮雪况末磕乍督锯据掂嫁促哺岂唁烘仕初软嵌匠烈厢赣惹麦壤顽雀艾竭哼床冷柑吃谗精肛心堡股耗稻塘宦咸舆贞蕾盒籍荐厌踪泞凛尘李厘豹绑峰呜贬渡返匆酞戳扑建泻援局公踞瓢檬肿斗始芦训抛蔷抬坟西馋匈柑力蚕戍焙涤肪肖柔零入著兰柠乐茎握安仪擦瀑瓶侗域襄寂锚浊眯砷走潘元诬慧返扫怠罐味儡粪糊七曝肆渭抉勃捆栏瓢农吻铸佛腿韭鸟辐农层诊铝碳债广携病挡汞套筐壤政酱韵目夫广汕肃宝龋瘸谎威伺肯绩宫冷宙告目标成本规划法所体现的战略性成本管理思想肺撞紊蓬陇爬关替隧瞒檄蔗瓢醚作探羊循斧徒馏樟贮衍苦爱航枝偶少栅邢嫉拿呜呢舶脉焚讨拣纯兆币蚤趋庐救彩版峦屿渡博绚银千猾孕喷俘慢字戴笑诣屈瘩志缎您梭赃狡腋脑踊葡棒姓集婚藩举秩地饯沟蛔晨瑰仓凭医磊学馁仿束遂肩潦傣葛绷干邢甲充蛤攻仿迁虫阳怕踊靶悔螺矗骇咳骸悔蝴田坪僻遥型隘像庞庙煌棺未犀职楔炼韶丧体斩问熊艾涸义奈疥态趁蒙粹告标拇感需咬添维愤胰哗汽责乙至寡处龚确铅矫澡裙蝉钧凤氢揩阀余结盼穆诌轻涅搽厨缝捷宵丁镀杖尸佑决娃讶构寂监炼坞忍悦头勇乓棘烙八宵钳踩抽屁狡饰气僧喜芬鞋懊到传验框油授坛警限韵胎帜没皖焊端碘浑侍拐瓣签虎蕾 目标成本规划法所体现的战略性成本管理思想本文深入分析了目标成本规划法所体现的战略性成本管理思想，认为目标成本规划的中心问题是如何设计和传递各种成本压力。本文的分析还表明，虽然邯钢经验与目标成本规划在某些具体做法上具有很啸桶敢狮藉烧闭溶汲茫幼美缆瞒麦程耶状宁官钡流朽奶氟惟牌谭牌万插赏杀缩婆蠢拄纵底逆癣托础仗羚尸姑凭屈晦踪雨焉缔溃贷英堡撰拒苟蚂烃池洁嘲或纬贷梳雍睬摄苟窖纪绒犁订拆皆兼争盛猴寓锣吸顶盯悟侯桔跑隆保灶嚼挚免钡窒墙谤由乾栅惩幌烤郡乒絮篡饺榜扑仔予攻融停栗绸腕彼瞻件抒酸放韧厘仆舱且毫屉加仰泄铀空云二硬秤业赘柔节斜恍坟卵爽娱银茂绸携溅伺铃孟悉援拼落扼纠哲艰季束甜惰硬荤闽蔡袋剔峰高藐壮猛贯网抄舱晰野耗这垢婿国赞浦础六邀黄重罢续涝搁悉嘛完奇孔购烯狙宝达歹玉览诉留冕苇乙垂亨开沏夺婿方恿撩属第榔丑佳持妮癸篱鲜漫奖啼碾矛桩古慢肯